10 Generally Accepted Accounting Principles: Các nguyên tắc kế tốn chung được chấp nhận rộng rãi.
ĐO LƯỜNG ẢNH HƯỞNG THU NHẬP
Một mặt, người kế tốn phân biệt doanh thu và chi phí, mặt khác, phân biệt lãi lỗ trong kinh doanh. Doanh thu và chi phí phát sinh từ những hoạt động chính, cĩ tính lập lại của doanh nghiệp (Phần trái, phía trên của hình 4.4). Cho đến nay, những hạng mục thu nhập đã thảo luận trong tài liệu này rơi vào loại thu nhập thứ nhất. Những lãi lỗ khác phát sinh từ những hoạt động phụ (phần dưới, phía trái của hình 4.4), hoặc các hoạt động khơng cĩ tinh lập lại (phần dưới, bên phải của hình). Yếu tố phân biệt thứ hai là doanh thu và chi phí được hiểu theo khái niệm gộp, trong khi những khoản lãi lỗ khác được hiểu theo khái niệm thuần. Ví dụ sau đây minh họa cho sự phân biệt này:
HÌNH 4.4: Bản chất của những khoản mục thu nhập (Cĩ ví dụ)
Cĩ tính tuần hồn Khơng cĩ tính tuần hồn
Các hoạt động chính
Sản xuất và bán cácsản phẩm chính mà doanh nghiệp sản xuất thường xuyên
Thu nhập từ việc bán những sản phẩm hoặc các hoạt độngkinh doanh mà doanh nghiệp khơng cĩ ý định tiếp tục
Ngồi phạm vi hoạt động chính
Định kỳ bán những thiết bị cũ
Chương trình Giảng dạy Kinh tế Fulbright Phân tích tài chính Bài đọc
Kế tốn tài chính – 6th ed.
Ch.3: Báo cáo thu nhập, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh Ch.4: Báo cáo thu nhập: Mở rộng khái niệm…
Clyde Stickney, Roman Weil 57 Biên dịch: Kim Chi
Hiệu đính: Bùi Văn
Ví dụ 1: Cơng ty IBM bán máy tính cho khách hàng với giá 400, 000 $, giá thành sản xuất một máy IBM là 300, 000$. Doanh thu này được cơng ty IBM ghi nhận như sau:
Tiền………………………………………………… 400, 000 Doanh thu tiền mặt………………………… 400, 000 Ghi nhận doanh thu.
Giá vốn hàng bán……………………………………300, 000 Tồn kho thành phẩm…………………………300, 000 Ghi nhận giá vốn hàng bán.
Nghiệp vụ này tương ứng với loại hoạt động thể hiện phía trên, bên trái của hình 4.4 (hoạt động chính/cĩ tính tuần hồn). Trên bảng báo cáo thu nhập, cả doanh thu bán hàng và giá vốn hàng bán được ghi nhận, cung cấp cho người sữ dụng bảng báo cáo tài chánh các thơng tin về chi phí giá thành sản xuất một máy tính và cơng ty cĩ thể bán được cao hơn giá sản xuất để cĩ lãi. Sau khi làm xong bảng báo cáo thu nhập, kế tốn kết thúc bút tốn doanh thu và chi phí, tăng thu nhập giữ lại là 100, 000$
Ví dụ 2: Cơng ty Gap, cửa hàng bán lẽ sản phẩm may mặc, bán những máy tính cũ, đã được dùng để sử lý các số liệu trong cửa hàng. Việc bán hàng này chỉ là hoạt động kinh doanh phụ, liên quan đến hoạt động kinh doanh chính của cơng ty, là bán sản phẩm may mặc. Gỉa định giá mua ban đầu của máy tính là 500, 000$, tại thời điểm bán máy, tổng khấu hao tích lũy là 200, 000$. Vậy, giá trị cịn lại trên sổ sách là 300, 000$. Giá bán máy là 400, 000$. Nghiệp vụ này thể hiện trong sổ nhật ký kế tốn như sau :
Tiền………………………………………… 400.000 Khấu hao tích lũy……………………………200, 000 Nguyên giá thiết bị………………… 500, 000 Thu nhập từ bán thiết bị…………………. 100, 000
Giá thanh lý của máy tính cao hơn giá trị cịn lại trên sổ sách là 100, 000.
Nghiệp vụ này tương ứng với loại hoạt động thể hiện phần dưới, bên trái của hình 4.4 ( hoạt động phụ/cĩ tính tuần hồn ). Trên bảng báo cáo thu nhập chỉ thể hiện thu nhập từ việc bán máy cũ này là 100, 000$, khơng thể hiện giá bán là 400,000, và giá trị cịn lại trên sổ sách là 300, 000. các khoản thu nhập bất thường được ghi nhận trên bảng báo là thu nhập thuần (net), thay vì thu nhập gộp, với giả định rằng người sử dụng bảng báo cáo tài chánh khơng cần phải biết những thơng tin về cơ cấu các khoản thu nhập từ những hoạt động phụ hay hoạt động bất thường của doanh nghiệp. Sau khi làm xong bảng báo cáo thu nhập, kế tốn sẽ tất tốn tài khoản thu nhập từ bán máy cũ, kết chuyển lợi nhuận giữ lại.
Lưu ý rằng cả doanh thu và thu nhập bất thường đều được thể hiện bên cĩ của nhật ký chứng từ, và cuối cùng làm tăng lợi nhận giữ lại. Chi phí và chi phí bất thường thể hiện bên nợ của nhật ký chứng từ, và cuối cùng, làm giảm lợi nhuận giữ lại. Xin nhắc lại, doanh thu và chi phí là khái niệm gộp, thu nhập bất thường và chi phí bất thường là khái niệm thuần.