Chương 3 : Một số phần hành kế tốn cơ bản tại cơng ty
3.3 Kế toán TSCĐ
3.3.3 Chứng từ sổ sách kế toán TSCĐ sử dụng
❖ Chứng từ kế toán:
- Biên bản giao nhận TSCĐ..................................................Mẫu số 01- TSCĐ - Biên bản thanh lý TSCĐ.....................................................Mẫu số 02-TSCĐ - Biên bản bàn giao TSCĐ sửa chữa hoàn thành..................Mẫu số 03-TSCĐ
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Biên bản đánh giá lại TSCĐ.............................................Mẫu số 04-TSCĐ - Biên bản kiểm kê TSCĐ...................................................Mẫu số 05-TSCĐ - Bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ............................. Mẫu số 06-TSCĐ
Ngoài các mẫu chứng từ trên cơng ty cịn sử dụng các chứng từ khác phục vụ cho việc quản lý TSCĐ như: hợp đồng mua, bán, chuyển nhượng, thuê mướn TSCĐ, phiếu thu, phiếu chi…
❖ Danh mục thiết bị máy móc chủ yếu phục vụ thi công của công ty
ST T
Danh mục thiết bị Đơn vị Số lượng Nước SX Trọng tải Giá trị còn lại 1 Máy khoan cọc nhồi Hitachi
PD60FL
Cái 01 Nhật ĐK-2000mm
khoan sâu
80%
2 Máy khoan cọc nhồi DHP 80-R6G
Cái 01 Nhật ĐK-1500mm
khoan sâu
80%
3 Máy khoan cọc nhồi
NIPPON SHARYO ED4000
Cái 01 Nhật ĐK-1500mm
khoan sâu
80%
4 Máy khoan đập CK 2000 Cái 01 TQ 80%
5 Máy khoan đập CK 1500 Cái 02 TQ 80%
6 Máy xúc PC 800 Cái 01 Nhật 4m3/gầu 90%
7 Máy xúc sumitomo Cái 02 Nhật 1,6m3/gầu 90%
Báo cáo thực tập lần 1 2015
9 Búa rung Tomen 90KW Cái 01 Nhật 80%
10 Ớng đổ bê tơng M 120 VN 90%
❖ Sổ sách sử dụng
- Sổ cái TK 211, 213, 214
- Nhật ký chứng từ số 1, 2, 3, 4, 5, 7, 10.
❖ Tài khoản sử dụng:
Theo chế độ kế tốn hiện hành, để hạch tốn tình hình hiện có, biến động tăng, giảm của TSCĐ và BĐSĐT cả về nguyên giá, giá trị hao mòn, kế toán tại đơn vị sử dụng các TK kế tốn sau: TK211 “TSCĐ hữu hình”. TK 214 “ Hao mịn TSCĐ”. TK 213 “TSCĐ vơ hình”. 3.3.4 Hạch tốn TSCĐ: (1).Hạch tốn tình hình biến động TSCĐ ❖ Kế tốn tăng TSCĐ.
Khi mua sắm tài sản cố định căn cứ vào HĐGTGT, biên bản giao nhận tài sản cố định kế toán ghi:
Nợ TK 211: Nguyên giá TSCĐ tăng
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Có TK 111,112, 331…: Tổng giá trị thanh tốn. Phát sinh chi phí trong q trình thu mua kế tốn ghi:
Nợ TK 211
Nợ TK 1331: Thuế GTGT được khấu trừ
Có TK 111,112,331: Chi phí thu mua Đồng thời kết chuyển nguồn hình thành tài sản:
Nợ TK 353 : Quỹ khen thưởng phúc lợi Nợ TK 414: Quỹ đầu tư phát triển
Có TK 411: Nguồn vốn kinh doanh ❖ Kế tốn giảm TSCĐ.
