Chương 3 : Một số phần hành kế tốn cơ bản tại cơng ty
3.4 Kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương
3.4.1 các hình thức tính lương tại cơng ty:
Cơng ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng 2 hình thức trả lương theo thời gian, trả lương khốn (theo cơng việc hoàn thành).
Phạm vi áp dụng:
● Trả lương theo thời gian thường được áp dụng cho bộ phận gián tiếp. Đối với Công ty cổ phần CK Thăng Long áp dụng cho các phịng, ban của Cơng ty .
● Trả lương khốn được áp dụng cho bộ phân cơng nhân trực tiếp và thi cơng ở các cơng trình.
Tại Công ty tiến hành trả lương cho cán bộ công nhân viên hai kỳ trong một tháng (cả lao động trực tiếp và cán bộ văn phịng)
Hình thức tiền lương này có ưu điểm là gắn thu nhập của người lao động với kết quả họ làm ra, do đó có tác dụng khuyến khích người lao động tăng năng suất lao động. Tuy nhiên nó chưa chú ý đến chất lượng cơng việc.
3.4.2 Cách tính lương và các khoản trích theo lương
❖ Cách tính lương phải trả và các khoản khấu trừ theo lương
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Vào khoảng nửa tháng đầu kế toán tổng hợp lập Bảng lương tạm ứng và tiến hành làm lương tạm ứng kỳ 1 của tháng đó của cơng nhân và nhân viên.
Sau khi cơng việc đã hồn thành, các phịng ban, các bộ phận dựa trên khối lượng cơng việc hồn thành, dựa vào bảng chấm công của tháng trước của từng cơng nhân và hồn thành bảng thanh tốn lương của tháng trước.
- Phương pháp tính trả lương
Hình thức trả cho lao động trực tiếp mà Cơng ty áp dụng là hình thức giao khốn sản phẩm.( theo ngày cơng)
● Phương pháp tính lương gián tiếp
Ngồi bảng chấm cơng, người phụ trách lao động của từng phịng cịn có nhiệm vụ thu thập các chứng từ khác có liên quan đến việc sử dụng thời gian lao động như: phiếu nghỉ BHXH, phiếu báo làm thêm giờ…
Hệ số lương của từng cán bộ nhân viên trong Công ty do nhà nước quy định. ❖ Cách tính các khoản trích theo lương và BHXH phải trả cho người lao
động
Ngoài tiền lương mà lao động được hưởng theo số lượng và chất lượng lao động, để đảm bảo sức khỏe và cuộc sống lâu dài của người lao động, theo chế độ tài chính hiện hành, cơng nhân viên chức trong doanh nghiệp cịn được hưởng các khoản trợ cấp phúc lợi xã hội, trong đó có trợ cấp BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN, Quỹ dự phịng trợ cấp mất việc làm.
3.4.3 Trình tự kế tốn chi tiết tiền lương và các khoản trích theo lương
- Cuối tháng kế toán lương lập bảng thanh tốn tiền lương để tính lương cho CNV và thực hiện chi trả lương cho họ.
- Bảng thanh toán lương và các khoản trích theo lương là căn cứ để rút tiền gửi ngân hàng về nhập quỹ tiền mặt sau đó thực hiện cơng tác chi trả cho CNV.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
- Đồng thời lập uỷ nhiệm chi để chuyển tiền nộp BHXH, KPCĐ, mua thẻ BHYT cho cơ quan bảo hiểm.
Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương và tổng hợp thanh toán tiền lương để lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương trong cơng ty.
Số liệu tổng hợp phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương được sử dụng ghi vào sổ kế tốn chi tiết mở cho TK334,TK338.
Hình ảnh minh hoạ:
3.5 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm: 3.5.1 Phần hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Cơng ty thực hiện phân loại chi phí theo cả nội dung kinh tế và cơng dụng kinh tế, kế tốn tập hợp chi phí sản xuất theo nội dung kinh tế.
Chi phí sản xuất bao gồm:
● Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: :Là khoản mục chi phí về vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu, thiết bị XDCB... kể cả nửa thành phẩm mua ngoài chi dùng trực tiếp để sản xuất sản phẩm, khơng phân biệt chúng có nội dung, tính chất kinh tế như thế nào.Như ống nhựa, thép, xi măng,…
Chi phí nhân cơng trực tiếp: Là các khoản chi phí về tiền lương và các khoản trích theo lương cùng với các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất sản phẩm. Bao gồm tiền lương, BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ .
● Chi phí sản xuất chung: Là các khoản chi phí quản lý và phục vụ sản xuất trong các phân xưởng, đội sản xuất của doanh nghiệp. Bao gồm chi phí ngun vật liệu, cơng cụ dụng cụ dùng cho sản xuất chung, lương và các khoản trích theo lương, hao mịn tài sản cố định dùng phục vụ sản xuất tại đội thi cơng, chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí bằng tiền khác.
● Chi phí sử dụng máy thi cơng: là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân cơng và các chi phí khác có liên quan đến sử dụng máy thi cơng của doanh nghiệp. Chi phí sử dụng máy thi công được chia làm 2 loại: Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.( Bao gồm cả khoản chi phí máy thi cơng th ngồi)
Ngồi mục đích phục vụ cơng tác lập báo cáo tài chính, kế tốn thực hiện thu thập chi phí sản xuất thực tế còn nhằm đối chiếu với mức tiêu hao định mức được lập trước, nhằm phục vụ cho công tác quản trị và lập kế hoạch.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Các phiếu yêu cầu vật tư, bảng tính phân bổ nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ, bảng phân bổ chi phí trả trước, bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội…
- Tài khoản sử dụng: TK 154- chia theo mục đích sử dụng
VD: TK 1541- Chi phí NVL trực tiếp. TK 1542- Chi phí nhân cơng trực tiếp. TK 1543- Ch phí sản xuất chung.
TK 1544- Chi phí sử dụng máy thi cơng.
TK 1545- Chi phí bằng tiền khác, chi phí thầu phụ.
- Quy trình tập hợp chi phí sản xuất:
Chi phí NVL trực tiếp:
● Kế toán tổng hợp của cơng ty là kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành.
● Khi vật tư được xuất dùng, căn cứ vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư, kế toán tổng hợp cập nhật vào phần mềm kế tốn nhưng chỉ có số lượng vì đơn vị tính đơn giá ngun vật liệu xuất kho theo phương pháp bình quân gia quyền cả kỳ. ● Cuối kỳ, kế tốn mới tính đơn giá và trị giá vốn thực tế nguyên vật liệu xuất
kho.
● Khi kế toán nhập số liệu lên phần mềm kế toán, máy sẽ tự động cập nhật vào sổ chi tiết TK 1541 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Chi phí nhân cơng trực tiếp:
Kế toán dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội để xác định chi phí nhân cơng trực tiếp. Khi kế tốn nhập số liệu vào phần mềm, máy sẽ tự động nhập số liệu vào sổ nhật ký chung, sổ chi tiết TK 1542 và sổ chi tiết các tài khoản liên quan.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Chi phí sản xuất chung:
● Kế tốn xác định chi phí nhân viên đội thi cơng dựa trên bảng phân bổ tiền lương và bảo hiểm xã hội, phềm mềm tự động cập nhật lên TK 1544.
● Chi phí vật liệu phụ và chi phí cơng cụ dụng cụ: Kế tốn dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tư của đội thi công để ghi phiếu xuất kho và nhập thông tin lên phần mềm, máy sẽ tự động cập nhật vào tài khoản 1543.
● Chi phí khấu hao TSCĐ căn cứ vào bảng phân bổ khấu hao TSCĐ, kế toán cập nhật lên phần mềm kế tốn, tự động hạch tốn vào TK 1543.
● Chi phí mua ngồi của cơng ty chỉ bao gồm chi phí điện năng, kế tốn căn cứ vào hóa đơn cung cấp điện của sở điện lực thành phố Hà Nội để xác định khoản mục này, khi kế toán nhập số liệu vào phần mềm, phần mềm tự động cập nhật lên TK 1545.
● Chi phí thầu phụ của cơng ty hạch tốn vào TK 1545.
Chi phí sử dụng máy thi cơng:
● Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng phải phù hợp với hình thức quản lý, sử dụng máy thi cơng của doanh nghiệp. Thơng thường có hai hình thức quản lý, sử dụng máy thi cơng: Tổ chức đội máy thi công riêng biệt chuyên thực hiện các khối lượng thi công bằng máy hoặc giao máy thi cơng cho các đội, xí nghiệp xây lắp.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp không tổ chức đội máy thi công riêng biệt mà giao máy thi cơng cho các đội, các xí nghiệp xây lắp sử dụng thì chi phí sử dụng máy phát sinh được hạch toán vào TK 1544.
