Đơn vị tớnh: Tỷ đồng
Chỉ tiờu Năm 2000 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 06/05
GT % GT % GT % GT % Tổng doanh thu 281.7 461.7 622.3 888.7 141% Cỏc cụng ty cú nguồn gốc DNNN 72.6 26% 143.2 31% 174.6 28% 213.8 24% 119%
Cỏc cụng ty trong nước khỏc 4.2 1% 74.1 16% 136.7 22% 212.9 24% 151% Cỏc cụng ty nước ngoài 201.9 72% 244.4 53% 311.0 50% 462.8 52% 149%
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ Chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh
Như vậy, thị trường kiểm toỏn vẫn đang phỏt triển với tốc độ lớn, trong năm 2006 doanh thu trung bỡnh của ngành tăng 41% so với năm 2005. Trong đú, nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài và nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc duy trỡ được tốc độ phỏt triển lớn hơn tốc độ phỏt triển của ngành (49% và 51%) trong khi đú, nhúm cỏc cụng ty cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước đang cú xu hướng phỏt triển chậm lại (19%).
Biểu đồ 2. Doanh thu của cỏc nhúm cụng ty qua cỏc năm Đơn vị: Tỷ VNĐ 0 100 200 300 400 500 600 700 800 900 Năm 2000 Năm 2004 Năm 2005 Năm 2006 Các cơng ty KT n-ớc ngồi Các cơng ty trong n-ớc khác Các cơng ty có nguồn gốc DNNN
Cũng theo thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn của Bộ tài chớnh, trong 15 năm qua, doanh thu trung bỡnh của cỏc cụng ty kiểm toỏn tăng trung bỡnh từ 20-25%, cú cụng ty tăng trưởng đạt mức 40%. Mức tăng trưởng của nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc là cao nhất (85%), tuy nhiờn nhúm cỏc cụng ty cú vốn đầu tư nước ngoài là nhúm chiếm tỷ trọng cao nhất trờn thị trường (trờn 50%).
Bảng 6. 10 cụng ty cú doanh thu cao nhất tại thị trƣờng Việt Nam năm 2006
TT Tờn cụng ty kiểm toỏn Doanh thu
(Triệu VNĐ)
Tốc độ tăng DT (%)
1 Cụng ty TNHH Price Water House
Coopers Việt Nam (PWC) 172,528 72
2 Cụng ty TNHH Ernst & Young Việt
Nam (E&Y) 137,638 31
3 Cụng ty TNHH KPMG Việt Nam 133,586 44
4 Cụng ty kiểm toỏn Việt Nam TNHH
(VACO) 81,599 26
5 Cụng ty dịch vụ tư vấn tài chớnh kế
toỏn và kiểm toỏn (AASC) 59,916 39
6 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và tư vấn
(A&C) 42,630 52
7 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và tư vấn
tài chớnh kế toỏn (AFC) 21,828 15
8 Cụng ty TNHH Grant Thornton Việt Nam 19,004 55 9 Cụng ty Kiểm toỏn và dịch vụ tin học
(AISC) 18,229 23
10 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Định giỏ
Việt Nam (VAE) 15,100 19
Nguồn: Website www.kiemtoan.com.vn7
7
Biểu đồ 3. 10 cụng ty cú doanh thu lớn nhất năm 2006 tại Việt Nam Đơn vị: Triệu VNĐ Đơn vị: Triệu VNĐ 172,528 137,638 133,586 81,599 59,916 42,630 21,828 19,004 18,229 15,100 0 50000 100000 150000 200000
PWC E&Y KPMG VACO AASC A&C AFC G.T AISC VAE
Như vậy cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài là những cụng ty đứng đầu về doanh thu trong ngành kiểm toỏn ở Việt Nam (PWC, E&Y, KPMG, riờng Grant Thorton Việt Nam đứng thứ 8). Cỏc cụng ty tiếp theo đứng trong Top 10 đều là những doanh nghiệp nhà nước như VACO, AASC (hai cụng ty được thành lập đầu tiờn, trực thuộc Bộ tài chớnh), AISC và A&C. AFC trong Top 10 cũng là cụng ty được thành lập sớm (1995) và hiện đó là thành viờn của hóng kiểm toỏn quốc tế (Bảng 6).
