CHƯƠNG 1 : MỞ ĐẦU
3.1. Tổng quan về Công ty
3.1.4.1. Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán
Sơ đồ 3.2: Sơ đồ Bộ máy kế toán của công ty Cổ phần Bê Tông HAMACO
Chức năng nhiệm vụ của phịng kế tốn
+ Kế toán trưởng: Phụ trách và điều hành tồn bộ cơng tác kế toán của
đơn vị chịu trách nhiệm trước ban giám đốc và nhà nước về quản lí và sử dụng các loại lao động vật tư tiền vốn trong sản xuất kinh doanh. Tổ chức hạch tốn các q trình sản xuất kinh doanh theo quy định của Nhà nước, xác định kết quả kinh doanh và lập các báo cáo theo quy định, chỉ đạo trực tiếp hướng dẫn dưới quyền thuộc phạm vi và trách nhiệm của mình, có quyền phân cơng chỉ đạo trực tiếp tất cả các nhân viên kế toán tại cơng ty.
+ Kế tốn thanh tốn, thuế, ngân hàng:
Kế toán thanh toán: Là thanh toán tất cả các khoản thu, chi của công ty.
Kế tốn thuế: Có trách nhiệm kê khai và báo cáo thuế hàng tháng.
Kế toán ngân hàng: Theo dõi tình hình tăng, giảm tiền gửi tại các ngân
hàng, cuối tháng kiểm tra, đối chiếu số liệu với các ngân hàng.
+ Kế tốn cơng nợ: Theo dõi cơng nợ, phải thu, phải trả. Có trách nhiệm
đơn đốc khách hàng để thu nợ.
+ Kế tốn tiền lương, thủ quỹ:
Kế toán tiền lương: Thanh toán lương thưởng phụ cấp cho các đơn vị
theo lệnh của giám đốc như thanh toán bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế cho người lao động theo quy định.
Kế toán trưởng Kế toán thanh toán, thuế, NH Kế tốn cơng nợ đầu vào Kế tốn tiền lương, thủ quỹ Kế tốn cơng nợ đầu ra Thủ kho
Thủ quỹ: chịu trách nhiệm trong công tác thu tiền mặt và tồn quỹ của
Công ty.
+ Thủ kho: Là người kiểm tra, bảo quản HH và tài sản tại công ty.
3.1.5. Chế độ kế tốn và hình thức ghi sổ kế tốn
3.1.5.1. Chế độ kế toán
Cơng ty áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam theo Thông tư số 200/2014 TT – BTC do Bộ Tài Chính ban hành.
3.1.5.2. Hình thức ghi sổ kế tốn
Sơ đồ 3.3: Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức Nhật ký chung
Ghi chú:
Ghi hàng ngày :
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ :
Đối chiếu kiểm tra ;
Hình thức kế tốn trên máy vi tính:
Để thực hiện tốt và hiệu quả trong công tác kế tốn, Cơng ty sử dụng phần mềm kế toán (VietSun). Phần mềm này được thiết kế và viết theo quy định của Bộ tài chính cùng với các chuẩn mực kế toán và yêu cầu quản trị của doanh nghiệp. Với phần mềm VietSun người sử dụng chỉ cần cập nhật các số liệu vào máy tính, máy tính sẽ tự động tính tốn và lên sổ sách, báo cáo theo yêu cầu. Chức năng của chương trình này là theo dõi các chứng từ đầu vào (phiếu thu,
Chứng từ kế toán Sổ Nhật ký đặc biệt SỔ NHẬT KÝ CHUNG Sổ, thẻ kế toán chi tiết
SỔ CÁI Bảng tổng hợp chi tiết
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối
phiếu chi, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,...) dựa trên các chứng từ đó chương trình sẽ lên báo cáo kế tốn.
Trình tự ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy tính:
- Hàng ngày, kế toán căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, xác định tài khoản ghi Nợ, tài khoản ghi Có để nhập liệu vào máy vi tính theo các bảng, biểu được thiết kế sẵn trên phần mềm kế toán.
