- Ghi tăng phát sinh trên tài khoản 152 và TK 111 trong niên độ 2001 Nợ TK 152: 452
3 Chi phí mua ngồi 1.052,0 1.177,46 Chi phí khấu hao
3 Chi phí khấu hao
TSCĐ
9.529,41 8.818,79
Nhận xét: Các loại chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng phân xởng tiêu hao trên 1kg sản phẩm năm nay so với năm trớc chênh lệch khơng đáng kể. Tuy nhiên, xu hớng của chi phí mua ngồi có tăng hơn và chi phí khấu hao tài sản cố định giảm so với năm trớc. Theo kế toán trởng là do giá điện và giá ga năm nay tăng so với năm trớc vào thời điểm cuối năm. Cịn đối với chi phí khấu hao tài sản cố định giảm nhiều là do mức tăng tài sản cố định trong kỳ không quá lớn trong khi sản lợng sản xuất năm nay tăng hơn so năm trớc khá lơn (tăng 47,89%).
Thảo luận với kiểm tốn viên kiểm tốn chu trình Tiền, chu trình tài sản cố định và tính giá trị ớc tính về chi phí mua ngồi (theo hợp đồng và theo hố đơn nhà cung cấp (cơng ty Điện lực, cơng ty Cấp thốt nớc, cơng ty Bu chính viễn thơng…)); chi phí khấu hao tài sản cố định (theo số liệu kiểm kê và số liệu kiểm tra chi tiết chu trình kiểm tốn Tài sản cố định) so với số liệu của cơng ty là phù hợp.
Kết luận: Chi phí sản xuất chung tiêu hao cho 1 kg sản phẩm là tơng đối hợp lý so với ớc tính của kiểm tốn viên. Những biến động trên là khá lớn tuy nhiên phù hợp với thực trạng quy mô sản xuất của công ty đang đợc mở rộng.
(2) Kiểm tra cơng tác phân bổ chi phí, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính giá thành sản phẩm
Dựa vào các bằng chứng thu đợc trong các giai đoạn trớc về hàng tồn kho (nh các nguyên tắc kế toán hàng tồn kho đợc áp dụng tại công ty, bằng chứng qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ, kiểm tra chi phí nguyên vật liệu…), trong phần này kiểm tốn viên tiến hành kiểm tra cơng tác phân bổ các loại chi phí sản xuất chung cho từng phân xởng, từng bộ phận, hay từng sản phẩm bằng các thủ tục nh:
- Phỏng vấn nhân viên kế tốn về quy trình phân bổ các chi phí sản xuất chung cho các đối tợng đợc phân bổ.
- Quan sát cơng việc phân bổ chi phí sản xuất chung của kế tốn viên (nếu có thể thực hiện đợc).
- Dựa vào kết quả kiểm tra về chi phí sản xuất chung ở trên để kiểm toán viên sốt xét lại cơng việc của kế tốn viên về sự tuân thủ quy định, về xác định đối tợng phân bổ, xác định mức chi
phí sản xuất chung phân bổ cho các đối tợng và kiểm tra lại các phép tính.
Phỏng vấn kế tốn viên về việc tiến hành tổng hợp các chi phí sản xuất sản phẩm đợc tập hợp nh thế nào? Các chi phí đợc tập hợp trên TK 154 đợc chi tiết theo tiêu thức nào (theo ngành sản xuất, theo sản phẩm, theo loại chi phí…)? Cũng trong phần này kiểm tốn viên kiểm tra cơng việc tập hợp chi phí phí có đợc chi tiết trên các thẻ tính giá thành theo từng đối tợng không. Kiểm tra đối chiếu các thẻ tính giá thành với chứng từ gốc, các bảng phân bổ (tiền lơng, và trích theo lơng, vật liệu, công cụ dụng cụ, khấu hao tài sản cố định…) và với sổ Cái các TK nh: TK 621, 622, 627, 142, 335…Việc đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ đợc thực hiện theo phơng pháp nào (phơng pháp sản lợng ớc tính tơng đơng, ph- ơng pháp giá trị sản phẩm dở dang theo 50% chi phí chế biến hay phơng pháp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp…). So sánh số liệu kiểm kê với số liệu trong sổ sách. Nếu có chênh lệch đáng kể thì kiểm tốn viên phải tiến hành tính tốn giá trị ớc tính của sản phẩm dở dang cuối kỳ kết hợp với việc kiểm tra công tác tập hợp chi phí và đánh giá sản phẩm dở dang. Cuối cùng kiểm tra việc tổng hợp chi phí theo nội dung cho từng đối tợng tính giá thành có đúng đắn về căn cứ của việc lập thẻ tính giá thành (thẻ tính giá thành dựa vào nguồn số liệu từ các sổ sách nào: thẻ tính giá kỳ tr- ớc, sổ chi tiết chi phí sản xuất kỳ này, biên bản kiểm kê, đánh giá sản phẩm dở dang…) cho từng loại sản phẩm, từng ngành sản xuất… Cơng việc kiểm tra này cịn phụ thuộc vào đặc điểm của công tác đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm của khách hàng để tiến hành. Đồng thời dựa trên đánh giá tính trọng yếu rủi ro ở phần trớc và các bằng chứng thu đợc qua kiểm tra chi tiết nghiệp vụ để kiểm toán viên quyết định quy mô kiểm tra trong giai đoạn này. Nếu sự nhận định của kiểm toán viên về rủi ro kiểm tốn là cao hơn mức dự kiến thì phải tiến hành kiểm tra trong giai đoạn này với quy mơ lớn (có thể kiểm tra 100% cơng tác đánh giá sản phẩm dở dang và tính giá thành sản phẩm).
Tại cơng ty A chi phí sản xuất chung đợc phân bổ cho từng loại sản phẩm (có 2 loại sản phẩm), chi phí nguyên vật liệu dùng cho phân xởng, chi phí khấu hao tài sản cố định và chi phí mua ngồi đợc phân bổ theo mức tiêu hao chi phí nguyên vật liệu trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Đối với chi phí nhân cơng phân xởng đợc phân bổ theo mức tiêu hao chi phí nhân cơng trực tiếp cho từng loại sản phẩm. Trong thực tế công ty A chỉ sản xuất 2 loại sản phẩm, việc tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân cơng trực tiếp đợc chi tiết theo hợp đồng do đó cơng tác phân bổ chi phí sản xuất chung là tơng đối đơn giản. Cơng thức phân bổ chi phí đợc thể hiện:
Mức chi phí sản xuất chung phân bổ cho sản phẩm A Tổng chi phí sản xuất chung cần phân bổ (*) Tổng tiêu thức phân bổ của sản phẩm A = x Tổng tiêu thức của 2 sản phẩm (**)
(*) Là tổng chi phí nguyên vật liệu, chi phí khấu hao, chi phí mua ngồi; hoặc tổng chi phí nhân cơng phân xởng.
(**) Là tổng chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sản xuất sản phẩm A hoặc tổng chi phí nhân cơng trực tiếp sản xuất sản phẩm A.
Qua kiểm tra các tài liệu phân bổ chi phí sản xuất chung tai cơng ty A cho thấy các kết quả do kế tốn viên tính tốn là phù hợp với kết quả của kiểm tốn viên. Đồng thời kết quả phỏng vấn cho thấy công ty sử dụng phơng pháp ớc tính giá trị tơng đơng để đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ. Các chi phí đợc kế tốn tổng hợp ghi chép vào Nhật ký chung vầ sổ cái TK 621, TK 622, TK 627; TK 154 đợc chi tiết thành 1541: Chi phí sản xuất bánh gạo và TK 1542: Chi phí sản xuất bánh bột mỳ; TK 621 và TK 622 đợc hạch toán riêng cho từng loại sản phẩm. Cuối kỳ kế toán đợc kế tốn viên phân bổ chi phí sản xuất chung cho 2 loại sản phẩm nh công thức trên và kết chuyển chi phí lên TK 154. Căn cứ để lập thẻ tính giá thành là Nhật ký chung và sổ Cái các TK 621, TK 622, TK 627 (đã
đợc phân bổ chi phí cho từng sản phẩm), báo cáo kết quả kiểm kê và bảng đánh giá sản phẩm dở dang.
Đặc điểm quy trình sản xuất của cơng ty A là ngun vật liệu đợc trải qua 5 giai đoạn của một vòng sản xuất (Giai đoạn hấp, cắt, sấy, trộn gia vị và đóng gói) nên sản phẩm dở dang cuối kỳ kiểm kê để xác định khối lợng thực tế tồn kho. Với số liệu trên báo cáo kiểm kê, kế toán viên dựa vào tỷ lệ để ớc tính số lợng thành phẩm tơng đơng theo tỉ lệ dới đây.