Khi nhượng bán, thanh lý TSCĐ:
Nợ TK 111,112,131: Tổng giá thanh tốn Có TK 711: Thu nhập bất thường Có TK 3331: Thuế GTGT phải nộp Nếu phát sinh chi phí:
Nợ TK 811: Chi phí khác
Nợ TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331: Chi phí nhượng bán
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Đồng thời căn cứ vào biên bản giao nhận TSCĐ kế toán ghi giảm TSCĐ và phản ánh giá trị còn lại như 1 khoản chi phí khác:
Nợ TK 214: Phần giá trị đã hao mịn Nợ TK 811: Phần giá trị cịn lại
Có TK 211: Nguyên giá tài sản cố định
(2). Hạch tốn khấu hao TSCĐ tại cơng ty.
Trong quá trình sử dụng, do chịu ảnh hưởng của nhiều nguyên nhân khác nhau TSCĐ của cơng ty bị hao mịn. Hao mịn TSCĐ là sự giảm sút về giá trị sử dụng của TSCĐ do tham gia vào hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và do các nguyên nhân khách quan khác như: thời tiết, thời gian. Phương pháp khấu haoTSCĐ mà công ty sử dụng là phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
Theo quy định hiện hành thì việc trích khấu hao hay thơi khơng trích khấu hao TSCĐ được bắt đầu thực hiện từ ngày TSCĐ tăng hoặc ngừng tham gia vào quá trình sản xuất kinh doanh. Do TSCĐ ít biến động nên số khấu hao tháng này chỉ khác tháng trước trong trường hợp có biến động tăng giảm TSCĐ.
❖ Công thức:
Giá trị hao mịn của TSCĐ: Mức trích khấu hao TSCĐ bình quân hàng năm = Nguyên Giá Thời gian sử dụng Mức trích khấu hao tháng =
Mức trích khấu hao năm
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Hạch toán khấu hao tại đơn vị cụ thể như sau:
+ Tài khoản sử dụng: TK 214 “Hao mịn TSCĐ” Tài khoản này có 04 Tk cấp 2
+ Trình tự hạch toán các nghiệp vụ chủ yếu:
Hàng tháng( định kỳ) căn cứ vào bảng phân bổ và tính khấu hao kế tốn tính vào chi phí sản xuất kinh doanh dở dang của cơng trình và chi phí quản lý doanh nghiệp.
Nợ TK 154,642: Chi phí
CóTK 214: Hao mịn TSCĐ (TK cấp 2 phù hợp)
(3). Hạch toán sửa chữa TSCĐ
Khi phát sinh chi phí sửa chữa, nâng cấp TSCĐ hữu hình sau khi ghi nhận ban đầu: Nợ TK 241 : XDCB dở dang
Có TK 111, 112, 331…
Khi cơng việc hồn thành, TSCĐ đưa vào sử dụng: - Nếu thoả mãn điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 211: TSCĐ hữu hình
Khấu hao TSCĐ phải trích trong tháng Khấu hao TSCĐ tăng trong tháng Số khấu hao TSCĐ đã trích tháng trước Khấu hao TSCĐ giảm trong tháng = + -
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Có TK 241: XDCB dở dang
- Nếu không thoả mán điều kiện ghi tăng nguyên giá Nợ TK 154,642 : (Nếu chi phí sửa chữa nhỏ)
Nợ TK 142, 242: (Nếu chi phí sửa chữa lớn) Có TK 241: XDCB dở dang
3.4 Kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương3.4.1 các hình thức tính lương tại cơng ty: 3.4.1 các hình thức tính lương tại cơng ty:
Công ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng 2 hình thức trả lương theo thời gian, trả lương khốn (theo cơng việc hoàn thành).
Phạm vi áp dụng:
● Trả lương theo thời gian thường được áp dụng cho bộ phận gián tiếp. Đối với Công ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng cho các phòng, ban của Cơng ty .
● Trả lương khốn được áp dụng cho bộ phân công nhân trực tiếp và thi cơng ở các cơng trình.
Tại Cơng ty tiến hành trả lương cho cán bộ công nhân viên hai kỳ trong một tháng (cả lao động trực tiếp và cán bộ văn phịng)
Hình thức tiền lương này có ưu điểm là gắn thu nhập của người lao động với kết quả họ làm ra, do đó có tác dụng khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động. Tuy nhiên nó chưa chú ý đến chất lượng cơng việc.