Theo quy định của phần mềm kế tốn, các thơng tin được tự động nhập vào sổ kế toán tổng hợp (Sổ cái hoặc Nhật ký – Sổ Cái…) và các sổ, thẻ kế tốn chi phí liên quan.
- Cuối tháng (hoặc bất kỳ thời điểm nào), kế tốn thực hiện các thao tác khóa sổ và lập báo cáo tài chính. Việc đối chiếu sổ tổng hợp với số liệu chi tiết được thực hiện tự động và đảm bảo tính chính xác, trung thực theo thơng tin đã nhập trong kỳ.
3.1.5.3. Phương pháp kế toán
- Kỳ kế toán năm bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam Đồng (VNĐ). - Phương pháp kế toán thuế GTGT: Theo phương pháp khấu trừ.
- Phương pháp kế toán hàng tồn kho: Theo phương pháp kê khai thường xuyên.
- Phương pháp tính giá xuất kho: Theo phương pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
3.1.6. Tình hình kết quả hoạt động kinh doanh của Công ty Cổ phần Bê Tông HAMACO.
Bảng 3.1: Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh qua 03 năm của Công ty cổ phần Bê tông HAMACO
ĐVT: VNĐ
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2014 Năm 2015
Chênh lệch
2014/2013 2015/2014
Số tiền Tỷ lệ (%) Số tiền Tỷ lệ (%) 1. Doanh thu bán hàng và CCDV 60.618.738.000 79.955.384.000 85.955.385.000 19.336.646.000 31,89 6.000.001.000 7,5
2. Các khoản giảm trừ doanh thu - - - -
3. Doanh thu thuần về bán hàng và CCDV 60.618.738.000 79.955.384.000 85.955.385.000 19.336.646.000 31,89 6.000.010.000 7,5
4. Giá vốn hàng bán 39.689.060.000 58.163.955.540 62.163.955.000 18.474.895.540 46,55 3.999.999.460 6,88
5. Lợi nhuận gộp về bán hàng và CCDV 20.929.678.000 21.791.428.460 23.791.430.000 861.750.460 4,12 2.000.001.540 9,18
6. Doanh thu hoạt động tài chính 109.361.000 231.290.000 251.332.000 121.929.000 111,49 20.042.000 8,66
7. Chi phí tài chính 82.016.000 75.870.000 187.556.000 (6.146.000) (7,49) 111.686.000 147,21
- Trong đó: chi phí lãi vay 82.016.000 75.870.000 187.556.000 (6.146.000) (7,49) 111.686.000 147,21
8. Chi phí bán hàng 4.575.191.000 4.650.684.000 5.038.128.000 75.493.000 1,65 387.444.000 8,33
9. Chi phí quản lý doanh nghiệp 2.218.564.000 3.957.821.000 3.576.033.000 1.739.257.000 78,39 (381.788.000) (9,6)
10. Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh 14.163.268.000 13.338.343.460 15.241.045.000 (824.924.540) (5,8) 1.902.701.540 14,26
11. Thu nhập khác 72.139.000 87.039.000 103.427.000 14.900.000 20,65 16.388.000 18,82
12. Chi phí khác 52.198.000 63.818.000 75.319.000 11.620.000 22,26 11.501.000 18,02
13. Lợi nhuận khác 19.941.000 23.221.000 28.108.000 3.280.000 16,45 4.887.000 21,05
14. Tổng lợi nhuận kế toán trước thuế 14.183.209.000 13.361.564.460 15.269.153.000 (821.644.540) (5,8) 1.907.588.540 14,28
15. Chi phí thuế TNDN hiện hành 3.545.802.250 2.939.544.181 3.359.213.660 (606.258.069) (17,1) 419.669.479 14,28
16. Chi phí thuế TNDN hỗn lại - - - - - - -
17. Lợi nhuận sau thuế TNDN 10.637.406.750 10.422.020.279 11.909.939.340 (215.386.471) (2,02) 1.487.919.061 14,28
18. Lãi cơ bản trên cổ phiếu (*) - - - - - - -
Nhận xét: Nhìn vào bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh 03 năm
(2013 - 2015) của Công ty cho kết quả:
Chỉ tiêu doanh thu:
Về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm 2014 so với năm 2013 tăng 19.336.646.000 đồng, tương ứng tăng 31,89%. Năm 2015 so với năm 2014
tăng 6.000.001.000, tương ứng tăng 7,5%. Doanh thu tăng là do khối lượng tiêu
thụ tăng, nguyên nhân là do có nhiều hạng mục cơng trình thi công như Bệnh viện Nhi Đồng Thành Phố Cần Thơ, Ngân hàng Nông Nghiệp tỉnh hậu giang, Bệnh viện đa khoa thành phố Cần Thơ, siêu thị Big C,...Mặt hàng bê tông thương phẩm, luôn đạt doanh thu tăng cao là do cơng ty có uy tín có hệ thống sàn lọc cát đá sạch, hệ thống trạm trộn, xe bồn vận chuyển, máy móc được đầu tư hiện đại làm nhiều khách hàng hài lòng và tin tưởng. Doanh thu bán hàng là doanh thu chính nên nó chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng doanh thu của công ty.
