CHƯƠNG 1 : MỞ ĐẦU
2.1. Kế toán xác định kết quả kinh doanh hoạt động bán hàng và cung cấp dịch
2.1.3. Các khoản giảm trừ doanh thu
2.1.3.1. Khái niệm
- Chiết khấu thương mại: Là khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ
hoặc đã thanh toán cho người mua hàng do việc người mua hàng đã mua hàng hóa, dịch vụ với khối lượng lớn theo thỏa thuận về chiết khấu thương mại đã ghi trong hợp đồng kinh tế mua bán hoặc các cam kết mua hàng, bán hàng.
- Hàng bán bị trả lại: Là số sản phẩm, hàng hóa doanh nghiệp đã xác
định tiêu thụ nhưng bị khách hàng trả lại do vi phạm các điều kiện đã cam kết trong hợp đồng kinh tế như hàng kém phẩm chất, sai quy cách, chủng loại.
- Giảm giá hàng bán: Là khoản giảm trừ được doanh nghiệp (bên bán)
chấp thuận một cách đặc biệt trên giá đã thỏa thuận trong hóa đơn, vì lí do hàng bán bị kém phẩm chất, không đúng quy cách đã ghi trong hợp đồng.
2.1.3.2. Nguyên tắc hạch toán
Chỉ được hạch toán vào tài khoản này khoản chiết khấu thương mại người mua được hưởng đã thực hiện trong kỳ theo đúng chính sách chiết khấu thương mại của doanh nghiệp đã quy định.
Trường hợp người mua hàng nhiều lần mới đạt được lượng hàng mua được hưởng chiết khấu thì khoản chiết khấu này được ghi giảm vào giá bán trên hoá đơn GTGT hoặc hoá đơn bán hàng lần cuối cùng.
2.1.3.3. Chứng từ sử dụng
+ Hoá đơn giá trị gia tăng (Mẫu số 01GTKT3/001).
+ Hoá đơn bán hàng (Mẫu số 02GTTT3/001).
+ Phiếu chi (Mẫu số 02 – TT).
+ Biên bản chiết khấu cho khách hàng.
2.1.3.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu. Tài khoản 521 có 3 tài khoản cấp 2:
+ Tài khoản 5211 – Chiết khấu thương mại.
+ Tài khoản 5212 – Hàng bán bị trả lại.
111, 112, 131 521 511
3331
Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh trong kỳ
Thuế GTGT
Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để tính doanh thu thuần
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 521 Có
- Số chiết khấu thương mại, giảm giá bán hàng đã chấp nhận cho khách hàng được hưởng.
- Doanh thu của hàng bán bị trả lại đã trả lại tiền cho người mua hoặc tính trừ vào tài khoản phải thu khách hàng về số sản phẩm, hàng hoá đã bán hoặc cung cấp
- Cuối kỳ kết chuyển toàn bộ các khoản giảm trừ doanh thu sang tài khoản 511 để xác định doanh thu thuần.
Tài khoản 521 khơng có số dư cuối kỳ
2.1.3.5. Sơ đồ hạch toán
Sơ đồ 2.2: Sơ đồ hạch toán các khoản giảm trừ doanh thu
2.1.3.6. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a – DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 521 (S38-DN).
+ Sổ kế toán tổng hợp: Sổ cái tài khoản 521 (Mẫu sổ S03b-DN).
2.1.4. Giá vốn hàng bán
2.1.4.1. Khái niệm
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm, hàng hoá đã bán ra (bao gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế sản phẩm, lao vụ, dịch vụ hoàn thành (đối với doanh nghiệp sản xuất,dịch vụ) và được xác định là đã tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
2.1.4.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu xuất kho (Mẫu số 02-VT).
2.1.4.3 Phương pháp tính giá vốn hàng bán
Để hạch toán, cũng như xác định kết quả tiêu thụ hàng hoá kế toán cần phải xác định phương pháp tính giá vốn hàng hoá tiêu thụ trong kỳ. Việc xác định phương pháp tính giá vốn hàng hố tiêu thụ ở doanh nghiệp phải tôn trọng nguyên tắc nhất quán trong kế toán, tức là phải sử dụng phương pháp thống nhất trong niên độ kế toán.
Tùy từng loại hình doanh nghiệp sẽ lựa chọn phương pháp xuất kho phù hợp. Khi sử dụng phương pháp nào thì phải áp dụng thống nhất trong một kỳ kế toán và đăng ký ngay từ đầu niên độ kế toán. Khi thay đổi phương pháp phải đợi chấm dứt kỳ báo cáo kế toán và ghi rõ trong bản thuyết minh báo cáo tài chính.
