3.2.4.1.1 .Xõy dựng danh mục thụng tin quản lý thuế
3.2.4.1.5. Tổ chức phõn tớch dữ liệu, xử lý thụng tin
Quản lý thuế cú hiệu lực, hiệu quả tức là giảm đến mức tối đa tổng số rủi ro QLT với chi phớ hợp lý. Cơ quan thuế khụng thể và khụng cần tiến hành kiểm tra, thanh tra tồn bộ cỏc DN, do đú cần thiết phải phõn tớch thụng tin, tài liệu liờn quan đến nghĩa vụ nộp thuế của DN để ước lượng tổng số rủi ro, thụng qua ước lượng rủi ro do mỗi DN tạo ra và ỏp dụng cỏc biện phỏp QLT phự hợp nhất.
Đề xuất biện phỏp phõn tớch dữ liệu và xử lý thụng tin QLT theo 3 cỏch thức sau :
1
. Phõn tớch, xử lý s ố liệu nh i ề u k ỳ th u ế c ủ a DN
Mục tiờu phõn tớch (kết quả cần đạt được) là kịp thời phỏt hiện, xử lý cỏc yếu
tố bất thường trong kờ khai, nộp thuế; phõn loại từng DN thụng qua chấm điểm; Đối
tượng phõn tớch: DN trọng điểm về số thu thuế, cú dấu hiệu hoặc cú vi phạm phỏp
luật thuế; tài liệu phõn tớch: hồ sơ đăng ký thuế, cỏc hồ sơ kờ khai thuế hàng thỏng, năm và cỏc hồ sơ cú liờn quan; kỳ phõn tớch: được thực hiện thường xuyờn hàng thỏng, hàng quý hoặc năm; Căn cứ xỏc định cỏc yếu tố bất thường là so sỏnh tỷ suất thuế hiệu quả cỏc kỳ kờ khai (tỷ suất thuế hiệu quả được tớnh bằng số thuế kờ khai chia cho doanh thu kờ khai từng kỳ thỏng hoặc năm) và tỷ suất giỏ trị gia tăng từng năm; Nội dung phõn tớch: So sỏnh tỷ suất thuế hiệu quả hoặc/ và tỷ suất giỏ trị gia
tăng (nếu tài liệu kờ khai thuế năm) kỳ phõn tớch và kỳ gốc; xỏc định cỏc yếu tố bất thường; tỡm hiểu hoặc yờu cầu DN thuyết minh giải trỡnh nguyờn nhõn phỏt sinh yếu tố bất thường, ước lượng khả năng rủi ro kờ khai thuế; xỏc định yếu tố kờ khai sai cần điều chỉnh nghĩa vụ nộp thuế, thực hiện điều chỉnh nghĩa vụ nộp thuế; chấm điểm DN (nếu đủ căn cứ); Tổ chức thực hiện: cỏch thức phõn tớch số liệu nhiều kỳ
kờ khai nếu tài liệu phõn tớch là kờ khai thuế hàng thỏng do bộ phận Đội (Phũng) quản lý kờ khai, kế toỏn thuế hoặc kiểm tra thực hiện. Nếu là phõn tớch giai đoạn thanh tra, kiểm tra do Đội (Phũng) thanh tra thực hiện; Bỏo cỏo kết quả phõn tớch,
xử lý thụng tin: Bảng phõn tớch kiểm tra số liệu khai thuế thỏng, hoặc Bỏo cỏo kết
quả phõn tớch hồ sơ thanh tra, kiểm tra; Lưu trữ hồ sơ tại bộ phận xử lý kờ khai, kế toỏn thuế, kiểm tra hoặc thanh tra.