● Nếu doanh nghiệp xây lắp tổ chức đội máy thi công riêng biệt thì tùy thuộc vào đội máy có tổ chức kế tốn riêng hay khơng mà chi phí sử dụng máy thi cơng được hạch tốn phù hợp.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Trình tự hạch tốn chi phí sản xuất:
Sơ đờ 12: Hạch tốn chi phí vật liệu trực tiếp.
Sơ đờ 13: Hạch tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
SV: Nguyễn Văn Nam - CQ49/21.04Page 46
TK 632
TK 334 TK 1542
Tiền lương, tiền cơng phải trả cho cơng nhân SX chính
Cuối kỳ kết chuyển phân bổ chi phí NCTT
TK 152 TK 1541 TK 152, 111…
VL xuất kho sử dụng trực tiếp cho thi cơng cơng trình TK 111, 112,
141, 331…
Mua VL khơng qua kho, sử dụng trực tiếp cho xây lắp
TK 133 Thuế GTGT
đầuvào được KT (nếu có) TK 1413
Quyết tốn tạm ứng về khối lượng xây lắp các CT hoàn
thành bàn giao được duyệt
VL dùng không hết nhập kho hay bán, thu
hồi
TK 632 Kết chuyển chi phí NVL
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Sơ đờ 14: Hạch tốn chi phí sản xuất chung :
TK 338
Trích trước tiền lương nghỉ phép của cơng nhân sản xuất
Các khoản trích BHXH, KPCĐ theo quy định
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Sơ đồ 15: Hạch tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
SV: Nguyễn Văn Nam - CQ49/21.04Page 48
TK 334 TK 1544
Tiền lương phải trả CN điều khiển và phục vụ máy
TK 632 Kết chuyển chi phí sử
dụng máy thi cơng
TK 334 TK 111, 152…
Tiền lương, phụ cấp của NV quản lý đội.
TK 214
Các khoản ghi giảm CPSXC (phế liệu thu hồi, VL xuất dùng khơng hết) Chi phí KHTSCĐ dùng cho đội TK 111, 112, 331...
Chi phí dịch vụ mua ngồi, Chi phí bằng tiền khác
Thuế GTGT đầu vào được KT (nếu có)
TK 133
TK 1413
Quyết tốn tạm ứng khối lượng xây lắp các cơng trình
hồn thành bàn giao được duyệt
TK 338
Các khoản trích theo lương của CNV toàn đội TK 152, 153 NVL, CCDC xuất dùng cho đội TK632 Kết chuyển CPSXC cuối kỳ TK 1543
Báo cáo thực tập lần 1 2015
3.5.2 Kế tốn tính giá thành sản phẩm
- Tài khoản sử dụng:
TK 154 và các tài khoản liên quan.
- Khái qt quy trình tính giá thành thành phẩm:
● Thực hiện đánh giá sản phẩm dở cuối kỳ, sản phẩm dở sẽ được đưa về sản phẩm quy đổi theo mức độ hoàn thành tương đương và phải chịu chi phí sản xuất trong kỳ theo mức độ hồn thành tương đương.
● Kế tốn lập bảng tính tổng giá thành trên excel, sau đó tính giá thành đơn vị cho từng loại sản phẩm.
Khấu hao, sửa chữa máy thi công TK 152, 153 Xuất vật liệu, CCDC sử dụng cho máy CP dịch vụ mua ngoài phục vụ máy TK 334 CP MTC thuê ngoài TK 111, 112
Báo cáo thực tập lần 1 2015 Tổng giá thành = Chi phí sx dở dang đầu kỳ + Chi phí sx phát sinh trong kỳ - Chi phí sx dở dang cuối kỳ
Đối với mỗi cơng trình và hạng mục cơng trình, căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản 154, kế tốn tiến hành lập Thẻ tính giá thành cho từng cơng trình và hạng mục cơng trình tương ứng.
Cơng ty khơng sử dụng TK 155 – Thành phẩm. Khi cơng trình, hạng mục cơng trình được chủ đầu tư nghiệm thu và chấp nhận thanh tốn, thì kế tốn sẽ kết chuyển phần giá vốn tương ứng với phần giá trị sản lượng được nghiệm thu từ bên nợ TK 154 sang bên nợ TK 632.
