Thơng thường, đối với các cuộc kiểm tốn có quy mơ lớn, kiểm tốn viên cần lập cả kế hoạch kiểm toán tổng thể và kế hoạch kiểm toán chiến lược. Tuy nhiên, trong phạm vi bài luận văn của mình, em xin chỉ trình bày việc lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể.
❖ Lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể
Thu thập thơng tin cơ sở
Để lập kế hoạch kiểm toán tổng thể, trước tiên, kiểm tốn viên tiến hành thu thập thơng tin về nghĩa vụ pháp lý của khách hàng thông qua việc thu thập các tài liệu: Giấy phép thành lập doanh nghiệp; điều lệ, quy chế công ty; các biên bản họp Hội đồng quản trị, Hội đồng cổ đơng; các Báo cáo tài chính, báo cáo quản trị,...
Đối với kiểm tốn khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương, kiểm tốn viên cần quan tâm đến các chính sách về tiền lương, chính sách sử dụng lao động, sự biến động về quy mô sản xuất kinh doanh của đơn vị,...
Từ những thông tin trên, kiểm tốn viên tiến hành phân tích đánh giá sơ bộ để xem xét sự ảnh hưởng của chúng tới khoản mục tiền lương, từ đó xác đinh những vấn đề chính của khoản mục tiền lương ở đơn vị được kiểm toán và đưa ra những thủ tục kiểm toán cần thiết.
Nghiên cứu hệ thống kiểm soát nội bộ và đánh giá rủi ro kiểm soát
Từ những thơn tin thu thập được, kiểm tốn viên đánh giá mức độ tin cậy của hệ thống kiểm soát nội bộ đối với khoản mục tiền lương của đơn vị được kiểm toán. Dựa vào những đánh giá về hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên xác định rủi ro kiểm soát làm cơ sở để thực hiện các bước tiếp theo.
Dựa trên những thông tin ban đầu thu thập được, kiểm toán viên xác định mức độ rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm sốt cho khoản mục tiền lương, từ đó xác định phạm vi và quy mô của các thủ tục kiểm toán áp dụng đối với khoản mục này. Nếu kiểm toán viên đánh giá rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt của khoản mục tiền lương là cao thì kiểm tốn viên sẽ tiến hành nhiều thủ tục kiểm toán chi tiết và ngược lại, nếu kiểm toán viên cho rằng rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm sốt thấp thì phạm vi và mức độ các thủ tục kiểm toán chi tiết sẽ được thu hẹp lại ở mức độ hợp lý, khi đó chất lượng của cuộc kiểm tốn vẫn được đảm bảo và tiết kiệm thời gian cũng như chi phí cho cuộc kiểm tốn.
❖ Chương trình kiểm tốn
Chương trình kiểm tốn là tập hợp các thủ tục kiểm toán chỉ dẫn cho việc thu thập bằng chứng kiểm toán theo các cơ sở dẫn liệu cụ thể, trong đó xác định cả quy mơ mẫu, phần tử lựa chọn, thời gian thực hiện cho mỗi thủ tục kiểm toán và cả sự phân cơng cơng việc giữa các kiểm tốn viên.
Chương trình kiểm tốn của khoản mục tiền lương bao gồm các phương pháp kiểm toán chứng từ và phương pháp kiểm tốn ngồi chứng từ, được kiểm tốn viên thực hiện thơng qua các phương pháp kiểm toán tuân thủ (thử nghiệm kiểm soát) và phương pháp kiểm toán cơ bản (thử nghiệm cơ bản).
Phương pháp thử nghiệm kiểm soát: được thực hiện để thu thập các bằng
chứng về khả năng ngăn chặn các sai phạm của hệ thống kiểm soát nội bộ liên quan đến khoản mục tiền lương.
Phương pháp thử nghiệm cơ bản: được thiết kế nhằm thu thập các bằng
chứng về sự hồn chỉnh, chính xác và hiệu lực của các dữ liệu do hệ thống kế toán xử lý và cung cấp. Thử nghiệm cơ bản bao gồm các thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản.
Thủ tục phân tích: là việc phân tích các số liệu, các tỷ suất nhằm tìm ra xu hướng biến động của các chỉ tiêu.
Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và số dư tài khoản: nhằm xác nhận các nghiệp vụ liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương có thật hay khơng, có được tình tốn đánh giá đúng khơng, có được phân loại và hạch tốn đúng, kịp thời khơng,... Đồng thời, việc kiểm tra chi tiết số dư các tài khoản giúp xác định mức độ tin cậy của các số dư cuối kỳ của các tài khoản liên quan đến tiền lương và các khoản trích theo lương.