1.8 Trình tự và nội dung kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản
1.8.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu
Chi phí ngun vật liệu bao gồm tồn bộ giá trị của các loại nguyên liệu, vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu phụ tùng thay thế, xuất dùng cho sản xuất trong kỳ báo cáo.
Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp cho từng đối tƣợng hạch tốn chi phí, tùy vào tình hình thực tế theo dõi chi phí này trên các chứng từ mà kế toán vận dụng một trong hai phƣơng pháp sau:
Phƣơng pháp ghi trực tiếp :
Trƣờng hợp theo dõi tiêng biệt chi phí từng loại nguyên vật liệu sử dụng cho việc sản xuất sản phẩm, dịch vụ theo từng đối tƣợng hạch tốn chi phí thì chi phí của đối tƣợng nào đƣợc hạch tốn trực tiếp vào đối tƣợng đó (ghi trực tiếp vào từng sổ cái, sổ chi tiết chi phí theo đúng đối tƣợng chi phí).
Phƣơng pháp ghi trực tiếp đảm bảo việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng đối tƣợng hạch tốn chi phí với độ chính xác cao, dở dang đó cần tận dụng tối đa phƣơng pháp này.
Phƣơng pháp phân bổ gián tiếp :
Trƣờng hợp chi phí nguyên vật liệu cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ không theo dõi tách biệt đƣợc cho từng đối tƣợng hạch tốn chi phí, chi phí ngun vật liệu đƣợc phân bổ theo cơng thức sau:
Trong đó:
Cn là chi phí phân bổ cho từng đối tƣợng Tn là tiêu chuẩn phân bổ của đối tƣợng ngƣời H là hệ số phân bổ
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 25
Hệ số phân bổ đƣợc xác định nhƣ sau:
C là tổng chi phí đã tập hợp cần phân bổ
Để kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp, kế tốn sử dụng tài khoản 621 “Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”.
Tài khoản 621 có nội dung, kết cấu nhƣ sau: * Số phát sinh bên nợ:
Trị giá thực tế nguyên vật liệu xuất dùng trực tiếp cho sản xuất, chế tạo sản phẩm hoặc thực hiện dịch vụ trong kỳ hạch toán.
* Số phát sinh bên có:
Trị giá nguyên vật liệu sử dụng không hết đƣợc nhập lại kho.
Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá nguyên vật liệu thực sử dụng cho sản xuất, kinh doanh trong kỳ vào các tài khoản có liên quan để tính giá thành sản phẩm, dịch vụ.
Tài khoản 621 khơng có số dƣ đầu kỳ, cuối kỳ và mở chi tiết theo từng đối tƣợng hạch tốn chi phí đã xác định.
Phƣơng pháp hạch toán nhƣ sau:
Khi phát sinh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho các đối tƣợng chi phí, kế tốn căn cứ vào Bảng phân bổ nguyên vật liệu ghi:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 – Nguyên vật liệu
Trƣờng hợp vật liệu đƣợc sử dụng trực tiếp cho sản xuất, không qua kho: Nếu nộp thuế GTGT khấu trừ:
Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp : Giá chƣa có thuế GTGT
Nợ TK 133 (1331) : Thuế GTGT đƣợc khấu trừ (nếu có) Có TK 111, 112, 331, 154, 411…. : Giá thanh toán
Giá thực tế xuất kho theo từng đối tƣợng chi phí và loại vật liệu
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 26
Xuất NVLTT SX NVL thừa nhập kho
Kết chuyển chi phí NVL NVL mua
Tự sản xuất đƣa vào sử dụng
Nếu không nộp thuế GTGT khấu trừ: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 111, 112, 331, 154, 411…
Khi nhận đƣợc Phiếu báo vật liệu không sử dụng hết của phân xƣởng vào cuối tháng: Nếu nhập lại kho:
Nợ TK 152 – Nguyên vật liệu Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nếu để lại phân xƣởng sang tháng sau tiếp tục sử dụng: - Tạm thời xóa sổ số vật liệu khơng sử dụng hết: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 – Nguyên vật liệu
- Sang đầu tháng sau ghi lại bút toán này: Nợ TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp Có TK 152 – Nguyên vật liệu
Cuối kỳ kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp tổng hợp vào TK 154 phục vụ cho việc tính giá thành sản phẩm (chi tiết theo từng đối tƣợng hạch toán chi phí): Nợ TK 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Có TK 621 – Chi phí ngun vật liệu trực tiếp
TK 152 TK 621 TK 1562
TK 111 TK 154
TK 154
Sơ đồ 1.3 - Kế toán tài khoản 621 (Chi phí NVL trực tiếp) TK 133
Giá thực tế xuất kho theo từng đối tƣợng chi phí
Giá thực tế xuất kho theo từng đối tƣợng chi phí và loại vật liệu
Giá thực tế xuất kho theo từng đối tƣợng chi phí và loại vật liệu
Giá thực tế xuất kho theo từng đối tƣợng chi phí và loại vật liệu
SVTH: Trần Thị Trúc Ly 27
SỔ CHI PHÍ NGUYÊN VẬT LIỆU TRỰC TIẾP Phân xƣởng …………………………… Tên sản phẩm, dịch vụ………………….. Ngày tháng ghi sổ Chứng từ Diễn giải TK đối tƣợng Ghi nợ TK 621 Số liệu Ngày tháng Tổng số Chia ra NVL chính VL phụ Nhiên liệu Động lực …… Cộng phát sinh Ghi có TK 621
Bảng 1.10 Sổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp