2.1 kiểm toán doanh thu và các khoản giảm trừ: 2.1.1. Mục tiêu kiểm toán:
Thơng qua việc rà sốt nhanh việc ghi chép chứng từ sổ sách, kiểm toán viên đã cân nhắc và lựa chọn mục tiêu kiểm toán doanh thu và các khoản giảm trừ tại công ty A. Mục tiêu kiểm toán viên lựa chọn đăm bảo các cơ sỏ dẫn
liệu liên quan đến tính đầy đủ, hiện hữu, chính xác, tính đánh giá và tính trình bày, cụ thể là:
- Xác định tất cả các doanh thu và nợ phảI thu của công ty A trong kỳ phảI được ghi chép đầy đủ, đúng kỳ và thuộc về công ty. Tất cả các nghiệp vụ xuất bán phảI được viết hoá đơn và phảI được thanh toán, hoặc dựa trên biên bản nghiệm thu hợp đồng.
- Xác định doanh thu được ghi nhận và hạch tốn hợp lý với chính sách kế tốn của Cơng ty trên cơ sở nhất quán, đảm bảo rằng chính sách kế tốn là cso thể chấo nhận được và tuân thủ theo chế độ và chuân rmực kế toán.
- Xác định việc trình bày doanh thu tuân thủ luật pháp và chuẩn mực kế toán.
2.1.2.Thực hiện kiểm tốn doanh thu
Trương trình kiểm tốn do kiểm tốn viên hoặc trợ lý kiểm toán lập căn cứ vào đIều kiện thực tế tạI đơn vị các bước cơng việc kiểm tốn được lập trên giấy tờ làm việc. Cụ thể với công ty A như sau:
Công ty VINAUDI
Tên khách hàng: Cơng ty A
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu . Người thực hiện : Hiếu Bước cơng việc: Trình tự kiểm tốn . Ngày thực hiện: 27/02/2008 Bước 1. Đối chiếu sổ sách.
Đối chiếu số phát sinh của từng tháng giữa sổ chi tiết với sổ cáI, bảng cân đối số phát sinh, báo cáo lỗ lãI, biên bản quyết toán thuế.
Đối chiếu giữa doanh thu trên báo cáo với từng biên bản nghiệm thu cơng trình, hợp đồng thanh lý từng hạng mục cơng trình (kiểm tra 100% các hạng mục cơng trình).
Bước 2. Thực hiện thủ tục phân tích .
Phân tích tính hợp lý của khoản mục doanh thu , xem các khoan rdoanh thu có được ghi nhận đúng, đủ hợp lý hay khơng?
Bước 3. Kiểm tra chi tiết doanh thu.
Kiểm tốn chi tiết doanh thu từng cơng trình được ghi nhận theo hồ sơ kèm theo
Bước 4. Các bút toán đIều chỉnh và Nhận xét. Cơng việc kiểm tốn được thực hiện như sau.
a/ Kiểm tra đối chiếu sổ sách.
Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tàI liệu như bảng cân đối kế toán, các sổ chi tiết doanh thu.
Tại Công ty A, cụ thể ta đối chiếu số liệu từ bảng báo cáo giá thanh fcơng trình với hồ sơ các cơng trình xem giá trị nghiệm thu có khớp với giá ghi nhận hay không.
Kiểm tốn viên đối chiếu sổ sách thơng qua việc đối chiếu các tàI liệu như bảng cân đối kế toán, các sổ chi tiết... bên cạnh đó kiểm tốn viên cộng lạI sổ sách và xem xét việc chuyển sổ.
TàI sản = nợ phảI trả + nguồn vốn chủ sở hữu. Lợi tức = doanh thu thuần - giá vốn hàng bán. Nguyên tắc thực hiện đi từ tổng hợp đến chi tiết.
Kiểm toán viên đối chiếu từ bảng báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh của công ty A:
BÁO CÁO K?T QU? HO?T ??NG S?N XU?T KINH DOANH Cho n?m tài chính k?t thúc ngày 31/12/2007
Ch? TIÊU Mã s? Thuy?t minh N?m nay N?m tr?c 1 2 3 4 5
1. Doanh thu bán hàng và cung c?p
d?ch v? 1 VI. 25
24,306,479,7 20
23,184,119, 830
2. Các kho?n gi?m tr? 2 VI. 26
-
93,304, 000
3. Doanh thu thu?n v? bán hàng
và cung c?p d?ch v? (10=01-03) 10 VI.27 24,306,479,7 20 23,090,815, 830 4. Giá v?n hàng bán 11 VI.28 17,423,413,7 08 17,387,927, 589
5. L?i nhu?n v? bán hàng và cung c?p d?ch v? (20=10-11) 20 6,883,066,0 12 5,702,888, 241
6. Doanh thu ho?t ??ng tài chính 21 VI.29
154,797,1 27
214,726, 924
7. Chi phí tài chính 22 VI. 30
- -
- Trong ?ó: Chi phí lãi vay 23
- -
8. Chi phí bán hàng 24
- -
9. Chi phí qu?n lý doanh nghi?p 25
5,339,234,7 82
4,323,812, 705
10. L?i nhu?n thu?n t? ho?t ??ng s?
n xu?t kinh doanh {30=20+(21-22)- (24+25)} 30 1,698,628,3 57 1,593,802, 460 11. Thu nh?p khác 31 - 22,860, 000 12. Chi phí khác 32 - 1,600, 000 13. L?i nhu?n khác (40=31-32) 40 - 21,260, 000
tr?c thu? (50=30+40) 57 460
15. Chi phí thu? TNDN hi?n hành 51 VI. 31
- -
16. Chi phí thu? TNDN hỗn l?i 52 VI. 32
- -
17. L?i nhu?n sau thu? thu nh?p doanh nghi?p (60=50-51-52)
1,698,628,3 57
1,615,062, 460
18. Lãi c? b?n trên c? phi?u 70
- -
Từ đó, kiểm tốn viên tổng hợp doanh thu: CÔNG TY VINAUDI
Tên khách hàng: Cơng ty A.
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu. Người thực hiện: Hiếu
Bước công việc: Đối chiếu tổng hợp. Ngày thực hiện: 25/02/2008 - Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ: 24,306,479,720
- Giá vốn hàng bán : 17,423,413,708 - Doanh thu hoạt động tài chính : 154,197,127
- Chi phí tài chính : 0
Kiểm toán viên so sánh với bảng tổng hợp doanh thu của từng tháng, kết quả là đúng với bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng tháng.
Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo lỗ lãI, biên bản quyết toán thuế, khớp đúng với sổ cáI TK511, TK515.
Nhận xét: doanh thu được cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ khoa học tạo đIều kiện thuận lợi cho công tác kiểm tra đối chiếu được thuận lợi.
b/ Thực hiện phân tích khoản mục doanh thu.
Là một Cơng ty có doanh thu lớn. Đây cũng là một đặc đIểm kinh doanh của Công ty, Cơng ty chỉ có khoản thu từ cung cấp dịch vụ do Cơng ty cung cấp Cơng ty có một thị trường tương đối ổn định, doanh thu hàng năm khơng có sự biến động mạnh và tăng dần đều. ĐIều đó cũng là do đặc tính của dịch vụ mà cơng ty cung cấp ra cho khách hàng đó là những dịch vụ về tư vấn giao thông, thiết kế giám sát…của công ty đang được khách hàng rất tin tưởng vào chất lượng dịch vụ mà công ty mang lại, nhất là trong nên fkinh tế của nước ta đang phát triển, cơ sở hạ tầng được mở rộng, xây mới, nâng cấp rất nhiều, va do đó tổng doanh thu hàng năm tương đối lớn. Tuy nhiên do tính thận trọng nghề nghiệp nên kiểm tốn viên thực hiện các thủ tục phân tích khoản mục doanh thu để tìm ra các đIểm bất thường.
CÔNG TY VINAUDI Tên khách hàng: Cơng ty A.
Niên độ kế tốn: 31/12/2007 Tham chiếu: Đỏ
Khoản mục: Doanh thu. Người thực hiện: Hiếu Bước công việc: Đối chiếu chi tiết Ngày thực hiện: 25/02/2008
25. T?ng doanh thu bán hàng và
cung c?p d?ch v? N?m 2007 N?m 2006
Trong ?ó:
- Doanh thu bán hàng -
- Doanh thu t? cung c?p d?ch v?
24,306,479,72 0
23,184,119,8 30
-Doanh thu h?p ??ng xây d?ng( ??i v?i doanh nghi?p có ho?t ??ng xây l?p)
trong k?:
+ T?ng doanh thu lu? k? c?a h?p ??ng xây d?ng
??c ghi nh?n ??n th?i ?i?m l?p báo cáo tài chính:
c/ kiểm tra chi tiết từng loạI doanh thu.
Kiểm toán viên tiến hành kiểm tra tất cả các hợp đồng được ghi nhận doanh thu trong năm nay
Kiểm toán vieen dẫ thu thập được rất nhiều bằng chứng liên quan trực tiếp đến khoản mục doanh thu và các khoản doanh thu đã thu tiền ngay như các biên bản đối chiếu cơng nợ, thư xác nhận trong đó có ghi rõ tổng số tiền mà khách hàng đã thanh toán và tổng số tiền mà khác hàng còn nợ. Với những khoản doanh thu đã có xác nhận từ bên thứ 3 thì kiểm tốn viên sử dụng ln các xác nhận đó làm bằng chứng kiểm tốn. Với những khoản doanh thu chưa có xác nhận hoặc chưa được đối chiếu với hoá đơn, hợp đồng thì kiểm tốn viên sẽ tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Tiêu thức để kiểm toán viên sử dụng chọn mẫu kiểm tra chi tiết là các nghiệp phát sinh có giá trị lớn.
Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục doanh thu được kiểm toán viên thực hiện như sau
Qua kiểm tra chi tiết kiểm toán viên phát hiện ra một số trường hợp sau: Thực trạng
1.Một số cơng trình chưa có đầy đủ hồ sơ lưu trữ : (26 cơng trình theo chi tiết đính kèm)
Ví dụ:
Cơng trình XDCTGT 810: TKBVTC QL6 doanh thu 69.727.273đ chưa có hợp đồng
Cơng trình BQLDADTĐT Doanh thu 6.818.182 chưa có hồ sơ
Cơng trình Đường tây nam Hải dương: doanh thu 27.818.182đ chưa có hồ sơ Cơng trình QTCTTKBVTC Q4A cty: doanh thu 75.454.545đ chưa cóhồ sơ ..................
2.Doanh thu được ghi nhận sai kỳ:
Theo biên bản bàn giao, thanh toán: Doanh thug hi nhận từ năm 2003 đến năm 2006 nhưng lại được ghi nhận vào năm 2007. Cụ thể như sau:
Hạng mục cơng trình Ngày thanh lý hợp đồng
C282: KSTKKT đường vào nhà máy xi măng: doanh thu ghi nhận: 204091818(chưa thuế)
Thanh lý hợp đồng từ ngày 21/08/2006
C284: KSTK dường Tam hợp Thiện kế: doanh thu ghi
nhận:454545455đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ ngày 10/05/2005 C289:Cty 118-TKBVTC QL4A:
doanh thug hi nhận 217.023.636 Thanh lý hợp đồng từ: ngày 10/01/2005 C292: KSLDA đường Việt Nam: Thanh lý hợp đồng từ ngày 25/09/2006
doanh thu ghi nhận: 10.570.909đ( Chưa thuế)
C294: LDA&TKKT QL 4B km0- km33/LSơn: doanh thu ghi
nhận:854355454đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ tháng 6/9/2005 C317: LDA&TKKT cầu Gềnh
QL1A NB: doanh thu ghi
nhận:252040000đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ 10/11/2005 C320: Tư vấn TK dự án WB4
doanh thu ghi nhận:
451183636đ( chưa thuế) Thanh lý Hợp đồng từ 25/12/2005
C337: Cty QL& SCDB Lạng sơn Đo E&TNCT:doanh thu ghi nhận:
51359091đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ 25/01/2006
3. Doanh thu trong năm 2007 được Công ty ghi nhận dựa theo các căn cứ sau đây:
-Theo số tiền thực nhận từ cơng trình chưa cần có biên bản nghiệm thu -Theo Biên bản nghiệm thu năm nay.
- Theo Biên bản nghiệm thu của các năm trước(từ 31/12/2006 về trước) -Theo hóa đơn bộ tài chính đã xuất chưa nhất quán với Biên bản nghiệm thu và thanh lý hợp đồng
Hạng mục cơng trình Thực trạng
C333: KSTK dg PT$ huyện tân yên bắc giang doanh thu ghi nhận: 121.240.900đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu: 176.966.000đ ; nhưng theo hóa đơn cty xuất : 133.365.000đ
C316:LDA&TKKT Cầu Yên QL1A doanh thu ghi nhận:270.243.636đ( chưa thuế)
Số tiền thanh tốn: 312.151.000đ, theo hóa đơn: 297.268.000đ
C317: LDA&TKKT Cầu Gềnh QL 1A ninh Bình doanh thu ghi nhận:252.040.000đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu:281.840.000đ; theo hóa đơn: 277.244.000đ
c379: QTCT KSTK QL21 hà nam
doanh thu ghi
nhận:264.983.636đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu: 232.410.000đ; theo hóa đơn: 291.498.364đ
C331: QTCT KSTK đường nối 02 cum CN BX HC doanh thu ghi
nhận: 272.727.273đ( chưa thuế) Thanh lý hợp đồng từ tháng 10 năm 2004 C332: QTCT KSTK đường nối
KCN BX với TL 316 doanh thu ghi nhận: 272.727.273đ( chưa thuế)
Theo BB nghiệm thu năm 2006: 360.854.000đ; hóa đơn cơng ty xuất : 300.000.000đ
C357: QTCT TV GS đg Vđai Đông các NĐịnh doanh thu ghi nhận: 90.909.091đ( chưa thuế)
Thanh lý Hợp đồng: 225.595.000đ; nhưng hóa đơn 100.000.000đ
C372: QT CT cắm cọc GPMB Đg nghi sơn bãi trành doanh thu ghi nhận: 244.007.273đ( chưa thuế)
Theo Hợp đồng: 321.226.223đ duyệt thêm: 31.345.829đ; thực tế cty đã xuất hóa đơn: năm 2006 là :282.408.000đ; năm 2007 là: 268.408.000đ;
C320: QTCT KSTK Ct Cầu đen TX Hà đông doanh thu ghi nhận: 333 569.091đ( chưa thuế)
BBnghiệm thu: 294.616.000đ; hóa đơn : 366.928.000đ
C360:QTCT Sử lý cao su mặt đg QL4C KM22-27 doanh thu ghi nhận: 318.181.818đ( chưa thuế)
BB nghiệm thu ngày 24/08 năm 2006:213.305.000đ nhưng doanh thu ghinhận là 350.000.000đ
C361:QTCT Sử lý cao su mặt đg QL4C KM74-77 doanh thu ghi nhận: 395.454.545đ( chưa thuế)
Theo thanh lý năm 2006 giá trị 264.181.000đ; Cty xuất hóa đơn và ghi nhận doanh thu 435.000.000đ
C382: QTCT KSTK QL 34 Km 322-45 doanh thu ghi nhận: 363.636.364đ( chưa thuế)
Thanh lý hđ giá trị: 206.912.000đ nhưng cty xuất hđ: 400.000.000đ
C366: KSTK câud Xuân an doanh thu ghi nhận: 368.565.818đ( chưa thuế)
BBnghiệm thu giá trị : 290.691.000đ hóa đơn giá trị 405.422.400đ
C017: QTCT KSTK CT cầu cồn huyện hải hậu NĐịnh doanh thu ghi nhận: 60.880.909đ( chưa thuế)
BB nghiệm thu năm 2004: 110.283.000đ nhưng dthu ghinhận 66.696.000đ
khu CN Quất lâm: doanh thu ghi
nhận: 204.091.818đ( chưa thuế) dthu ghi nhận 224.501.000đ Dự án nâng cấp đường tỉnh 398
đoạn km 30 đến km 50 tỉnh bắc giang đã có biệnbản nghiệm thu số 511/NTTT ngày 05 tháng 11/2006 nhưng cty chưa xuất hóa đơn và ghi doanh thu;
BB nghiệm thu giá trị 369.448.000đ, giá trị hđồng ktế là: 455.908.000đ
Cty đã có BB nghiệm thu thanh lý với Tổng Cty TVTK GT VT ngày 13/12/2007 cho dự án an tồn Gthơng đường bộ trên qlộ 3,5,10và 18 bằng vốn vay JBIC
chưa thấy cty ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn
Cty đã có BB nghiệm thu ngày 29/08/2007 với ban QLDA cải tạo nâng cấp QL 37 đoạn km 171+650 -KM 182+800 tuyên quang; giá trị nghiệm thu thanh tóan là 879.226.519đ
Cơng ty chưa ghi nhận doanh thu và xuất hóa đơn trong 09 tháng năm 2007
Tổng cộng
Theo chuẩn mực kế toán Việt Nam số 15 - “Hợp đồng xây dựng” thì: “Doanh thu và chi phí của hợp đồng xây dựng được ghi nhận theo 2 trường hợp sau:
(a) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo tiến độ kế hoạch, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được ước tính một cách đáng tin cậy, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành do nhà thầu tự xác định vào ngày lập báo cáo tài chính mà khơng phụ thuộc vào hố đơn thanh toán theo tiến độ kế hoạch đã lập hay chưa và số tiền ghi nhận trên hoá đơn là bao nhiêu.
(b) Trường hợp hợp đồng xây dựng quy định nhà thầu được thanh toán theo giá trị khối lượng thực hiện, khi kết quả thực hiện hợp đồng xây dựng được xác định một cách đáng tin cậy và được khách hàng xác nhận, thì doanh thu và chi phí liên quan đến hợp đồng được ghi nhận tương ứng với phần cơng việc đã hồn thành được khách hàng xác nhận trong kỳ được phản ánh trên hoá đơn đã lập.”
Việc ghi nhận doanh thu các hợp đồng xây dựng, theo phương thức thanh toán dựa trên khối lượng cơng việc thực hiện, mà chưa có biên bản nghiệm thu hoặc xác nhận khối lượng cơng việc hồn thành sẽ khơng có cơ sở chắc chắn.
Công ty chưa tuân theo một phương pháp ghi nhận doanh thu nhất quán trong các kỳ kế tốn làm cho việc ghi nhận doanh thu có thể mang tính chủ quan và chưa có tính so sánh, dẫn tới phản ánh doanh thu chưa đầy đủ và chính xác cho các kỳ hoạt động khác nhau; và khác với cơ sở ghi nhận doanh thu theo luật thuế TNDN hiện hành.
Các khoản giảm trừ doanh thu gồm: Chiết khấu bán hàng, hàng bán bị trả lại, và các khoản giảm giá hàng bán. Những khoản này chiếm một tỷ lệ rất nhỏ trong doanh thu. Do đặc đIểm sản phẩm của công ty là các dịch vụ tư vấn thiết kế nên các khoản giảm trừ thường rất ít phát sinh. Và trong báo cáo tài chính năm 2007 khơng có khoản nào làm giảm trừ doanh thu của Công ty A.
2.2 Kiểm tra chi tiết khoản mục phải thu của khách hàng:
2.2.1. Mục tiêu kiểm toán.
Mục tiêu kiểm toán chi tiết tài khoản phải thu tại cơng ty A mà kiểm tốn viên lụựa chọn nhằm đảm bảo các cơ sở dân xliệu liên quan đến tính đầy đủ, tính hiện hữu, tính chính xác, tính đánh giá và tính trình bày, cụ thể là:
- Xác định xem số dưs nợ tại ngày khoá sổ đã được phản ánh đầy đủ tính pháp lý vá được sở hữu bởi Công ty.
- Xác định xem tất cả các khoan rnợ tại ngày kháo sổ đã được phản ánh trên bảng cân đối kế tốn.
- Xác định xem việc trình bày khoản phải thu có phù hợp với luật định