5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp: bao gồm 3 chương:
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Hà Anh
2.2.2.1. Hạch toán ban đầu
Hàng ngày, căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh ở đơn vị, kế toán tiến hành lập chứng từ.
Chứng từ về doanh thu và thu nhập: Khi bán hàng, kế toán kho lập Phiếu xuất
kho gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán bán hàng viết Hóa đơn GTGT hoặc Hóa đơn bán hàng cũng gồm ba liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ. Kế toán thanh toán lập Phiếu thu hoặc Báo có của Ngân hàng (Phụ lục 2.3) gồm 3 liên, liên 1 lưu tại cuống, liên 2 giao khách hàng, liên 3 đi kèm bộ chứng từ gốc liên quan lưu hành nội bộ.
Chứng từ về chi phí quản lý kinh doanh (gồm chi phí bán hàng và chi phí quản lý
doanh nghiệp): Kế toán tổng hợp lập và theo dõi bảng chấm cơng hàng tháng, lên
nhân viên, chuyển cho kế tốn thanh toán viết phiếu chi, thủ quỹ căn cứ vào phiếu chi chi trả tiền lương thưởng cho nhân viên công ty. Đối với các khoản chi phí liên quan đến TSCĐ, kế tốn tổng hợp lập bảng tính và phân bổ khấu hao TSCĐ. Ngoài ra, đối với các khoản liên quan đến thuế, chi phí dịch vụ mua ngồi hay chi phí bằng tiền khác, kế toán thuế lập tờ khai các loại thuế có phát sinh tại đơn vị, lập dự tốn thuế TNDN phải nộp cả năm và từng quý, lập giấy nộp tiền vào ngân sách Nhà nước. Kế toán thanh toán căn cứ vào giấy nộp tiền vào NSNN, hóa đơn GTGT của các dịch vụ mua ngoài và chứng từ liên quan, viết phiếu chi hoặc viết séc chi tiền qua ngân hàng.
Chứng từ về chi phí thuế TNDN: Hàng q, kế tốn thuế kê khai thuế TNDN
tạm tính vào “tờ khai thuế TNDN tạm tính (phụ lục 2.5)” nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế xem xét và gửi thông báo về số thuế TNDN tạm phải nộp, kế toán thuế của đơn vị hạch tốn số thuế TNDN tạm nộp. Ngồi ra, khi quyết tốn thuế TNDN của năm tài chính trước được duyệt, xác định số thuế TNDN phải nộp, kế toán thuế hạch toán số thuế phải nộp bổ sung hoặc số thuế nộp thừa chuyển sang nộp cho năm nay. Căn cứ vào thơng báo thuế, kế tốn thanh tốn viết phiếu chi, Séc chi tiền qua ngân hàng, hoặc giấy nộp tiền vào NSNN bằng chuyển khoản hoặc nhận giấy Báo nợ của ngân hàng chứng nhận việc nộp thuế TNDN vào NSNN.
Chứng từ xác định kết quả kinh doanh: Định kỳ căn cứ vào các chứng từ gốc
như: phiếu thu, phiếu chi, giấy báo Nợ, giấy báo có của ngân hàng, phiếu xuất kho, hóa đơn GTGT và các chứng từ tự lập: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, phiếu kế toán, chứng từ về thuế TNDN để xác định, kết chuyển doanh thu, chi phí, thu nhập, kế tốn tổng hợp và xác định kết quả kinh doanh.
2.2.2.2. Tài khoản sử dụng
Xuất phát từ việc công ty vận dụng hệ thống tài khoản ban hành cho các doanh nghiệp vừa và nhỏ có sửa đổi bổ sung theo QĐ số 48/2006/QĐ- BTC(14/09/2006) kế toán kết quả kinh doanh sử dụng các tài khoản chủ yếu sau: TK 911, TK 511, TK 515,TK 632, TK 635, TK 711, TK 811, TK 821, TK 421. Các tài khoản trên khơng được mở chi tiết.
2.2.2.3. Trình tự hạch toán
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ đã được kiểm tra, các nghiệp vụ phát sinh chủ yếu trong tháng 8 được phản ánh như sau: (ĐVT: VNĐ)
+ Ngày 04/08/201: Đơn vị mua dầu diezel 0.05S của công ty xăng dầu Thanh Hóa phục vụ cho q trình bán hàng: số lượng: 445 lít; đơn giá: 19.000 đồng/ lít. Thuế suất GTGT 10%; mức phí xăng dầu là 500 đồng/lít. Công ty thanh toán bằng tiền mặt. (Phụ lục 2.6: HĐ GTGT, phiếu chi)
Kế toán ghi: Nợ TK 642: 8.677.500 Nợ TK 133: 845.500
Có TK 111: 9.523.000
+ Ngày 04/08/2011: Đơn vị mua dầu diezel của công ty TNHH dịch vụ thương mại Hải Ngoan phục vụ cho cơng trình xây dựng: số lượng 800 lít; đơn giá 19.000đồng/lít; mức phí xăng dầu 400.000đồng. Công ty đã chi trả bằng tiền mặt. (Phụ lục 2.7: HĐ GTGT, phiếu chi).
Kế toán ghi: Nợ TK 154: 15.600.000 Nợ TK 133: 1.520.000
Có TK 111: 17.120.000
+ Ngày 06/08/2011: công ty CP đầu tư XD và DVTM Tân Thạch Hưng mua 15 tấn xi măng, đơn giá 1.110.000 đồng/tấn. Khách hàng thanh toán bằng tiền mặt. Thuế GTGT 10%. (Phụ lục 2.8: HĐ GTGT, phiếu thu, PXK)
Kế toán ghi:
* Ghi nhận doanh thu: Nợ TK 111: 18.315.000
Có TK 511: 16.650.000 Có TK 3331: 1.665.000 * Kết chuyển giá vốn: Nợ TK 632: 13.485.000
Có TK 156: 13.485.000
+ Ngày 20/08/2011: đơn vị chi trả cước dịch vụ điện thoại của tháng 7 là 998.967 đồng. Thuế suất thuế GTGT là 10%. .(Phụ lục 2.9: HĐ cước DV viễn thơng, phiếu
chi)
Kế tốn ghi: Nợ TK 642: 998.967 Nợ TK 133: 99.897
Có TK 111: 1098.864
+ Ngày 31/08/2011: Theo HĐ GTGT ngày 31/08/2011: cơng ty th máy phục vụ cho cơng trình. Tổng giá thuê các loại máy: 616.363.634 đồng. Thuế suất thuế
GTGT 10%. Hình thức thanh tốn: chuyển khoản. (Phụ lục 2.10: HĐ GTGT,
giấy ủy nhiệm chi)
Kế toán ghi: Nợ TK 154: 616.363.634 Nợ TK 133: 61.636.363
Có TK 112: 677.999.997
+ Ngày 31/08/2011: Theo HĐ GTGT số 000125: Công ty TNHH hai thành viên Khống sản Hồng Anh, Thanh Hà thanh tốn tiền th xây dựng cơng trình với tổng số tiền là 616.849.500 đồng. Thuế suất thuế GTGT là 10%. Hình thức thanh tốn: chuyển khoản. (Phụ lục 2.11: HĐ GTGT)
Kế toán ghi: Nợ TK 112: 678.534.450 Có TK 511: 616.849.500 Có TK 3331: 61.684.950
Căn cứ vào báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh tháng 8 (phụ lục 2.12), hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp diễn ra bình thường, doanh thu tiêu thụ hàng hoá và cung cấp dịch vụ cuối tháng đạt: 2.623.958.917 đồng chiếm 17,23% tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cả năm. Ngồi ra kế tốn xác định kết quả kinh doanh hạch tốn các khoản chi phí quản lý kinh doanh phục vụ cho quá trình tiêu thụ hàng hố và cung cấp dịch vụ. Trong tháng 8, công ty khơng phát sinh doanh thu hoạt động tài chính, chi phí tài chính, thu nhập khác, chi phí khác.
Cuối kỳ, kế tốn cơng ty tiến hành tổng hợp và kết chuyển doanh thu, giá vốn hàng bán, các khoản chi phí, thu nhập liên quan đến q trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp về tài khoản 911 để xác định lãi (lỗ) trong kỳ của công ty. Cuối tháng 8/2011, căn cứ vào số liệu sổ cái các TK 511, TK 632, TK 154, TK 642, TK 911 (Phụ lục 2.13, 2.14, 2.15, 2.16, 2.17), kế toán thực hiện các bút toán kết chuyển như sau:
(Đơn vị tính: VNĐ)
Xác định doanh thu thuần:
Tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tháng 8 của cơng ty là: 2.623.958.917 đồng. Vì trong q khơng phát sinh các khoản giảm trừ doanh thu nên doanh thu thuần bằng tổng doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
- Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 2.623.958.917
Có TK 911: 2.623.958.917
- Lượng hàng bán ra tháng 8/2011 của cơng ty bao gồm phân bón, gạch, ngói, xi măng,… tổng giá trị hàng bán ra là: 1.485.908.343 đồng. Kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán như sau:
Nợ TK 911: 1.485.908.343 Có TK 632: 1.485.908.343 - Kết chuyển chi phí kinh doanh dở dang:
Nợ TK 911: 933.856.029
Có TK 154: 933.856.029
- Chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong tháng 8/2011 chủ yếu là: chi phí mua hàng, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí lương nhân viên với tổng chi phí là 30.415.243 đồng. Kết chuyển chi phí quản lý kinh doanh, kế tốn ghi:
Nợ TK 911: 30.415.243
Có TK 642: 30.415.243
Trong tháng, công ty khơng phát sinh chi phí khác. - Xác định thuế TNDN:
Tổng số phát sinh bên Nợ của TK 911 là: 2.450.179.615(đ) Tổng số phát sinh bên Có của TK 911 là: 2.623.958.917 (đ) Lợi nhuận kế toán trước thuế TNDN là: 173.779.302 (đ)
Tháng 8, do không phát sinh các khoản điều chỉnh tăng hay điều chỉnh giảm lợi nhuận chịu thuế nên Lợi nhuận kế toán = Lợi nhuận chịu thuế, năm này thuế suất thuế TNDN là 25% nên số thuế TNDN là:
Thuế TNDN phải nộp = Lợi nhuận kế tốn trước thuế ×25% =173.779.302 ×25% = 43.444.826 (đ)
Nợ TK 821: 43.444.826
Có TK 3334: 43.444.826 - Kết chuyển chi phí thuế TNDN:
Nợ TK 911: 43.444.826
Như vậy doanh nghiệp có lãi:
Lợi nhuận kế tốn sau thuế = Lợi nhuận kế toán trước thuế - Thuế TNDN = 173.779.302 – 43.444.826= 130.334.476 (đ) Sau đó kết chuyển lãi: Nợ TK 911: 130.334.476
Có TK 421: 130.334.476
2.2.2.4. Sổ kế toán
Hình thức kế tốn
Cơng ty áp dụng hình thức chứng từ ghi sổ. Căn cứ trực tiếp để ghi sổ kế toán tổng hợp là “Chứng từ ghi sổ”. Kế toán ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian trên sổ đăng ký Chứng từ ghi sổ; ghi theo nội dung kinh tế trên Sổ Cái.
Chứng từ ghi sổ do kế toán lập trên cơ sở từng chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn cùng loại, có cùng nội dung kinh tế.
Sổ kế toán sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty sử dụng các loại sổ: Sổ tổng hợp gồm: sổ cái các tài khoản: 511, 632, 642, 911.
Trình tự ghi sổ:
- Hàng ngày, căn cứ vào chứng từ kế toán hoặc Bảng tổng hợp chứng từ kế toán cùng loại đã được kiểm tra, được dùng làm căn cứ ghi sổ, kế toán lập Chứng từ ghi sổ. Căn cứ vào Chứng từ ghi sổ để ghi vào sổ Đăng ký Chứng từ ghi sổ, sau đó được dùng để ghi vào Sổ Cái. Các chứng từ kế toán sau khi làm căn cứ lập chứng từ ghi sổ được dùng để ghi vào sổ có liên quan.
- Cuối tháng, kế toán khố sổ tính ra tổng số tiền của các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh trong tháng trên Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ, tính tổng phát sinh nợ ,tổng số phát sinh có vào số dư của từng tài khoản trên Số cái. Căn cứ vào số cái lập bảng cân đối số phát sinh.
- Sau khi đối chiếu khớp đúng, số liệu ghi trên sổ cái và bảng tổng hợp chi tiết được dùng để lập báo cáo tài chính.
Cụ thể :
- Cuối kỳ, kế toán tổng hợp số liệu từ sổ cái các TK 511, 515, 711 kết chuyển sang bên có TK 911. Các bút tốn kết chuyển được lần lượt phản ánh lên sổ cái các TK 911, 511, 515, 711
- Tổng hợp số liệu trên sổ cái TK 632, 635, 642, 811 - Từ số cái TK 911 xác định lợi nhuận trước thuế
- Kết chuyển chi phí thuế TNDN từ TK 821 sang TK 911
Chương 3:
CÁC KẾT LUẬN VÀ ĐỀ XUẤT NHẰM HOÀN THIỆN KẾ TỐN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CƠNG TY TNHH HÀ ANH