2
. Phõn tớch t h ố ng kờ
Mục tiờu phõn tớch (kết quả cần đạt được) là ước lượng GTGT và khả năng
rủi ro kờ khai thuế, phõn loại DN thụng qua chấm điểm; Đối tượng phõn tớch nhúm DN cú cỏc yếu tố tương đồng: hoạt động SXKD cựng quy mụ, ngành nghề, mặt hàng, dịch vụ; Tài liệu phõn tớch gồm hồ sơ đăng ký thuế, hồ sơ kờ khai thuế hàng thỏng và hồ sơ phõn tớch khỏc (nếu cú), chủ yếu phõn tớch hồ sơ quyết toỏn thuế, bỏo cỏo tài chớnh năm, xem xột đối chiếu hồ sơ phõn tớch số liệu nhiều kỳ và cỏc hồ sơ khỏc cú liờn quan; Cỏch phõn tớch thống kờ được thực hiện hàng năm; Căn cứ xỏc định sự bất thường của số thuế kờ khai: Tỷ suất GTGT bỡnh qũn nhúm phõn
tớch so sỏnh với tỷ suất GTGT được tớnh từ số liệu kờ khai quyết toỏn; Nội dung phõn tớch: So sỏnh tỷ suất GTGT tớnh từ số liệu kờ khai với tỷ suất GTGT bỡnh
qũn, nếu tỷ suất GTGT kờ khai thấp hơn tỷ suất GTGT bỡnh qũn tiến hành ước lượng khả năng GTGT và thuế khụng được kờ khai, phõn loại DN thụng qua chấm điểm; Tổ chức thực hiện cụng tỏc phõn tớch này do bộ phận quản lý kờ khai, kế toỏn thuế hoặc bộ phận kiểm tra thực hiện; Bỏo cỏo kết quả phõn tớch, xử lý thụng tin:
lập danh sỏch cỏc DN được phõn loại theo 4 nhúm, chuyển danh sỏch DN xuất hiện ước lượng rủi ro kờ khai thuế cho bộ phận cú chức năng thanh tra; Lưu trữ hồ sơ
Cỏc bước phõn tớch. Để bảo đảm thu được kết quả đỏp ứng mục tiờu phõn tớch cần thực hiện phõn tớch theo trỡnh tự từ bước 1 đến bước 4 (xin xem trong phụ lục số 7)
Để minh họa chỳng tụi đĩ sử dụng số liệu kờ khai quyết toỏn thuế năm của cỏc DN hoạt động trờn địa bàn 1 quận thuộc Tp. Hồ Chớ Minh để thử phõn tớch theo cỏch thức phõn tớch thống kờ và thu được kết quả rất cụ thể: 4 danh sỏch phõn loại tỡnh hỡnh chấp hành kờ khai thuế của DN (xin xem phụ lục số 8, 9 và 10).
3.
Phõn tớch, xử lý thụng tin trong h o ạ t độ ng thanh tra, k i ểm tra
Phõn tớch thụng tin, tài liệu trong hoạt động thanh tra, kiểm tra tại DN cú đặc điểm riờng khỏc biệt so với hoạt động kiểm tra tại cơ quan thuế. Cơ quan thuế cú điều kiện tiếp cận với thụng tin, tài liệu gốc ghi nhận cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh trong hoạt động SXKD, cơ quan thuế thu thập bổ sung cỏc thụng tin cũn thiếu đỏp ứng nhu cầu thụng tin QLT. Đặc biệt, cơ quan thuế kiểm chứng được cỏc thụng tin hiện cú về DN, tớnh toỏn kiểm tra mức độ chớnh xỏc của số liệu, tài liệu liờn quan đến nghĩa vụ nộp thuế. Phõn tớch, xử lý thụng tin trong giai đoạn này rất quan trọng vỡ trong kiểm tra, thanh tra cơ quan thuế xỏc định rừ số liệu nghĩa vụ nộp thuế, khụng cũn sử dụng khỏi niệm ước lượng như cỏc cỏch thức phõn tớch nhiều kỳ kờ khai thuế và phõn tớch thống kờ. Khi kết thỳc thanh tra, kiểm tra cơ quan thuế cú trỏch nhiệm phõn loại DN thụng qua chấm lại điểm đĩ chấm trước đú. Kiến thức về hoạt động SXKD, kiến thức hạch toỏn kế toỏn của thành viờn đồn kiểm tra, thanh tra được sử dụng để phõn tớch. Phõn tớch hoạt động SXKD là việc rất cần thiết trong việc kiểm tra số liệu kờ khai về sản lượng SXKD của DN.
Đối tượng phõn tớch cỏc DN cú quyết định thanh tra, kiểm tra tại DN; Thời điểm phõn tớch: khi tiến hành thanh tra, kiểm tra tại DN; Tài liệu phõn tớch : Kờ khai
thuế phải nộp, Bỏo cỏo tài chớnh, chứng từ, hoỏ đơn, sổ kế toỏn và tài liệu khỏc tại doanh nghiệp phản ỏnh thực tế hoạt động SXKD; Phương phỏp phõn tớch : kiểm tra đối chiếu kết quả SXKD so với hạch toỏn kế toỏn, so sỏnh với quy định của cỏc luật thuế, xỏc định số thuế phải nộp; Kết quả phõn tớch : Xỏc định sản lượng SXKD thực tế tiờu thụ, so sỏnh sản lượng tiờu thụ kờ khai xỏc định tớnh đỳng đắn của sản lượng
và giỏ bỏn tiờu thụ kờ khai hoặc làm cơ sở điều chỉnh doanh thu, chi phớ.
