Chương 3 : Một số phần hành kế tốn cơ bản tại cơng ty
3.2 Kế toán nguyên vật liệu
3.2.3 Chứng từ kế toán
- Phiếu xuất kho; Phiếu nhập kho. - Sổ chi tiết vật tư.
- Thẻ kho.
- Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn. - Bảng phân bổ NVL.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
3.2.4 Quy trình thu mua nhập kho NVL:
Khi nhận hợp đồng đặt mua sản phẩm hay khi có kế hoạch sản xuất cho từng thời kỳ, tùy theo yêu cầu về số lượng, chất lượng của từng loại nguyên vật liệu và số lượng nguyên liệu còn tồn kho, phịng vật tư căn cứ số liệu đó đề ra kế hoạch thu mua vật tư theo hình thức trực tiếp hoặc gián tiếp. Khi nguyên vật liệu về đế công ty, ban kiểm nghiệm vật tư kiểm tra số lượng, chất lượng, quy cách, chủng loại, kết quả kiểm tra được ghi vào biên bản kiểm nghiệm.Sau khi được kiểm kê số lượng chất lượng, thủ quỹ căn cứ hóa đơn, chứng từ, biên bản kiểm kê sau đó lập phiếu nhập kho.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Phiếu nhập kho được lập thành 2 liên: Liên 1: thủ kho giữ để khi vào thẻ kho
Liên 2: Chuyển cho phịng kế tốn để ghi sổ kế tốn.
Sơ đồ 10: Quy trình thủ tục nhập kho nguyên vật liệu
Nhu cầu NVL phục vụ xây dựng, sản xuất, mua bán
Lập kế hoạch thu mua NVL
Tiến hành thu mua NVL
Kiểm nghiệm NVL nhập kho
Lập phiếu nhập kho NVL
Liên 1: Thủ kho giữ để ghi thẻ kho
Liên 2: Chuyển cho phịng kế tốn
Báo cáo thực tập lần 1 2015
3.2.5 Thủ tục xuất kho Nguyên vật liệu:
Căn cứ vào yêu cầu SXKD của từng bộ phận, phân xưởng đề nghị lên được ban Gíam đốc phê duyệt. Phịng kế tốn ( kế tốn tổng hợp) lên phiếu xuất kho. Chứng từ đề xuất NVL là “ Phiếu xuất kho”. Bộ phận xin lĩnh NVL lập bảng kê chuyển cho kế toán tổng hợp lập phiếu xuất kho. Phiếu được lập cho một hoặc nhiều thứ NVL tại cùng một kho. Phiếu được lập thành 3 liên (1 liên người lĩnh giữ, 1 liên gửi lên Phịng kế tốn tổng hợp, 1 liên thủ kho giữ làm căn cứ xuất kho).
3.2.6 Kế toán tổng hợp NVL :
- Sử dụng phương pháp kê khai thường xuyên - Tài khoản sử dụng :
TK 152: Nguyên liệu vật liệu TK1521: NVL chính TK1522: Vật liệu phụ TK1523: Nhiên liệu TK1524: Phụ tùng thay thế TK1528: Vật liệu khác TK liên quan ( TK 111, TK112, TK 331,…)
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Sơ đồ 11 : Quy trình hạch tốn ngun vật liệu
3.3 Kế toán TSCĐ :
3.3.1 Khái niệm và đặc điểm :
❖ Khái niệm :
TSCĐ trong các doanh nghiệp là những tư liệu lao động chủ yếu và các tài sản khác có giá trị lớn , tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh của DN và giá trị của nó được chuyển dần dần,từng phần vào giá trị sản phẩm dịch vụ sản xuất ra trong các chu kỳ sản xuất.
Tiêu chuẩn để ghi nhận TSCĐ là :
- Chắc chắn thu được lợi ích kinh tế trong tương lai từ việc sử dụng tài sản đó. -Nguyên giá tài sản phải được xác định một cách đáng tin cậy.
-Có thời gian sử dụng từ một năm trở lên.