- Giai đoạn hấp 42%. - Giai đoạn cắt 8% - Giai đoạn sấy 42%
- Giai đoạn trộn gia vị 2%.
Số lợng thành phẩm tơng đơng cộng với số lợng thành phẩm hoàn thành trong kỳ là tiêu thức để tính giá trị sản phẩm dở dang theo công thức sau đây (a). Tại công ty A sử dụng phơng pháp trực tiếp để tính tổng giá trị thành phẩm hồn thành trong kỳ.
(a) Giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ = Số lợng sản phẩm dở dang quy đổi ra thành phẩm (Số lợng thành phẩm) + (Số lợng Sản phẩm dở dang quy đổi ra thành phẩm) x {(Tổng chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ) + (Tổng giá trị sản phẩm dở dang đầu kỳ)} (b) Tổng giá thành sản phẩm A = Tổng giá trị sản phẩm dở dang A đầu kỳ + Chi phí phát sinh trong kỳ - Tổng giá trị sản phẩm dở dang A cuối kỳ
Qua kiểm tra cơng việc phân bổ chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí, đánh giá sản phẩm tơng đơng và tính giá thành sản phẩm cho thấy kế tốn viên khá tuân thủ các quy định của cơng ty và các phép tính đợc thực hiện chính xác và có dấu vết kiểm tra của Kế tốn trởng. Kết hợp với việc xem xét lại hồ sơ kiểm toán năm trớc cho thấy khơng có sự thay đổi về phơng pháp tính giá, tính giá thành và phơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Theo hồ sơ kiểm toán năm 2000 và năm 2001 thì cơng việc kiểm tra chi tiết phân bổ chi phí sản xuất chung và kiểm tra chi tiết tính giá thành, đánh giá sản phẩm dở dang khơng đợc kiểm tốn viên trình bày một cách chi tiết mà chỉ nêu trên giấy tờ là việc các thủ tục đợc thực hiện và đa ra nhận xét về công tác kế tốn này của cơng ty A: "Các cơng việc phân bổ chi phí sản xuất chung, tập hợp chi phí sản xuất, đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ và tính tổng giá trị thành phầm hồn thành trong kỳ đợc kế toán viên thực hiện khá tuân thủ các quy chế của cơng ty, các phép tính thực hiện là phù hợp theo ớc tính của kiểm tốn viên" (hồ sơ kiểm toán năm 2001).
2.4 Kết thúc kiểm toán chu trình hàng tồn kho
Trong giai đoạn này chủ nhiệm kiểm tốn sốt xét lại q trình làm việc của kiểm tốn viên về các vấn đề nh:
- Tính tuân thủ kế hoạch của kiểm toán viên.
- Chất lợng và số lợng của bằng chứng kiểm toán đã thu thập đợc trên hồ sơ kiểm toán.
- Các bút toán điều chỉnh đã phù hợp cha: Quy mô đã hợp lý cha và phơng pháp điều chỉnh có đúng khơng?
- Các phát sinh có thể xẩy ra sau kiểm tốn.
- Thiết kế bổ sung các thủ tục kiểm toán cần tiến hành trớc khi kết thúc.
- Thảo luận với Ban Giám đốc và kế toán trởng về các bút toán điều chỉnh.
Giai đoạn kết thúc kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho khi kiểm tốn Báo cáo tài chính tài cơng ty A đợc chủ nhiệm kiểm toán tiến hành một cách cận trọng, xem xét một cách kỹ lỡng các bằng chứng
về công tác quản lý hàng tồn kho, ớc tính trọng yếu, rủi ro của kiểm toán viên và các bằng chứng thu thập đợc trong giai đoạn kiểm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra chi tiết số d đã đợc miêu tả một cách chi tiết trong các phần trên. Các công việc của chủ nhiệm kiểm tốn đợc trình bày dới đây, bao gồm: Bảng đánh giá và soát xét kết quả kiểm toán trong các giai đoạn trớc và bảng tổng hợp các bút toán điều chỉnh của kiểm toán viên.
Giấy tờ làm việc số 10
Cơng ty Kiểm tốn và Kế tốn Hà nội
Tên khách hàng: Công ty A Tham chiếu: F50 Công việc: Đánh giá và sốt xét chu
trình Hàng tồn kho
Ngời thực hiện: Thành Công
Sốt xét cơng tác kiểm tốn chu trình Hàng tồn kho