Trong quỏ trỡnh thanh tra, kiểm tra tại DN ngồi việc cần thiết phải tiến hành phõn tớch hoạt động SXKD để xỏc định tớnh đỳng đắn của số liệu sản lượng (số lượng) sản xuất và tiờu thụ và giỏ mua, giỏ bỏn, nội dung thanh tra, kiểm tra cũn thực hiện cỏc biện phỏp nhiệp vụ để xỏc định số liệu thanh tra, kiểm tra như sau:
Xỏc định số liệu kế toỏn, bỏo cỏo tài chớnh cú khớp đỳng với sổ sỏch kế toỏn lưu tại DN hay khụng khớp đỳng. Nội dung và số liệu chờnh lệch, nguyờn nhõn và việc ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh trờn bỏo cỏo tài chớnh.
Kiểm tra xỏc định cỏc nội dung điều chỉnh tăng, điều chỉnh giảm thu nhập chịu thuế DN đĩ bỏo cỏo trờn Quyết toỏn thuế TNDN năm nộp cho cơ quan thuế.
Kiểm tra nội dung Thu nhập khụng phải chịu thuế TNDN, lỗ năm trước chuyển sang, xỏc định thu nhập chịu thuế thanh tra, kiểm tra.
Kiểm tra việc đỏp ứng điều kiện được hưởng ưu đĩi miễn, giảm thuế TNDN của DN. Xỏc định nghĩa vụ nộp thuế, số thuế đĩ nộp, số thuế nộp thừa hoặc cũn nợ NSNN.
Thực hiện kiểm tra, thanh tra tại DN, đồn kiểm tra phải triển khai nhiều kỹ thuật kiểm tra để vừa bảo đảm đĩ kiểm tra đủ cỏc yếu tố cú biến động bất thường đĩ được bỏo cỏo trong phõn tớch thống kờ và phõn tớch nhiều kỳ kờ khai vừa bảo đảm thời gian và tiến độ thanh tra, kiểm tra được xỏc định trước đồng thời phỏt hiện cỏc yếu tố mới ảnh hưởng đến nghĩa vụ nộp thuế chưa được phỏt hiện trước đú và xử lý cỏc hành vi vi phạm phỏp luật thuế của ĐTNT.
Ba cỏch thức phõn tớch dữ liệu và xử lý thụng tin nờu trờn chỳng tụi đề xuất tổ chức ỏp dụng thụng qua 4 giai đoạn là: phõn tớch thường xuyờn; phõn tớch định kỳ hàng năm; phõn tớch trước thanh tra, kiểm tra tại DN và phõn tớch trong hoạt động thanh tra, kiểm tra tại DN nhằm mục đớch phõn loại tỡnh hỡnh chấp hành phỏp luật thuế; nhận biết DN chấp hành tốt phỏp luật thuế để loại trừ dần và chỉ cú DN xuất hiện rủi ro QLT mới cần thiết thực hiện giai đoạn thanh tra, kiểm tra tại DN (xin xem thờm phụ lục số 11 và 12) .
Hồn thiện và xõy dựng mới hệ thống cỏc qui trỡnh quản lý thuế :
Căn cứ vào định hướng cải cỏch tổ chức bộ mỏy ngành thuế, cơ chế quản lý thuế và cụng nghệ quản lý thuế đến 2010, hệ thống qui trỡnh quản lý đến năm 2010 ngành thuế phải xõy dựng và hồn thiện bao gồm cỏc nhúm sau:
1. Hệ thống qui trỡnh quản lý thuế đối với doanh nghiệp.
2. Hệ thống qui trỡnh quản lý thuế đối với hộ kinh doanh cỏ thể và theo một
số sắc thuế.
3. Qui trỡnh quản lý thuế đối với doanh nghiệp được xõy dựng bao gồm một
hệ thống cỏc qui trỡnh theo từng chức năng quản lý thuế, trong mỗi qui trỡnh đú, cú thể cú cỏc qui trỡnh nhỏ hơn để thực hiện từng cụng việc cụ thể của một chức năng quản lý thuế:
Hệ thống qui trỡnh tuyờn truyền, hỗ trợ ĐTNT để thực hiện cỏc nhiệm vụ sau: Khảo sỏt, điều tra, phõn tớch nhu cầu của ĐTNT; Lập kế hoạch tuyờn truyền, hỗ trợ ĐTNT; Tuyờn truyền phỏp luật thuế; Hỗ trợ ĐTNT với cỏc hỡnh thức khỏc nhau; Xõy dựng cỏc tài liệu, ấn phẩm tuyờn truyền, hỗ trợ ĐTNT; Đỏnh giỏ chất lượng, hiệu quả cụng tỏc hỗ trợ ĐTNT;
Hệ thống qui trỡnh đăng ký thuế nhằm thực hiện cỏc nhiệm vụ: Đăng ký và cấp mĩ số thuế; Quản lý mĩ số thay đổi của ĐTNT; Xỏc định và xử lý vi phạm về đăng ký thuế.