Doanh thu hoạt động tài chính chiếm một lượng rất nhỏ trong tổng doanh thu do đây là khoản thu được từ việc công ty gửi tiền vào ngân hàng nhằm đảm bảo an toàn tài sản và phục vụ cho việc thanh toán. Năm 2014 so với năm 2013 doanh thu hoạt động tài chính tăng 121.929.000 tương ứng tăng 111,49%. Năm 2015 so với năm 2014 tăng 20.042.000 tương ứng tăng 8,66%. Nguyên nhân tăng là do tăng 2014 cơng ty có nhiều cơng trình thi cơng lớn, doanh thu thu về tăng, nên công ty gửi tiền vào ngân hàng phục vụ cho việc TT tăng. Tương tự, thu nhập khác cũng phát sinh chủ yếu là do hoạt động thanh lý, nhượng bán tài sản cố định, thu nhập khác trong năm 2014 so với năm 2013 tăng 14.900.000 tương
ứng tăng 20,65%. Năm 2015 so với năm 2014 tăng 16.388.000 tương ứng tăng 20,65% tương ứng tăng 18,82% do năm 2015 phát sinh ít khoản thu nhập khác.
Chỉ tiêu chi phí
Về giá vốn hàng bán năm 2014 so với năm 2013 tăng 18.474.895.540, tương ứng tăng 46,55%. Năm 2015 so với năm 2014 giá vốn cũng tăng 3.999.999.460 tương ứng tăng 6,88%. Nguyên nhân giá vốn hàng bán tăng hay giảm là do giá cả nguyên vật liệu đầu vào tăng giảm bất thường qua các năm.
Chi phí bán hàng tăng qua các năm. Năm 2014 so với năm 2013 tăng
75.493.000, tương ứng tăng 1,65%, chi phí tăng là do chi phí điện nước tăng, chi
phí hội nghị tiếp khách tăng,…Năm 2015 so với năm 2014 tăng 387.444.000,
tương ứng tăng 8,33%, là do chi phí điện nước tăng, chi phí sửa chữa, xăng dầu
tăng, chi phí dịch vụ bơm cao… Mong rằng trong thời gian tới cơng ty cắt giảm bớt chi phí để doanh thu được tăng cao.
Chi phí quản lý doanh nghiệp tăng năm 2014 so với năm 2013 tăng 1.739.257.000 , tương ứng tăng 78,39% là do giá xăng dầu tăng, chi phí lương cũng tăng. Năm 2015 so với năm 2014 giảm 381.788.000 tương ứng giảm 9,6%. Nguyên nhân là do cơng ty đã giảm một số chi phí xăng dầu và hạn chế chi phí mua ngồi góp phầm làm chi phí quản lý kinh doanh giảm.
Chi phí khác của cơng ty tăng cụ thể năm 2014 so với năm 2013 tăng 11.620.000 đồng tương ứng tăng 22,26%. Năm 2015 so với năm 2014 lại tăng 11.501.000 tương ứng tăng 18,02%. Khoản chi phí tiếp tục tăng là điều mà công ty không mong muốn, mong rằng trong những năm sắp tới công ty cần có những chính sách để khắc phục để lợi nhuận được tăng cao.