b. Về cơ cấu khỏch hàng
Theo thống kờ của Bộ tài chớnh, đối tượng khỏch hàng chủ yếu của cỏc cụng ty kiểm toỏn ở Việt Nam là cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài tuy nhiờn đang cú xu hướng giảm năm 2006 chiếm hơn 45% trong khi năm 2005 là 60%. Nhúm chiếm tỷ lệ cao tiếp theo là nhúm cỏc doanh nghiệp nhà nước và cỏc cụng ty khỏc, trong đú số lượng khỏch hàng là cỏc cụng ty khỏc (hợp danh, TNHH, cổ phần và HTX) đang tăng nhanh, năm 2005 chỉ chiếm 10% nhưng năm 2006 đó tăng lờn chiếm 21.3%.
Bảng 7. Phõn tớch cơ cấu khỏch hàng của cả ngành Chỉ tiờu Chỉ tiờu Năm 2006 Năm 2005 Số lƣợng KH Tỷ lệ Số lƣợng KH Tỷ lệ
1. Doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước
ngoài 6,491 45.6% 5,640 60%
2. Cụng ty TNHH, CP, DN tư nhõn,
HTX 3,031 21.2% 2,198 10%
3. Doanh nghiệp nhà nước 3,482 24.5% 2,653 20%
4. Đơn vị HCSN, tổ chức đồn thể xó
hội 786 5.5% 686 1%
5. Tổ chức, dự ỏn quốc tế 449 3.2% 341 9%
Tổng cộng 14,240 100.0% 11,518 100%
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh ngày 31/3/2007
Theo cơ cấu khỏch hàng tớnh cho năm 2005, cỏc khỏch hàng trờn thị
trường dịch vụ kiểm toỏn ở Việt Nam chiếm tỷ trọng cao nhất là cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tư nước ngoài (49%), Doanh nghiệp nhà nước chiếm 23%, Cụng ty trỏch nhiệm hữu hạn, cổ phần, tư nhõn chiếm 19%, Đơn vị hành chớnh sự nghiệp và cỏc tổ chức xó hội chiếm 6%, Dự ỏn quốc tế chiếm 3%. Trong đú, cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài chủ yếu phục vụ khỏch hàng cú vốn đầu tư nước ngoài (90%), và thường là cỏc khỏch hàng lớn. Vớ dụ như: tập đoàn Coca-Cola của Mỹ ký hợp đồng kiểm toỏn với cụng ty Ernst & Young, Pepsi là khỏch hàng của KPMG, cũn khỏch hàng của cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước chủ yếu là khỏch hàng trong nước và cỏc cụng ty liờn doanh.
Bảng 8. Bảng phõn tớch cơ cấu khỏch hàng năm 2005 Cụng ty Cụng ty Khỏch hàng Cụng ty KT cú nguồn gốc DNNN Cụng ty KT trong nước khỏc Cụng ty KT nước ngoài Số tổng hợp Số lượng % Số lượng % Số lượng % Số lượng % 1. DN FDI 1719 34.5% 2160 47.1% 1761 89.9% 5640 49.0% 2. Cụng ty TNHH 911 18.3% 1197 26.1% 90 4.6% 2198 19.1% 3. DNNN 1640 33.0% 991 21.6% 22 1.1% 2653 23.0% 4. HCSN, Tổ chức 572 11.5% 113 2.5% 1 0.1% 686 6.0% 5. Dự ỏn 135 2.7% 121 2.6% 85 4.3% 341 3.0% Tổng 4977 100.0% 4582 100.0% 1959 100.0% 11518 100.0%
Nguồn: Tạp chớ Kiểm toỏn sú 11/20068
2. PHÂN TÍCH NĂNG LỰC CẠNH TRANH CỦA CÁC CễNG TY KIỂM TOÁN VIỆT NAM
2.1. Tiờu chớ về nguồn nhõn lực
Đối với cỏc cụng ty kiểm toỏn thỡ nguồn nhõn lực (KTV và cỏn bộ quản lý cú chứng chỉ kiểm toỏn viờn) là yếu tố cốt lừi, quyết định chất lượng dịch vụ cung cấp, quyết định sự thành cụng hay thất bại, sự tồn tại và phỏt triển của cụng ty. Nguồn nhõn lực cũng là một loại “tài sản vụ hỡnh” của cụng ty, và nguồn lực này luụn cú xu hướng vận động, khụng ổn định. Trong điều kiện kinh tế thị trường, hội nhập và cạnh tranh cao, cỏc cụng ty kiểm toỏn luụn phải đối mặt với nguy cơ bị “chảy mỏu chất xỏm” do những nhõn viờn giỏi luụn cú cơ hội để chuyển sang những đối thủ cạnh tranh khỏc cú chớnh sỏch nhõn sự hấp dẫn hơn. Mặt khỏc, giỏ trị nguồn nhõn lực kết tinh và tạo ra giỏ trị sản phẩm dịch vụ chiếm một tỷ lệ rất cao . Đỏnh giỏ năng lực cạnh tranh
8
của một cụng ty kiểm toỏn trước hết phải xem xột nguồn nhõn lực của cụng ty đú.
2.1.1. Số lượng Kiểm toỏn viờn
Số lượng kiểm toỏn viờn của cụng ty khụng chỉ thể hiện quy mụ của cụng ty mà cũn thể hiện được chất lượng dịch vụ của cụng ty. Cỏc kiểm toỏn viờn là những người đó được đào tạo đầy đủ về kiến thức nghiệp vụ kiểm toỏn, đồng thời cú nhiều kinh nghiệm, nờn cú thể đảm nhiệm được những phần hành quan trọng trong một hợp đồng kiểm toỏn. Chớnh vỡ thế, cỏc cụng ty kiểm toỏn cú đội ngũ kiểm toỏn viờn lớn cú thể gõy dựng được niềm tin cho khỏch hàng, tăng uy tớn cho cụng ty, và cú khả năng tiếp cận được những hợp đồng lớn hơn.
a. Cỏc cụng ty cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước
Nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn cú nguồn gốc là doanh nghiệp nhà nước đều cú số lượng kiểm toỏn viờn lớn, vớ dụ AASC và VACO đều đứng ở vị trớ thứ nhất và thứ hai, cỏc cụng ty cũn lại như AISC, AAC, và A&C đều nằm trong Top 10 cụng ty cú số lượng kiểm toỏn viờn cao nhất tại Việt Nam. Cỏc cụng ty này cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước, nờn yờu cầu tuyển dụng nhõn lực đầu vào tương đối cao, lại được hỗ trợ trong việc đào tạo kiểm toỏn viờn nờn nguồn nhõn lực tương đối đồng đều và cú chất lượng. Số lượng kiểm toỏn viờn tại những cụng ty này cũn cao hơn nhiều số lượng kiểm toỏn viờn của cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài. Vớ dụ: PWC là cụng ty kiểm toỏn nước ngoài cú doanh thu cao nhất tại Việt Nam cũng chỉ cú số kiểm toỏn viờn bằng 50% so với VACO (Deloitte Việt Nam), hay 40% so với AASC.