Hệ thống qui trỡnh xử lý kờ khai, nộp thuế và kế toỏn thuế nhằm thực hiện cỏc nhiệm vụ; Nhận và xử lý tờ khai thuế, chứng từ nộp thuế phự hợp với cỏc hỡnh thức kờ khai, nộp thuế: Kế toỏn tài khoản ĐTNT, tớnh nợ, tớnh lĩi và tớnh phạt nộp chậm; Xử lý vi phạm về kờ khai thuế; Xử lý hồn thuế; Đỏnh giỏ kết quả cụng tỏc xử lý tờ khai thuế, hồn thuế.
Hệ thống qui trỡnh thu nợ và cưỡng chế thuế nhằm thực hiện cỏc nhiệm vụ: Xỏc định cỏc khoản nợ phải thu; Rà soỏt cỏc khoản nợ, đỏnh giỏ mức độ ưu tiờn thu nợ thuế dựa trờn kỹ thuật quản lý rủi ro đối với từng khoản nợ; Lập kế hoạch và phõn cụng thu nợ thuế; Thu thập thụng tin liờn quan đến khoản nợ của ĐTNT. Lập
hồ sơ ĐTNT nợ thuế; Thực hiện cỏc biện phỏp thu nợ thuế; Thực hiện cỏc biện phỏp cưỡng chế thuế; Đỏnh giỏ kết quả cụng tỏc thu nợ và cưỡng chế thuế.
Hệ thống quy trỡnh kiểm tra hồ sơ thuế thực hiện cỏc nhiệm vụ: quản lý, kiểm tra tớnh trung thực, chớnh xỏc của hồ sơ kờ khai thuế hàng thỏng để chống thất thu ngay từ khõu kờ khai thuế.
Hệ thống qui trỡnh thanh tra, kiểm tra thuế thực hiện cỏc nhiệm vụ: Thu thập thụng tin ĐTNT; Phõn tớch thụng tin ĐTNT dựa trờn kỹ thuật quản lý rủi ro; Lựa chọn ĐTNT phải thanh tra; Phõn tớch hồ sơ thanh tra; Thực hiện kiểm tra, thanh tra tại cơ sở ĐTNT; Thanh tra ĐTNT lớn; Thanh tra ĐTNT vừa, nhỏ; Thanh tra trờn mỏy tớnh; Đỏnh giỏ kết quả thanh tra kiểm tra.
Hệ thống qui trỡnh giải quyết khiếu nại của ĐTNT để thực hiện cỏc nhiệm vụ :Tiếp nhận yờu cầu của ĐTNT; Thẩm tra hồ sơ, vụ việc; Thu thập bằng chứng; Ra quyết định xử lý kết quả khiếu nại của ĐTNT; Qui trỡnh đỏnh giỏ kết quả cụng tỏc giải quyết khiếu nại về thuế.
Xõy dựng hệ thống cỏc qui định, tiờu chớ, tiờu chuẩn nghiệp vụ theo từng chức năng quản lý thuế :
Nhằm chuẩn húa cỏc qui định nghiệp vụ trong cụng tỏc QLT một cỏch thống nhất, rừ ràng, tạo điều kiện tin học hoỏ, cần xõy dựng cỏc qui định, tiờu chớ, tiờu chuẩn nghiệp vụ theo từng chức năng QLT như: Xõy dựng tiờu chớ phõn loại ĐTNT hồn thuế; tiờu chuẩn đỏnh giỏ hiệu quả cụng tỏc thanh tra thuế; tiờu chuẩn đỏnh giỏ hiệu quả cụng tỏc hồn thuế; cỏc quy định xử lý thụng tin đăng ký thuế và cấp mĩ số thuế; hệ thống tiờu chuẩn yờu cầu đỏnh giỏ phõn tớch nhu cầu ĐTNT; tiờu chuẩn đỏnh giỏ cụng tỏc tuyờn truyền, hỗ trợ ĐTNT hiệu quả; quy định xử lý tờ khai, kiểm tra tờ khai đỏnh giỏ rủi ro kờ khai thuế và chế độ kế toỏn tài khoản ĐTNT; tiờu chuẩn đỏnh giỏ hiệu quả cụng tỏc đăng ký thuế, xử lý tờ khai, kế toỏn thuế; hệ thống cỏc yờu cầu, tiờu chớ đỏnh giỏ rủi ro trong cụng tỏc thu nợ thuế.