Khi kết chuyển giá thành thực tế của khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ sang TK 632, kế toán hạch toán như sau:
Nợ TK 632 – Giá vốn hàng bán
Có TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang.
Cơng ty khơng kết chuyển giá thành của từng cơng trình mà tiến hành kết chuyển tổng giá thành của các cơng trình được xác định là có doanh thu trong q. Căn cứ vào số liệu trên cột “Giá vốn hàng bán”, dòng “Cộng sản xuất kinh doanh” của bảng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành xây lắp trong quý, kế toán tổng hợp định khoản và lập chứng từ ghi sổ kết chuyển chi phí sang giá vốn hàng bán.
3.6 Doanh thu cung cấp dịch vụ và xác định kết quả kinh doanh.3.6.1 Doanh thu cung cấp dịch vụ 3.6.1 Doanh thu cung cấp dịch vụ
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Doanh thu cung cấp dịch vụ là số tiền Cơng ty thu được từ cơng trình, Cơng ty áp dụng thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ nên doanh thu cung cấp dịch vụ không gồm thuế GTGT.
Sau khi được chỉ định thầu hoặc trúng thầu công ty đã ký kết hợp đồng với chủ đầu tư và sau đó cơng ty nhận mặt bằng chuẩn bị thi cơng. Khi việc thi cơng đã hồn thành công ty tiến hành làm thủ tục nghiệm thu và bàn giao cơng trình cho chủ đầu tư đồng thời cơng ty xuất hố đơn cung cấp dịch vụ để ghi nhận doanh thu.
❖ Chứng từ sử dụng:
- Hợp đồng kinh tế - Biên bản nghiệm thu
- Bảng giá trị hoàn thành, biên bản nghiệm thu đưa vào sử dụng - Hố đơn bán hàng cơng ty xuất cho chủ đầu tư.
❖ Tài khoản sử dụng:
- Tài khoản 5113: “Doanh thu cung cấp dịch vụ” - Tài khoản 632: “giá vốn hàng bán”
❖ Trình tự kế tốn
Trình tự kế tốn tổng hợp doanh thu bán hàng cụ thể như sau: kế toán nhập các chứng từ ban đầu liên quan về hoạt động bán hàng vào phần mềm kế toán để làm căn cứ tổng hợp vào các sổ chi tiết và sổ tổng hợp liên quan.
- Căn cứ theo hóa đơn GTGT kế tốn tiến hành định khoản để làm căn cứ ghi nhận doanh thu bán hàng trong kỳ.
Báo cáo thực tập lần 1 2015
Nợ TK 111,112: Tiền mặt, TGNH
Có TK 5113 (Chi tiết cho từng cơng trình): Doanh thu CCDV Có TK 33311:Thuế và các khoản phải nộp Nhà nước
- Bộ phận kế tốn viết hóa đơn GTGT kiêm phiếu xuất kho gồm 3 liên trong đó: Liên 1 kế tốn dùng để ghi sổ sách kế toán liên quan, liên 2 giao khách hàng, liên 3 lưu nội bộ.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu và các chứng từ ban đầu liên quan của các nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng kế toán tiến hành tổng hợp vào các sổ chi tiết bán hàng và sổ tổng hợp doanh thu để theo dõi tình hình doanh thu trong tháng.
Dựa vào các sổ chi tiết đã lập kế toán tiến hành vào sổ tổng hợp doanh thu để tổng hợp doanh thu CCDV trong kỳ và xác định kết quả kinh doanh.
Trình tự hạch tốn doanh thu cung cấp dịch vụ
Sơ đồ 16: Hạch toándoanh thu cung cấp dịch vụ
TK 511
TK 111,112 Nếu thu tiền ngay
Báo cáo thực tập lần 1 2015
3.6.2 Kế toán xác định kết quả kinh doanh
Kết quả kinh doanh là kết quả cuối cùng của hoạt động sản xuất kinh doanh và các hoạt động khác của doanh nghiệp sau một thời kỳ nhất định biểu hiện bằng số tiền lãi lỗ.
Cuối tháng sau khi hạch toán doanh thu, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, thuế và các khoản có liên quan đến tiêu thụ, kế toán xác định kết quả bán hàng để phản ánh kết quả bán hàng, công ty sử dụng TK 911.
Việc xác định chính xác kết quả của hoạt động sản xuất kinh doanh là cơ sở để