-Có giá trị theo quy định hiện hành (theo quy định hiện nay là từ 30.000.000 Nhật ký chung Bảng tổng hợp NVL Sổ chi tiết TK 152 Bảng tổng hợp nhập - xuất - tồn NVL. Sổ cái TK 152
Báo cáo thực tập lần 1 2015 ❖ Đặc điểm :
- Tham gia vào nhiều chu kì sản xuất kinh doanh,
- TSCĐ bị hao mịn và giá trị của nó được dịch chuyển từng phần vào chi phí sản xuất kinh doanh trong kì.
- TSCĐ giữ nguyên hình thái ban đầu cho đến lúc hư hỏng. Yêu cầu quản lý và nhiệm vụ kế toán TSCĐ:
Phản ánh kịp thời số hiện có, tình hình biến động của từng thứ loại , nhóm TSCĐ trong tồn doanh nghiệp cũng như trong từng đơn vị sử dụng ,đảm bảo an toàn về hiện vật, khai thác và sử dụng đảm bảo hết cơng suất có hiệu quả.
❖ Nguyên tắc quản lý :
- Phải lập bộ hồ sơ cho mọi TSCĐ có trong DN. Hồ sơ bao gồm : Biên bản giao nhận TSCĐ, hợp đồng , hóa đơn mua TSCĐ và các chứng từ khác có liên quan . - Tổ chức,phân loại , thống kê, đánh số, lập chứng từ TSCĐ và theo dõi chi tiết theo từng đối tượng ghi TSCĐ trong sổ theo dõi TSCĐ ở phịng kế tốn của đơn vị. - TSCĐ phải được quản lý theo nguyên giá, số khấu hao lũy kế và giá trị cịn lại trên sổ kế tốn .
- Định kỳ vào cuối mỗi năm tài chính DN phải tiến hành kiểm kê TSCĐ.Mọi trường hợp thiếu hay thừa đều phải lập biên bản tìm ra nguyên nhân và xử lý.
❖ Nhiệm vụ :
- Tổ chức ghi chép ,phản ánh ,tổng hợp số liệu chính xác ,đầy đủ, kịp thời về số lượng , hiện trạng và giá trị TSCĐ hiện có, tình hình tăng giảm và di chuyển TSCĐ trong nội bộ doanh nghiệp nhằm giám sát chặt chẽ việc mua sắm , đầu tư, bảo quản và sử dụng TSCĐ.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Phản ánh kịp thời giá trị hao mòn của TSCĐ trong q trình sử dụng ,tính tốn và phản ánh chính xác số khấu hao và chi phí kinh doanh trong kỳ của đơn vị có liên quan.
- Tham gia lập kế hoạch sửa chữa và dự tốn chi phí sửa chữa TSCĐ
- Tham gia công tác kiểm kê, kiểm tra định kỳ hay bất thường, đánh giá lại TSCĐ trong trường hợp cần thiết. Tổ chức phân tích , tình hình bảo quản và sử dụng TSCĐ ở doanh nghiệp.
3.3.2 Phân loại và đánh giá TSCĐ
❖ Phân loại TSCĐ :
Là việc sắp xếp các TSCĐ trong doanh nghiệp thành các loại , các nhóm TSCĐ có cùng tính chất, đặc điểm theo tiêu thức nhất định.
-Phân loại dựa theo hình thái biểu hiện :
+ TSCĐ hữu hình : là những tài sản có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
+ TSCĐ vơ hình: là những tài sản khơng có hình thái vật chất cụ thể, thoả mãn các tiêu chuẩn ghi nhận TSCĐ.
- Phân loại theo quyền sở hữu : + TSCĐ tự có
+ TSCĐ đi thuê ngồi
- Phân loại theo nguồn hình thành :
+ TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng vốn được cấp.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
+ TSCĐ nhận vốn góp liên doanh.
+ TSCĐ mua sắm, xây dựng bằng nguồn vốn vay. - Phân loại theo công dụng và tình hình sử dụng + TSCĐ dùng trong doanh nghiệp.
+TSCĐ chờ xử lý.
+ TSCĐ bảo quản, nhận giữ hộ.