Bảng 9. 10 cụng ty cú số lƣợng kiểm toỏn viờn lớn nhất tại Việt Nam
STT Tờn cụng ty Viết tắt NV KTV
1 Cụng ty dịch vụ Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn và
Kiểm toỏn AASC 291 107
2 Cụng ty Kiểm toỏn Việt Nam TNHH VACO 367 92
4 Cụng ty TNHH KPMG Việt Nam KPMG 322 74 5 Cụng ty TNHH Price Waterhouse Coopers Việt Nam PwC 281 44 6 Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và Tư vấn Tài chớnh
Kế toỏn (AFC) AFC 212 35
7 Cụng ty TNHH Ernst & Young Việt Nam (E&Y) E&Y 252 31 8 Cụng ty Kiểm toỏn và Dịch vụ Tin học (AISC) AISC 154 24
9 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn DTL DTL 68 16
10 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và Định giỏ Việt
Nam(VAE) VAE 102 14
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh ngày 31/3/2007
b. Cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc
Bờn cạnh cỏc cụng ty kiểm toỏn là doanh nghiệp nhà nước, từ năm 1999, hàng loạt cỏc cụng ty kiểm toỏn của Việt Nam được thành lập. Cỏc cụng ty này hầu hết đều cú quy mụ nhỏ, với số lượng kiểm toỏn viờn thấp, từ 3 đến 6 người trong khi yờu cầu tối thiểu để thành lập một cụng ty kiểm toỏn là phải cú từ 3 kiểm toỏn viờn trở lờn. Với số lượng kiểm toỏn viờn ớt như trờn, cỏc cụng ty này rất khú cú thể đảm nhiệm được những hợp đồng kiểm toỏn lớn, với cỏc khỏch hàng lớn và xõy dựng uy tớn của mỡnh đối với khỏch hàng.
Theo số liệu thống kờ của Bộ tài chớnh, tổng hợp 69 cụng ty kiểm toỏn vừa và nhỏ thuộc nhúm này ta được bảng:
Bảng 10. Bảng thống kờ số lƣợng kiểm toỏn viờn ở cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nƣớc khỏc
Số Kiểm toỏn viờn Số cụng ty Tỷ lệ %
3-4 38 55
5-6 24 35
7-9 7 10
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh ngày 31/3/2007
Như vậy, gần 90% cụng ty thuộc nhúm này chỉ cú từ 3- 6 kiểm toỏn viờn, chứng tỏ lực lượng nhõn sự rất mỏng và thiếu tớnh chuyờn nghiệp, khú cú thể đảm nhiệm được những hợp đồng kiểm toỏn lún,và cú chất lượng kiểm toỏn cao.
2.1.2. Tỷ lệ Tổng số cỏn bộ nhõn viờn/Kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ
Cụng ty cú tỷ lệ Tổng số cỏn bộ nhõn viờn/Kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ thấp thể hiện khả năng thu hỳt, duy trỡ, phỏt triển nguồn nhõn lực tốt. Điều đú đồng nghĩa là cụng ty cú một quy mụ “tài sản - vốn vụ hỡnh” đặc biệt để tạo ra giỏ trị dịch vụ lớn, chất lượng tốt cú lợi thế trong cạnh tranh với cỏc đối thủ.Chỉ tiờu Tổng số cỏn bộ nhõn viờn/Kiểm toỏn viờn cú chứng chỉ biểu hiện cả lượng và chất của quy mụ cụng ty, thể hiện độ đồng đều của cỏc nhõn viờn trong cụng ty. Ta cũng xem xột chỉ tiờu này theo hai nhúm: Nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước và nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc.
a. Cỏc cụng ty kiểm toỏn cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước
Bảng sau sắp xếp cỏc cụng ty cú quy mụ tương đối lớn theo tỷ lệ số lượng nhõn viờn/ kiểm toỏn viờn (nghĩa là chỉ xột đối với cỏc cụng ty cú số lượng kiểm toỏn viờn lớn hơn hoặc bằng 10 nhõn viờn).