3.4.2 Cách tính lương và các khoản trích theo lương
❖ Cách tính lương phải trả và các khoản khấu trừ theo lương
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Vào khoảng nửa tháng đầu kế toán tổng hợp lập Bảng lương tạm ứng và tiến hành làm lương tạm ứng kỳ 1 của tháng đó của cơng nhân và nhân viên.
Sau khi cơng việc đã hồn thành, các phịng ban, các bộ phận dựa trên khối lượng cơng việc hồn thành, dựa vào bảng chấm công của tháng trước của từng cơng nhân và hồn thành bảng thanh tốn lương của tháng trước.
- Phương pháp tính trả lương
Hình thức trả cho lao động trực tiếp mà Cơng ty áp dụng là hình thức giao khốn sản phẩm.( theo ngày cơng)
● Phương pháp tính lương gián tiếp
Ngồi bảng chấm cơng, người phụ trách lao động của từng phịng cịn có nhiệm vụ thu thập các chứng từ khác có liên quan đến việc sử dụng thời gian lao động như: phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ…
Hệ số lương của từng cán bộ nhân viên trong Công ty do nhà nước quy định. ❖ Cách tính các khoản trích theo lương và BHXH phải trả cho người lao
động
Ngoài tiền lương mà lao động được hưởng theo số lượng và chất lượng lao động, để đảm bảo sức khỏe và cuộc sống lâu dài của người lao động, theo chế độ tài chính hiện hành, cơng nhân viên chức trong doanh nghiệp cịn được hưởng các khoản trợ cấp phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Quỹ dự phòng trợ cấp mất việc làm.
3.4.3 Trình tự kế tốn chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương
- Cuối tháng kế tốn lương lập bảng thanh tốn tiền lương để tính lương cho CNV và thực hiện chi trả lương cho họ.
- Bảng thanh tốn lương và các khoản trích theo lương là căn cứ để rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt sau đó thực hiện cơng tác chi trả cho CNV.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Đồng thời lập uỷ nhiệm chi để chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT cho cơ quan bảo hiểm.
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và tổng hợp thanh toán tiền lương để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương trong cơng ty.
Số liệu tổng hợp phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương được sử dụng ghi vào sổ kế toán chi tiết mở cho TK334,TK338.
Hình ảnh minh hoạ:
3.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 3.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Cơng ty thực hiện phân loại chi phí theo cả nội dung kinh tế và công dụng kinh tế, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.
Chi phí sản xuất bao gồm:
● Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: :Là khoản mục chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, thiết bị XDCB... kể cả nửa thành phẩm mua ngoài chi dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, khơng phân biệt chúng có nội dung, tính chất kinh tế như thế nào.Như ống nhựa, thép, xi măng,…
Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là các khoản chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương cùng với các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất sản phẩm. Bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ .
● Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí quản lý và phục vụ sản xuất trong các phân xưởng, đội sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, lương và các khoản trích theo lương, hao mịn tài sản cố định dùng phục vụ sản xuất tại đội thi cơng, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác.
● Chi phí sử dụng máy thi cơng: là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân cơng và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi cơng của doanh nghiệp. Chi phí sử dụng máy thi cơng được chia làm 2 loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.( Bao gồm cả khoản chi phí máy thi cơng th ngồi)
Ngồi mục đích phục vụ cơng tác lập báo cáo tài chính, kế tốn thực hiện thu thập chi phí sản xuất thực tế cịn nhằm đối chiếu với mức tiêu hao định mức được lập trước, nhằm phục vụ cho công tác quản trị và lập kế hoạch.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Các phiếu yêu cầu vật tư, bảng tính phân bổ nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…
- Tài khoản sử dụng: TK 154- chia theo mục đích sử dụng
VD: TK 1541- Chi phí NVL trực tiếp. TK 1542- Chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 1543- Ch phí sản xuất chung.
TK 1544- Chi phí sử dụng máy thi cơng.