Giá vốn của hàng hoá tiêu thụ xuất kho được tính theo một trong các phương pháp sau đây:
a. Phương pháp thực tế đích danh
Thành phẩm được quản lý theo lơ và khi xuất kho lơ nào thì tính theo giá thực tế nhập kho đích danh lơ đó. Đây là phương án tốt nhất, ưu điểm phương pháp này là tuân thủ ngun tắc phù hợp với kế tốn chi phí thực tế phù hợp với doanh thu thực tế, độ chính xác cao, cơng tác tính giá thành phẩm thực hiện kịp thời tuy nhiên lại tốn nhiều công sức do phải quản lý riêng từng lô thành phẩm.
Tuy nhiên, việc áp dụng phương pháp này đòi hỏi những yêu cầu khắt khe, chỉ phù hợp với những doanh nghiệp kinh doanh ít loại mặt hàng, những thành phẩm có giá trị cao, chủng loại mặt hàng ít, mặt hàng ổn định và dễ nhận diện được.
b. Phương pháp bình quân gia quyền
+ Phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ: là phương pháp tính được giá
vốn của hàng hố xuất bán ngày cuối kỳ nên cơ sở tính giá bình qn cả kỳ kinh doanh:
Giá bình quân
gia quyền =
Trị giá tồn đầu kỳ + Trị giá nhập trong kỳ Số lượng tồn đầu kỳ + Số lượng nhập trong kỳ
+ Phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập: Trị giá vốn của hàng hoá
sau mỗi lần nhập kho phải tính lại giá bình qn của đơn vị hàng hố trong kho làm cơ sở để tính giá hàng hố xuất kho cho lần nhập sau đó.
+ Phương pháp giá bình qn kỳ trước: để tính giá vốn hàng hoá xuất
trong kỳ ta lấy số lượng hàng hoá thực tế xuất bán trong kỳ nhân với đơn giá bình quân cuối kỳ trước.
c. Phương pháp FIFO: (nhập trước- xuất trước)
Là phương pháp mà hàng hố được nhập trước thì sẽ tiêu thụ trước. Do đó hàng tồn cuối kỳ là những hàng hố nhập sau.
Phương pháp này có ưu điểm là có thể tính được ngay trị giá vốn hàng xuất kho từng lần xuất hàng, do vậy đảm bảo cung cấp số liệu kịp thời cho kế toán ghi chép những khâu tiếp theo cũng như cho quản lý. Trị giá vốn của hàng tồn kho sẽ tương đối xác với giá thị trường của mặt hàng đó. Vì vậy chỉ tiêu hàng tồn kho trên báo cáo kế tốn có ý nghĩa thực tế hơn, và nhược điểm là chi phí phát sinh hiện tại khơng phù hợp với doanh thu hiện tại, thích hợp với điều kiện giá cả ổn định hoặc có xu hướng giảm, với loại hàng cần tiêu thụ nhanh. Đồng thời, nếu số lượng chủng loại mặt hàng nhiều, phát sinh nhập xuất liên tục dẫn đến những chi phí cho việc hạch tốn cũng như cơng việc hạch tốn sẽ tăng lên rất nhiều.
d. Phương pháp giá bán lẻ:
Một số đơn vị đặc thù (ví dụ như các đơn vị kinh doanh như siêu thị hoặc tương tự) có thế áp dụng kỹ thuật xác định giá trị hàng tồn kho cuối kì theo phương pháp giá bán lẻ. Phương pháp này được sử dụng trong các ngành bán lẻ để tính giá trị của hàng tồn kho với số lượng lớn các mặt hàng thay đổi nhanh chóng và có lợi nhuận biên tương tự mà khổng thể sử dụng các phương pháp tính giá gốc khác.
Giá gốc hàng tồn kho được xác định bằng cách lấy giá bán của hàng tồn kho trừ đi lợi nhuận biên theo tỷ lệ phần trăm hợp lý. Tỷ lệ được sử dụng có tính đến các mặt hàng đó bị hạ giá xuống thấp hơn giá bán ban đầu của nó. Thơng thường mỗi bộ phận bán lẻ sẽ sử dụng phần trăm bình quân riên
2.1.4.4. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
a. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ
Nợ TK 632 Có
- Trị giá vốn của hàng hoá đã xuất bán trong kỳ;
- Số trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã gửi bán nhưng chưa được xác định là tiêu thụ;
- Hồn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước);
- Kết chuyển giá vốn của hàng hoá đã xuất bán vào bên Nợ Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
Tài khoản 632 khơng có số dư cuối kỳ
b. Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Nợ TK 632 Có
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã tiêu thụ trong kỳ.
- Chi phí nguyên vật liệu, nhân công vượt định mức, chi phí sản xuất chung cố định khơng phân bổ được tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Các khoản hao hụt, mất mát của hàng tồn kho sau khi trừ phần bồi thường do trách nhiệm cá nhân gây ra.
- Chi phí xây dựng, tự chế TSCĐ vượt trên mức bình thường khơng được tính vào ngun giá TSCĐ hữu hình.
- Số trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho (Chênh lệch năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước chưa sử dụng hết).
- Kết chuyển giá vốn của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ đã bán trong kỳ sang Tài khoản 911 “Xác định kết quả kinh doanh”.
- Kết chuyển tồn bộ chi phí kinh doanh BĐS đầu tư phát sinh trong kỳ để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Khoản hoàn nhập dự phịng giảm giá hàng tồn kho cuối năm tài chính (Chênh lệch giữa số dự phòng phải lập năm nay nhỏ hơn số đã lập năm trước)
- Trị giá hàng bán bị trả lại nhập kho.
138,152,153,155,156 632 911 155,156 Trị giá vốn của sản phẩm, Hàng bán bị trả lại nhập kho K/c giá vốn hàng bán và các chi phí xác định kết
quả kinh doanh dịch vụ xuất bán
2294 Hồn nhập dự phịng
Giảm giá hàng tồn kho 156,157 627 154 217 241 Trị giá vốn của hàng , bán xuất bán Phần hao hụt mất mát tính vào giá vốn hàng bán Chi phí sản xuất chung cố định
được phân bổ vào giá vốn Giá thành thực tế sản phẩm chuyển
thành TSCĐ sử dụng SXKD Chi phí vượt q mức bình thường TSCĐ tự chế và chi phí khơng hợp lí
Bán bất động sản đầu tư 2147
Chi phí tự XD TSCĐ vượt q mức bình thường khơng được tính
vào nguyên giá TSCĐ
Trích khấu hao bất động sản
đầu tư
Trích lập dự phịng giảm giá hàng tồn kho 217
2294
Chi phí phát sinh đến BĐSĐT khơng được ghi tăng
242 Nếu chưa p/b 335
Trích trước chi phí để tính giá vốn BĐS tính trong kỳ
154,155
2.1.4.5. Sơ đồ hạch toán
2.1.4.6. Sổ sách kế toán
+ Sổ Nhật ký chung (Mẫu sổ S03a – DN).
+ Sổ kế toán chi tiết tài khoản 632 (Mẫu sổ S36 – DN).
+ Sổ cái tài khoản 632 (Mẫu sổ S03b – DN).
2.1.5. Chi phí bán hàng
2.1.5.1. Khái niệm
Chi phí bán hàng là tồn bộ chi phí phát sinh trong q trình tiêu thụ các loại hàng hoá, sản phẩm hay cung cấp dịch vụ như: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí vật liệu, bao bì, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí khấu hao tài sản cố định, chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
2.1.5.2. Chứng từ sử dụng
Phiếu chi, phiếu xuất kho, giấy báo nợ, bảng lương, bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ, các hóa đơn của khách hàng, dịch vụ mua ngồi…
2.1.5.3. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 641 có 7 tài khoản cấp 2
+ Tài khoản 6411 – Chi phí nhân viên
+ Tài khoản 6412 – Chi phí nguyên vật liệu, bao bì
+ Tài khoản 6413 – Chi phí đồ dùng, dụng cụ
+ Tài khoản 6414 – Chi phí khấu hao TSCĐ
+ Tài khoản 6415 – Chi phí bảo hành
+ Tài khoản 6417 – Chi phí dịch vụ mua ngồi
+ Tài khoản 6418 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu tài khoản:
Nợ TK 641 Có
Tập hợp chi phí bán hàng phát sinh
trong kỳ. doanh sang 911 để xác định kết quả Kết chuyển chi phí quản lý kinh kinh doanh.
111, 112, 152,153,242 334,338 242,353 214 152, 153,155, 156 111,112 133 331,131 641 133 Chi phí vật liệu,cơng cụ
Chi phí tiền lương Khoản trích theo lương Chi phí khấu hao TSCĐ
Chi phí phân bổ dần Chi phí trích trước Thành phẩm hàng hóa, dịch vụ Cho,biếu tặng KH ngồi DN Các khoản thu 911 K/c chi phí hàng bán
Chi phí dv mua ngồi,cp khác Chi phí hoa hồng đại lí
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào không được khấu trừ Nếu được tính vào CPBH 338 133 Số phải trả đvị nhận ủy thác XK về việc chi hộ Thuế GTGT 2.1.5.4. Sơ đồ hạch toán