Chi phí tài chính tăng, giảm cụ thể năm 2014 so với năm 2013 giảm 6.146.000 đồng tương ứng giảm 7,49%. Năm 2015 so với năm 2014 tăng 111.686.000 tương ứng tăng 147,21%. Chi phí tài chính tăng do cơng ty mở rộng quy mơ kinh doanh nên cơng ty nên cơng ty có những khoản tiền vay khá cao để xây dựng, sửa chữa, đầu tư cơ sở vật chất nên chịu mức chi phí lãi vay khá lớn dẫn đến chi phí tài chính của cơng ty tăng cao.
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp tăng, giảm qua các năm cụ thể năm 2014 so với năm 2013 giảm 606.258.069 đồng tương ứng giảm 17,1%. Năm 2015 so với năm 2014 tăng 419.669.479 đồng tương ứng tăng 14,28%. Chi phí thuế tăng lên là do công ty ngày càng phát triển, chiếm được lịng tin và có uy tín trên thị trường nên công ty ngày một phát triển hơn.
Chỉ tiêu lợi nhuận:
Lợi nhuận sau thuế là mục đích hướng đến dầu tiên của tất cả các công ty, nhất là trong những năm kinh tế khó khăn như hiện nay. Tình hình vật liệu, cát đá, bê tơng tươi trên thị trường có sự biến động, nhiều cơng ty cũng đã mở rộng đầu tư sản xuất bê tông tươi và tăng cường máy móc khai thác cát đá nhưng Công ty HAMACO vẫn khẳng định tên tuổi, thương hiệu và vị trí của mình trên thị trường xây dựng tại khu vực miền Tây, đồng thời đang dần lấn sang khu vực gần kề. Bằng chứng rõ ràng và cụ thể nhất đó chính là lợi nhuận sau thuế của công ty tăng lên. Cụ thể lợi nhuận sau thuế năm 2014 so với năm 2013 giảm
215.386.471 đồng tương ứng giảm 2,02%, năm 2015 so với năm 2014 tăng 1.487.919.061 đồng tương ứng tăng 14,28%.
3.2. Thực trạng kế tốn xác định kết quả kinh doanh tại Cơng ty 3.2.1. Kế toán hoạt động kinh doanh thu từ bán sản phẩm 3.2.1. Kế toán hoạt động kinh doanh thu từ bán sản phẩm
3.2.1.1. Kế toán doanh thu bán hàng
Doanh thu thu được từ việc bán hàng của công ty là: Các loại mặt hàng bê tông thương phẩm, cho thuê các dịch vụ như dịch vụ bơm, cho thuê bãi...
Công ty sử dụng phương thức bán hàng là bán buôn và bán lẻ.
+ Bán buôn: Đối với những khách hàng có ký kết hợp đồng, bán buôn là phương thức bán hàng chủ yếu của cơng ty vì phương pháp này giúp cơng ty tiêu thụ hàng hóa với số lượng lớn, ít có hiện tượng ứ đọng vốn hay khách hàng nợ nần dây dưa chiếm dụng vốn của công ty.
+ Bán lẻ: Công ty sử dụng phương thức bán hàng này đối với những khách hàng cá nhân và các tổ chức kinh tế mua về để sử dụng, khơng có hợp đồng trước, số lượng nhỏ.
a. Chứng từ sổ sách
Chứng từ
Đơn đặt hàng, hợp đồng kinh tế, hoá đơn GTGT (mẫu 01GTGT3/001), phiếu xuất kho, phiếu thu, giấy báo có.