❖ Đánh giá TSCĐ :
1. TSCĐ do mua sắm mới :
Nguyên giá = Giá mua + Chi phí thu mua, lắp đặt chạy thử - Các khoản giảm trừ 2. TSCĐ được cấp:
Nguyên giá = Giá trị ghi trong biên bản gốc + Chi phí tiếp nhận (nếu có) (biên bản giao nhận TSCĐ)
3. TSCĐ tự xây dựng hoặc tự chế:
Nguyên giá = Giá thành thực tế của TSCĐ + Chi phí trực tiếp liên quan đến việc đưa vào sử dụng
3.3.3 Chứng từ sổ sách kế toán TSCĐ sử dụng:
❖ Chứng từ kế toán:
- Biên bản giao nhận TSCĐ..................................................Mẫu số 01- TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ.....................................................Mẫu số 02-TSCĐ - Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành..................Mẫu số 03-TSCĐ
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ.............................................Mẫu số 04-TSCĐ - Biên bản kiểm kê TSCĐ...................................................Mẫu số 05-TSCĐ - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ............................. Mẫu số 06-TSCĐ
Ngoài các mẫu chứng từ trên cơng ty cịn sử dụng các chứng từ khác phục vụ cho việc quản lý TSCĐ như: hợp đồng mua, bán, chuyển nhượng, thuê mướn TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi…
❖ Danh mục thiết bị máy móc chủ yếu phục vụ thi công của công ty
ST T
Danh mục thiết bị Đơn vị Số lượng Nước SX Trọng tải Giá trị còn lại 1 Máy khoan cọc nhồi Hitachi
PD60FL
Cái 01 Nhật ĐK-2000mm
khoan sâu
80%
2 Máy khoan cọc nhồi DHP 80-R6G
Cái 01 Nhật ĐK-1500mm
khoan sâu
80%
3 Máy khoan cọc nhồi
NIPPON SHARYO ED4000
Cái 01 Nhật ĐK-1500mm
khoan sâu
80%
4 Máy khoan đập CK 2000 Cái 01 TQ 80%
5 Máy khoan đập CK 1500 Cái 02 TQ 80%
6 Máy xúc PC 800 Cái 01 Nhật 4m3/gầu 90%
7 Máy xúc sumitomo Cái 02 Nhật 1,6m3/gầu 90%
Báo cáo thực tập lần 1 2015
9 Búa rung Tomen 90KW Cái 01 Nhật 80%
10 Ớng đổ bê tơng M 120 VN 90%
❖ Sổ sách sử dụng
- Sổ cái TK 211, 213, 214
- Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 7, 10.
❖ Tài khoản sử dụng:
Theo chế độ kế tốn hiện hành, để hạch tốn tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ và BĐSĐT cả về nguyên giá, giá trị hao mòn, kế toán tại đơn vị sử dụng các TK kế tốn sau: TK211 “TSCĐ hữu hình”. TK 214 “ Hao mịn TSCĐ”. TK 213 “TSCĐ vơ hình”. 3.3.4 Hạch tốn TSCĐ: (1).Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ ❖ Kế tốn tăng TSCĐ.
Khi mua sắm tài sản cố định căn cứ vào HĐGTGT, biên bản giao nhận tài sản cố định kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Có TK 111,112, 331…: Tổng giá trị thanh tốn. Phát sinh chi phí trong q trình thu mua kế tốn ghi:
Nợ TK 211
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331: Chi phí thu mua Đồng thời kết chuyển nguồn hình thành tài sản:
Nợ TK 353 : Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ TK 414: Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh ❖ Kế tốn giảm TSCĐ.
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh tốn Có TK 711: Thu nhập bất thường Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nếu phát sinh chi phí:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Chi phí nhượng bán
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Đồng thời căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại như 1 khoản chi phí khác:
Nợ TK 214: Phần giá trị đã hao mịn Nợ TK 811: Phần giá trị cịn lại
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định
(2). Hạch tốn khấu hao TSCĐ tại cơng ty.
