CHƯƠNG I : CƠ SỞ LÝ LUẬN CHUNG VỀ KẾ TOÁN KẾT QUẢ
2.2 Thực trạng Kế tốn Kết quả kinh doanh tại cơng ty CP Thành Thiên Lộc
2.2.1 Nội dung và phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty
Kết quả kinh doanh của Công ty bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả hoạt động khác. Cuối mỗi kỳ kinh doanh, kế toán phải tổng hợp kết quả của tất cả các hoạt động trong doanh nghiệp để xác định kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Trong đó:
Kết quả hoạt động kinh doanh.
Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ : Là tổng số tiền mà công ty thu được từ
việc bán các sản phẩm nước mắm, tiêu biểu là sản phẩm Nước Mắm Ông Kỳ . Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tại công ty được ghi nhận là doanh thu chưa bao gồm thuế GTGT do công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT cho các sản phẩm mà công ty cung cấp.
Các khoản giảm trừ doanh thu : Bao gồm các khoản chiết khấu thương mại,
giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại. Nhưng trên thực tế, hoạt động của công ty trong năm 2015 không phát sinh các khoản giảm giá hàng bán và hàng bán bị trả lại. Vì những sản phẩm mà cơng ty cung cấp cho khách hàng là những sản phẩm đảm bảo chất lượng cao và khả năng tiêu thụ tốt, do đó cơng ty được khách hàng tin tưởng nên sản phẩm hàng hố bán ra khơng xảy ra tình trạng bị trả lại, giảm giá hàng bán trong năm 2015.
Giá vốn hàng bán : Là tổng giá vốn của hàng bán thực tế trong kỳ kế toán, được
xác định theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập xuất, phản ánh trị giá vốn hàng bán chính xác.
Doanh thu hoạt động tài chính : Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty bao
gồm các khoản thu từ: Lãi tiền gửi ngân hàng
Chi phí bán hàng : Chi phí bán hàng của cơng ty gồm các khoản chi phí:
- Chi phí nhân viên: Là các khoản phải trả cho nhân viên văn phòng, nhân viên lái xe....gồm tiền lương, tiền công, tiền ăn trưa, phụ cấp và các khoản trích theo lương.
- Chi phí khấu hao TSCĐ: Là những chi phí khấu hao TSCĐ như thiết bị văn phịng,
- Chi phí dịch vụ mua ngồi phục vụ cho cơng tác bán hàng như chi phí thuê bốc dỡ, vận chuyển.
Chi phí quản lý doanh nghiệp : Bao gồm chi phí nhân viên quản lý, chi phí đồ
dùng văn phịng (mực in, giấy A4...), chi phí điện thoại, chi phí dịch vụ mua ngồi (như điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe...), thuế, phí và lệ phí...,
Kết quả khác.
Các khoản thu nhập khác phát sinh trong công ty bao gồm các khoản như: Thu từ việc thanh lý máy in, nhượng bán TSCĐ tại cơng ty. Các khoản chi phí khác phát sinh trong cơng ty bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ gồm cả giá trị cịn lại
2.2.2 Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty.
2.2.2.1. Chứng từ sử dụng:
Hiện tại công ty chỉ sử dụng các chứng từ gốc phản ánh doanh thu, chi phí đề xác định kết quả kinh doanh như: Hóa đơn GTGT, Phiếu thu, Phiếu chi, Giấy báo Có, phiếu xuất kho…
Quy trình lưu chuyển chứng từ:
Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh, kế toán tiến hành lập các chứng từ như: Phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT, phiếu thu, phiếu chi… Các chứng từ được lập thành 3 liên theo đúng mẫu của BTC
- Khi bán hàng: kế tốn tổng hợp lập phiếu xuất kho và viết hóa đơn GTGT gồm 3 liên theo đúng mẫu của BTC
- Với các khoản chi phí quản lý, Kế tốn tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm công hàng tháng, bảng phân bổ tiền lương. Thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi để trả tiền cho nhân viên.
- Các khoản chi phí đồ dùng văn phịng, dịch vụ mua ngồi… sau khi có hóa đơn thủ quỹ viết phiếu chi đồng thời chi trả tiền cho bên cung cấp.
- Chứng từ sử dụng cho kế toán thuế TNDN
Kể từ ngày 15/11/2014 (Tức là từ quý 4/2014) theo điều 17 Thông tư 151/2014/TT-BTC: Hàng quý DN khơng nộp lập tờ khai thuế TNDN tạm tính q. Căn cứ kết quả sản xuất, kinh doanh, DN chỉ tạm nộp số tiền thuế TNDN của quý nếu có phát sinh.
Tất cả các chứng từ sẽ được luân chuyển đến các phịng ban có trách nhiệm như: giám đốc, kế tốn trưởng, thủ quỹ để ký xác nhận. Sau đó căn cứ vào các chứng từ này kế toán tiến hành nhập dữ liệu vào máy tính để vào các sổ cái tương ứng như sổ cái các tài khoản 511, 632, 6421,…
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng:
Căn cứ vào quy mơ, điều kiện hoạt động của cơng ty, kế tốn tại công ty Cổ phần Thành Thiên Lộc hạch toán theo chế độ kế toán doanh nghiệp theo quyết định 48/2006/QĐ-BTC của Bộ trưởng Bộ tài chính ban hành ngày 14/09/2006. Hệ thống tài khoản của công ty được sắp xếp theo nguyên tắc cân đối giữa giá trị tài sản và nguồn hình thành tài sản phù hợp với các chỉ tiêu phản ánh trên Báo cáo tài chính. Các tài khoản được mã hóa thuận lợi cho việc hạch tốn, thu thập, xử lý thơng tin của cơng ty. Kế tốn xác định kết quả kinh doanh sử dụng những tài khoản sau:
TK 911- “Xác định kết quả kinh doanh”. TK 821- “Chi phí thuế TNDN”.
TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. TK 642- “Chi phí quản lý kinh doanh”.
TK 6421- “Chi phí bán hàng”.
TK 6422- “Chi phí quản lý doanh nghiệp”. TK515- “Doanh thu hoạt động tài chính” TK 632-“Giá vốn bán hàng”.
TK 421- “Lợi nhuận chưa phân phối”.
2.2.2.3. Trình tự hạch tốn
Căn cứ tổng số phát sinh trên sổ cái tài khoản 511 (phụ lục 3) ta có: DT thuần = DT bán hàng và cung cấp dịch vụ = 2.368.542.200 đồng
Căn cứ vào tổng số phát sinh có trên sổ cái TK 511 kế tốn lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 511 : 2.368.542.200 Có TK 911 : 2.368.542.200
Căn cứ vào tổng số phát sinh có trên sổ cái TK 515 (phụ lục 4) kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển doanh thu thuần vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 515 : 1.615.700
Có TK 911 : 1.615.700
Căn cứ tổng số phát sinh Nợ trên sổ cái TK 632 (phụ lục 5) kế toán lập phiếu kế toán kết chuyển giá vốn vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 1.620.055.613
Có TK 632 : 1.620.055.613
Căn cứ vào tổng số phát sinh Nợ trên sổ cái TK 642 (phụ lục 6) kế toán lập phiếu kế tốn kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh vào TK 911 theo định khoản:
Nợ TK 911 : 649.536.351
Có TK 642 : 649.536.351
Xác định lợi nhuận trước thuế và chi phí thuế TNDN: Tổng phát sinh bên Có TK 911 : 2.370.157.900 đồng Tổng phát sinh bên Nợ TK 911 : 2.269.591.964 đồng
Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: 100.565.936 đồng Thuế TNDN phải nộp: 100.565.936 * 22% = 22.124.506 đồng Lợi nhuận kế toán sau thuế: 208.805.883 đồng
- Kế tốn thực hiên bút tốn tính thuế TNDN Nợ TK 821 : 22.124.506 Có TK 3334 : 22.124.506 - Kết chuyển thuế TNDN tạm tính : Nợ TK 911 : 22.124.506 Có TK 821 : 22.124.506
- Kết chuyển lãi :
Nợ TK 911 : 78.441.430
Có TK 421 : 78.441.430
2.2.2.4. Sổ kế tốn
Doanh nghiệp lựa chọn hình thức kế tốn Nhật ký chung vì đây là hình thức đơn giản, dễ làm, dễ hiểu, dễ đối chiếu và thuận tiện cho công tác phân cơng kế tốn. Với hình thức này, sổ kế tốn bao gồm sổ tổng hợp và sổ chi tiết trong đó có Nhật ký chung, sổ Cái, sổ chi tiết gồm sổ chi tiết của từng tài khoản.
Sổ Nhật ký chung: phản ánh tất cả các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong kỳ kế toán Sổ cái các tài khoản: TK911, TK511, TK711, TK811, TK632, TK642, TK 635, TK515… dùng để phản ánh các nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau khi đã được ghi nhận vào sổ nhật ký chung.
Trình tự ghi sổ:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của Ngân hàng kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung. Sau đó từ sổ Nhật ký chung ghi vào Sổ cái các tài khoản 511, TK 515, TK 711.
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và phiếu xuất kho kế toán ghi vào sổ Nhật ký chung, sau đó từ sổ Nhật ký chung kế tốn ghi vào Sổ cái tài khoản 632 – giá vốn hàng bán
Căc cứ vào hóa đơn GTGT, hoặc hóa đơn mua hàng, phiếu chi, giấy báo nợ của Ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ Nhật ký chung, căn cứ vào sổ nhật ký chung kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào Sổ cái các tài khoản TK 642, TK 635, TK 811.
Cuối kỳ để xác định kết quả kinh doanh kế toán căn cứ vào số phát sinh trên sổ cái của từng tài khoản: TK 511, TK 515, TK 711, Tk 632, TK 642, TK 635, TK 811. Để kết chuyển sang tài khoản 911. Sau đó căn cứ bảng tính thuế TNDN phải nộp, chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp phát sinh được ghi nhận vào sổ nhật ký chung và sổ cái TK 821. Cuối cùng xác định lãi lỗ kết chuyển sang tài khoản 421.
Cuối kỳ cộng số liệu trên sổ cái, từ các sổ chi tiết lập các bảng tổng hợp chi tiết. Số liệu trên sổ cái sau khi được đối chiếu khớp đúng với các bảng tổng hợp chi tiết sẽ dùng để lập bảng cân đối số phát sinh và báo cáo tài chính.