Số sách
- Số chi tiết TK 5112 – Doanh thu bán thành phẩm (mẫu số S35-DN) - Số chi tiết TK 5113 – Doanh thu CCDV (mẫu số S35-DN)
- Sổ Nhật ký chung (mẫu số S03a-DN) - Sổ Cái TK 511 (mẫu số S03b-DN)
b. Quy trình ghi sổ kế tốn
Sơ đồ 3.4: Quy trình ghi sổ kế toán bán hàng
Ghi chú: : Ghi hằng ngày : Ghi cuối tháng : Đối chiếu Hoá đơn GTGT, Phiếu thu Nhật ký chung (S03a-DN) Bảng tổng hợp chi tiết
Báo cáo tài chính Bảng cân đối số phát sinh Sổ chi tiết bán hàng (S35-DN) Sổ cái TK 511 (S03b-DN)
Sơ đồ 3.5: Lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng của cơng ty
Phịng Kinh doanh Trạm vận hành (Kho) Phịng Kế tốn
Bắt đầu KH ĐĐH Giám đốc xét duyệt lập lịch SX ĐĐH đã duyệt Lịch SX Lập HĐBH HĐBH ĐĐH đã duyệt KH B A Lịch SX Lập BCSX, ghi sổ và xuất kho Sản xuất Sổ theo dõi xuất Lịch SX BCSX Phiếu giao hàng BCSX Phiếu giao B HĐBH Kiểm tra, đối chiếu và ghi sổ BCSX Phiếu giao hàng HĐBH Sổ NKC, Sổ Cái xuất hàng Kết thúc Kèm hàng
Giải thích hình 3.5
Sau khi hồn thành phịng kinh doanh lập hóa đơn bán hàng gồm 3 liên: Liên 1: Lưu lại quyển gốc do bộ phận Kinh doanh giữ
Liên 2: Giao cho khách hàng
Liên 3: Giao cho bộ phận kế tốn ghi sổ
Sau khi nhận được hóa đơn bán hàng, thủ kho mang hóa đơn bán hàng đến cho phịng kế tốn. Cuối tháng, thủ kho tính số tồn kho từng loại hàng hóa để đối chiếu với phịng kế tốn. Ở phịng kế tốn sau khi nhận được hóa đơn bán hàng do thủ kho mang đến, kế toán kiểm tra, phê duyệt, ghi sổ và lập báo cáo bán hàng.
Chú thích:
- KH: Khách hàng - ĐĐH: Đơn đặt hàng - Lịch SX: Lịch sản xuất - BCSX: Báo cáo sản xuất - HĐBH: Hóa đơn bán hàng - NKC: Nhật ký chung
Nhận xét: Qua lưu đồ luân chuyển chứng từ bán hàng của cơng ty (hình
3.5), ta thấy:
- Ưu điểm: tổ chức luân chuyển chứng từ của công ty qua các bộ phận
tương đối hợp lý, từ khi phát sinh chứng từ đến khi căn cứ vào chứng từ để lên các sổ và lưu trữ chứng từ phù hợp với quy định của chế độ kế toán.
- Nhược điểm: quá trình luân chuyển chứng từ bán hàng vẫn chưa chặt
chẽ, thủ tục nhiều, mất nhiều thời gian.
c. Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh điển hình được trích trong Q 3 năm 2015 tại Công ty Cổ phần Bê tông HAMACO (Đvt: đồng)
Ngày 01/7/2015, theo hóa đơn số 0002178, Công ty xuất bán cho Tổng
Công ty Xây Dựng Số 1 sản phẩm bê tông thương phẩm loại Mac 200 với khối lượng là 150m3, đơn giá 780.000đồng/m3, thuế suất thuế GTGT 10%, người mua thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh kế toán lập: Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT số 0002178, phiếu xuất kho 0020, phiếu giao hàng, giấy báo có 0050, kế tốn định khoản:
Nợ TK 112 128.700.000 Có TK 511 117.000.000 Có TK 3331 11.700.000
Ngày 07/08/2015, Công ty xuất bán cho Công ty Cố phần Đầu tư và Xây
dựng Số 8 theo hóa đơn số 0004779, sản phẩm bê tơng thương phẩm loại M200 với khối lượng 26,5m3, đơn giá 1.260.000đồng/m3, thuế GTGT 10%, người mua thanh toán bằng tiền gửi ngân hàng.
Căn cứ vào nghiệp vụ phát sinh kế tốn lập: Đơn đặt hàng, hóa đơn GTGT số 0004779, phiếu xuất kho 0046, phiếu giao hàng, giấy báo có 0065, kế tốn định khoản:
Nợ TK 112 36.729.000