TK 1545- Chi phí bằng tiền khác, chi phí thầu phụ.
- Quy trình tập hợp chi phí sản xuất:
Chi phí NVL trực tiếp:
● Kế tốn tổng hợp của cơng ty là kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
● Khi vật tư được xuất dùng, căn cứ vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư, kế toán tổng hợp cập nhật vào phần mềm kế tốn nhưng chỉ có số lượng vì đơn vị tính đơn giá nguyên vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ. ● Cuối kỳ, kế tốn mới tính đơn giá và trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất
kho.
● Khi kế toán nhập số liệu lên phần mềm kế toán, máy sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 1541 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để xác định chi phí nhân cơng trực tiếp. Khi kế tốn nhập số liệu vào phần mềm, máy sẽ tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 1542 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Chi phí sản xuất chung:
● Kế tốn xác định chi phí nhân viên đội thi cơng dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, phềm mềm tự động cập nhật lên TK 1544.
● Chi phí vật liệu phụ và chi phí cơng cụ dụng cụ: Kế tốn dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư của đội thi công để ghi phiếu xuất kho và nhập thông tin lên phần mềm, máy sẽ tự động cập nhật vào tài khoản 1543.
● Chi phí khấu hao TSCĐ căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán cập nhật lên phần mềm kế toán, tự động hạch toán vào TK 1543.
● Chi phí mua ngồi của cơng ty chỉ bao gồm chi phí điện năng, kế tốn căn cứ vào hóa đơn cung cấp điện của sở điện lực thành phố Hà Nội để xác định khoản mục này, khi kế toán nhập số liệu vào phần mềm, phần mềm tự động cập nhật lên TK 1545.
● Chi phí thầu phụ của cơng ty hạch tốn vào TK 1545.
Chi phí sử dụng máy thi cơng:
● Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi cơng của doanh nghiệp. Thơng thường có hai hình thức quản lý, sử dụng máy thi công: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi cơng cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi cơng cho các đội, các xí nghiệp xây lắp sử dụng thì chi phí sử dụng máy phát sinh được hạch tốn vào TK 1544.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi cơng riêng biệt thì tùy thuộc vào đội máy có tổ chức kế tốn riêng hay khơng mà chi phí sử dụng máy thi cơng được hạch tốn phù hợp.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất:
Sơ đờ 12: Hạch tốn chi phí vật liệu trực tiếp.
Sơ đờ 13: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
SV: Nguyễn Văn Nam - CQ49/21.04Page 46
TK 632
TK 334 TK 1542
Tiền lương, tiền công phải trả cho cơng nhân SX chính
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí NCTT
TK 152 TK 1541 TK 152, 111…
VL xuất kho sử dụng trực tiếp cho thi cơng cơng trình TK 111, 112,
141, 331…
Mua VL không qua kho, sử dụng trực tiếp cho xây lắp
TK 133 Thuế GTGT
đầuvào được KT (nếu có) TK 1413
Quyết toán tạm ứng về khối lượng xây lắp các CT hồn
thành bàn giao được duyệt
VL dùng khơng hết nhập kho hay bán, thu
hồi
TK 632 Kết chuyển chi phí NVL
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Sơ đồ 14: Hạch tốn chi phí sản xuất chung :
TK 338
Trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất
Các khoản trích BHXH, KPCĐ theo quy định
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Sơ đờ 15: Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
SV: Nguyễn Văn Nam - CQ49/21.04Page 48
TK 334 TK 1544
Tiền lương phải trả CN điều khiển và phục vụ máy
TK 632 Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi công
TK 334 TK 111, 152…
Tiền lương, phụ cấp của NV quản lý đội.
TK 214
Các khoản ghi giảm CPSXC (phế liệu thu hồi, VL xuất dùng khơng hết) Chi phí KHTSCĐ dùng cho đội TK 111, 112, 331...
Chi phí dịch vụ mua ngồi, Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được KT (nếu có)
TK 133
TK 1413
Quyết tốn tạm ứng khối lượng xây lắp các cơng trình
hồn thành bàn giao được