Bảng 11. Bảng sắp xếp một số cụng ty theo tỷ lệ số lƣợng NV/KTV
STT Tờn cụng ty Viết tắt NV KTV NV/KTV
1 Cụng ty Dịch vụ Tư vấn Tài
chớnh Kế toỏn và Kiểm toỏn AASC 291 107 3 2 Cụng ty cổ phần Kiểm toỏn và
Tư vấn (A&C) A&C 289 77 4
3 Cụng ty Kiểm toỏn và Kế toỏn AAC 53 14 4
TNHH
5 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn DTL DTL 68 16 4
6 Cụng ty TNHH KPMG Việt Nam KPMG 322 74 4
7 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và
Kế toỏn Hà Nội (CPA-HN) CPA-HN 65 14 5
8 Cụng ty TNHH Grant Thornton
Việt Nam (G.T) G.T 65 11 6
9 Cụng ty Cổ phần Kiểm toỏn và
Tư vấn Tài chớnh Kế toỏn AFC 212 35 6
10 Cụng ty TNHH Price
Waterhouse Coopers Việt Nam PWC 281 44 6 11 Cụng ty Kiểm toỏn và Dịch vụ
Tin học (AISC) AISC 154 24 6
12 Cụng ty TNHH Kiểm toỏn và
Định giỏ Việt Nam (VAE) VAE 102 14 7
13 Cụng ty TNHH Ernst & Young
Việt Nam (E&Y) E&Y 252 31 8
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh ngày 31/3/2007
Xột tỷ lệ NV/ KTV của cỏc cụng ty kiểm toỏn cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước, tỷ lệ này từ khoảng 3-4 nhõn viờn/ 1 kiểm toỏn viờn, cao nhất là AISC thỡ tỷ lệ này là 6/1. So sỏnh với cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài đều cú tỷ lệ NV/KTV cao hơn, khoảng từ 6-8 nhõn viờn/ 1 kiểm toỏn viờn. Như vậy, nhỡn chung, cỏc cụng ty kiểm toỏn cú nguồn gốc là cỏc doanh nghiệp nhà nước thường cú lợi thế về nguồn nhõn lực hơn so với cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài. Tuy nhiờn, khi xem xột nguồn nhõn lực, cần phải chỳ ý một thực tế nữa là cỏc cụng ty kiểm toỏn nước ngoài thường cú nhiều chớnh
sỏch hấp dẫn để thu hỳt nhõn viờn đầu vào giỏi, đồng thời họ quan tõm nhiều hơn đến việc đào tạo nhõn viờn trong quỏ trỡnh làm việc, đề cao chất lượng lao động và khụng quỏ coi trọng bằng cấp của nhõn viờn mới vào. Đõy cũng cú thể là một nguyờn nhõn khiến cho cú sự chờnh lệch về số lượng kiểm toỏn viờn và tỷ lệ nhõn viờn/ kiểm toỏn viờn của hai nhúm cụng ty này.
b. Cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc
Xột tỷ lệ Số lượng nhõn viờn/ Số lượng kiểm toỏn viờn của 69 cụng ty kiểm toỏn trong nước khỏc:
Bảng 12. Bảng phõn tớch cỏc cụng ty kiểm toỏn trong nƣớc khỏc theo tỷ lệ Số lƣợng NV/KTV
Tỷ lệ NV/KTV 1-2 3-4 5-6 7-8 9-10 >10
Số cụng ty 4 19 23 11 7 5
Tỷ lệ % 6% 28% 33% 16% 10% 7%
Nguồn: Số liệu thống kờ của Vụ chế độ kế toỏn và kiểm toỏn Bộ tài chớnh ngày 31/3/2007
Ở nhúm cỏc cụng ty kiểm toỏn này, nhỡn chung tỷ lệ Số nhõn viờn/ Số kiểm toỏn viờn cao, 33% số cụng ty cú trờn 7-8 nhõn viờn/1 kiểm toỏn viờn, chứng tỏ nguồn lực nhõn sự ở những cụng ty này cũn nhiều hạn chế so với hai nhúm cụng ty cũn lại. Mặt khỏc, tỷ lệ này là khụng đồng đều và việc dựa vào chỉ số Số nhõn viờn/ Số kiểm toỏn viờn để đỏnh giỏ năng lực cạnh tranh ở cỏc cụng ty này đụi khi khụng hoàn toàn chớnh xỏc. Sở dĩ như vậy là vỡ một số cỏc cụng ty cú tỷ lệ này rất thấp, từ 1-2 nhõn viờn/ kiểm toỏn viờn, nhưng thực chất là do số nhõn viờn quỏ ớt. Vớ dụ như cú cụng ty chỉ cú 6 nhõn viờn, trong