Trong quá trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của cơng ty bị hao mịn. Hao mịn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do các nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian. Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Theo quy định hiện hành thì việc trích khấu hao hay thơi khơng trích khấu hao TSCĐ được bắt đầu thực hiện từ ngày TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Do TSCĐ ít biến động nên số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trước trong trường hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
❖ Công thức:
Giá trị hao mịn của TSCĐ: Mức trích khấu hao TSCĐ bình quân hàng năm = Nguyên Giá Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao tháng =
Mức trích khấu hao năm
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Hạch toán khấu hao tại đơn vị cụ thể như sau:
+ Tài khoản sử dụng: TK 214 “Hao mịn TSCĐ” Tài khoản này có 04 Tk cấp 2
+ Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Hàng tháng( định kỳ) căn cứ vào bảng phân bổ và tính khấu hao kế tốn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của cơng trình và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 154,642: Chi phí
CóTK 214: Hao mịn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)
(3). Hạch toán sửa chữa TSCĐ
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu: Nợ TK 241 : XDCB dở dang
Có TK 111, 112, 331…
Khi cơng việc hồn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng: - Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng Số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng = + -
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Có TK 241: XDCB dở dang
- Nếu không thoả mán điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 154,642 : (Nếu chi phí sửa chữa nhỏ)
Nợ TK 142, 242: (Nếu chi phí sửa chữa lớn) Có TK 241: XDCB dở dang
3.4 Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương3.4.1 các hình thức tính lương tại cơng ty: 3.4.1 các hình thức tính lương tại cơng ty:
Công ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng 2 hình thức trả lương theo thời gian, trả lương khốn (theo cơng việc hoàn thành).
Phạm vi áp dụng:
● Trả lương theo thời gian thường được áp dụng cho bộ phận gián tiếp. Đối với Công ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng cho các phòng, ban của Cơng ty .
● Trả lương khốn được áp dụng cho bộ phân công nhân trực tiếp và thi cơng ở các cơng trình.
Tại Cơng ty tiến hành trả lương cho cán bộ công nhân viên hai kỳ trong một tháng (cả lao động trực tiếp và cán bộ văn phịng)
Hình thức tiền lương này có ưu điểm là gắn thu nhập của người lao động với kết quả họ làm ra, do đó có tác dụng khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động. Tuy nhiên nó chưa chú ý đến chất lượng cơng việc.
3.4.2 Cách tính lương và các khoản trích theo lương
❖ Cách tính lương phải trả và các khoản khấu trừ theo lương
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Vào khoảng nửa tháng đầu kế toán tổng hợp lập Bảng lương tạm ứng và tiến hành làm lương tạm ứng kỳ 1 của tháng đó của cơng nhân và nhân viên.
Sau khi cơng việc đã hồn thành, các phịng ban, các bộ phận dựa trên khối lượng cơng việc hồn thành, dựa vào bảng chấm công của tháng trước của từng cơng nhân và hồn thành bảng thanh tốn lương của tháng trước.
- Phương pháp tính trả lương
Hình thức trả cho lao động trực tiếp mà Cơng ty áp dụng là hình thức giao khốn sản phẩm.( theo ngày cơng)
● Phương pháp tính lương gián tiếp
Ngồi bảng chấm cơng, người phụ trách lao động của từng phịng cịn có nhiệm vụ thu thập các chứng từ khác có liên quan đến việc sử dụng thời gian lao động như: phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ…
Hệ số lương của từng cán bộ nhân viên trong Công ty do nhà nước quy định. ❖ Cách tính các khoản trích theo lương và BHXH phải trả cho người lao
động
Ngoài tiền lương mà lao động được hưởng theo số lượng và chất lượng lao động, để đảm bảo sức khỏe và cuộc sống lâu dài của người lao động, theo chế độ tài chính hiện hành, cơng nhân viên chức trong doanh nghiệp cịn được hưởng các khoản trợ cấp phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
3.4.3 Trình tự kế tốn chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương
- Cuối tháng kế tốn lương lập bảng thanh tốn tiền lương để tính lương cho CNV và thực hiện chi trả lương cho họ.
- Bảng thanh tốn lương và các khoản trích theo lương là căn cứ để rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt sau đó thực hiện cơng tác chi trả cho CNV.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Đồng thời lập uỷ nhiệm chi để chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT cho cơ quan bảo hiểm.
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và tổng hợp thanh toán tiền lương để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương trong cơng ty.
Số liệu tổng hợp phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương được sử dụng ghi vào sổ kế toán chi tiết mở cho TK334,TK338.
Hình ảnh minh hoạ:
3.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 3.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất