2.2. Thực trạng công tác kế toán chi phắ và tắnh giá thành sản phẩm dịch vụ tại Công
2.2.1. Đối tượng, phương pháp hạch toán chi phắ sản xuất kinh doanh và tắnh giá
giá thành dịch vụ tại Công ty
2.2.1.1. Đối tượng tập hợp chi phắ và tắnh giá thành
Xuất phát từ đặc thù của ngành dịch vụ quảng cáo Ờtổ chức sự kiện, quá trình tổ chức quản lý nên sản phẩm dịch vụ của Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt là đơn chiếc và riêng lẻ. Vì vậy đối tượng tập hợp chi phắ sản xuất kinh doanh và đối tượng tắnh giá thành là theo từng sản phẩm dịch vụ mà Công ty đã thực hiện phục vụ
khách hàng như: Thiết kế in ấn Pano, bảng hiệu, thi công giao dịch các hội nghị khách hàng, lễ ra mắt và giới thiệu sản phẩm mới, các ngày kỷ niệm, các ngày lễ tết, các dịp đón tiếp đặc biệt, các buổi lễ khởi cơng, khai trương, hội chợ thương mại, triển lãm thực sự là thế mạnh của Công ty CP Nghệ Thuật
Do thời gian nghiên cứu cũng như trình độ của em cịn hạn hẹp, vì vậy trong bài viết này em xin dùng số liệu liên quan đến sự kiện ỘKỷ niệm 5 năm thành lập cơng ty MobifoneỢ mà đơn vị đã hồn thành và bàn giao vào tháng 04 năm 2017 để minh họa cho trình tự tổ chức kế tốn chi phắ và tắnh giá thành dịch vụ tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt. Sự kiện ỘKỷ niệm 5 năm thành lập công ty MobifoneỢ được thực hiện tại hội trường Saphire, 526 Điện Biên Phủ, P.21, Q.Bình Thạnh, TP.HCM vào ngày 24/04/2017 và tại khách san New Wave 151 Thùy Vân, Thắng Tam, Tp. Vũng Tàu, tỉnh Bà Rịa Ờ Vũng Tàu và biển Vũng Tàu từ ngày 25- 27/04/2017.
2.2.1.2. Trình tự hạch tốn chi phắ sản xuất kinh doanh và tắnh giá thành dịch vụ tại Cơng ty Cổ phần Nghệ Thuật Việt
a. Hạch tốn chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp
Chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp là những chi phắ nguyên liệu, vật liệu phát sinh trực tiếp ở sự kiện, dịch vụ nào thì được hạch tốn trực tiếp cho sự kiện, dịch vụ đó.
Đối với dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nói chung và sự kiện ỘKỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ nói riêng nguyên liệu, vật liệu được sử dụng cho sự kiện chủ yếu là: giấy in ảnh, bạt trắng, sắt, thép, tôn kẽm, mực in, các vật liệu khácẦ.
Khi có nhu cầu sử dụng nguyên vật liệu cho việc tổ chức sự kiện, trưởng bộ phận có liên quan (Thiết kế quảng cáo, kỹ thuật thi côngẦ) sẽ lập Giấy đề xuất vật tư hoặc
phiếu trình đối với nguyên vật liệu cần thuê mua. Giấy đề xuất hoặc giấy trình sẽ được giám đốc ký duyệt, kế toán vật tư xem xét trên cơ sở phục lục 01 của Hợp đồng kinh tế đã ký và quyết định số tiền cần chi.
Để tập hợp chi phắ NVL trực tiếp, kế toán sử dụng TK 1545ỘChi phắ sản xuất kinh doanh dở dangỢ và mở chi tiết cho từng dịch vụ, sự kiện.
Sơ đồ 2.5 : Sơ đồ luân chuyển chứng từ
Căn cứ vào phiếu trình và định mức tiêu hao theo số lượng đã được duyệt bởi giám đốc và xác nhận của phòng cung ứng, phòng dịch vụ khách hàng tiến hành thu mua nguyên vật liệu, và kế toán dựa trên Giấy đề nghị thanh tốn đã được lập của phịng cung ứng đã được duyệt sẽ lập phiếu chi theo mẫu của QĐ số 48/2006/QĐ- BTC.
Màn hình nhập liệu của phiếu chi số 102/04: Phiếu chi mua nguyên vật liệu trực tiếp (hoa tươi trang trắ) cho buổi lễ
Chứng từ ghi sổ TK 1545 Bảng tổng hợp chứng từ gốc cùng loại TK 1545 Sổ cái TK 1545 Sổ chi tiết tổng hợp TK 1545 Sổ chi tiết tài khoản 1545
Chứng từ gốc (HĐ mua chuyển thẳng, phiếu chi,
Phiếu chi 102/04
Khi phiếu chi được lập và có đầy đủ chữ ký của các bộ phận có liên quan, kế tốn sẽ căn cứ vào phiếu chi này làm chứng từ gốc để kiểm tra .Phần mềm kế toán tự động lên sổ sách kế tốn theo trình tự lên sổ như sau:
Tại Cơng ty, nguyên vật liệu được xuất kho để dùng cho quá trình thực hiện dịch vụ là những vật tư khơng có tắnh chất tái sử dụng, bởi do số lượng xuất dùng dựa trên định mức đã dự tốn theo bảng dự trù chi phắ. Vì vậy, phế liệu cịn lại của q trình thi cơng dịch vụ là những vật tư đã làm dỡ, cịn sót lại nên theo kế tốn Cơng ty khơng thể thu hồi được. Do đó, kế tốn khơng thu hồi phần phế liệu cịn lại của q trình thực hiện dịch vụ để làm giảm chi phắ nguyên vật liệu mà xem như là phế thải và tắnh toàn bộ chi phắ vật tư đã xuất kho dùng cho sự kiện vào chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp. Như vậy, việc không thu hồi phế liệu để tận dụng mà xem như là phế thải sẽ giúp cho kế toán rút gọn được những vấn đề phức tạp trong qua trình hạch toán. Tuy nhiên, hạch toán như vậy sẽ làm cho giá thành của dịch vụ không chắnh xác và tăng cao. Qua đây, em nhận thấy việc tập hợp chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp của quá trình kinh doanh chưa thật sự chặt chẽ và hợp lý, cần có nhiều điều chỉnh để phù hợp với chuẩn mực kế toán Việt Nam.
Sau khi kế tốn hồn tất việc nhập liệu vào máy vi tắnh, phần mền đã tự động lên sổ sách kế tốn như trình tự trên. Lúc này kế tốn muốn kiểm tra, đối chiếu để
phát hiện sai sót thì phải in sổ sách kể toán. Sự kiểm tra, đối chiếu này được thực hiện bằng thủ công giữa sổ sách kế tốn và chứng từ gốc, nếu có sai sót thì điều chỉnh ở phần nhập liệu.
b. Hạch tốn chi phắ nhân công trực tiếp
Tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, kế tốn đưa chi phắ nhân cơng trực tiếp thẳng vào tài khoản 1545 để hạch toán chi phắ nhân công trực tiếp, chi phắ này bao gồm tồn bộ tiền lương, tiền cơng, tiền ăn ca, các khoản phụ cấp, tiền làm thêm ngồi giờẦ của cơng nhân trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ phục vụ khách hàng. Ở Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, công nhân trực tiếp thực hiện dịch vụ phần lớn là thuê làm thời vụ, hoặc nhân cơng hợp đồng ngắn hạn. Vì vậy, Cơng ty không trắch các khoản theo lương cho công nhân trực tiếp sản xuất. Nếu thuê ngoài làm thời vụ hoặc theo hợp đồng ngắn hạn thì Cơng ty trả lương theo hình thức tắnh trên ngày cơng làm việc thực tế của công nhân trực tiếp thực hiện lao vụ, dịch vụ. Số ngày công căn cứ vào bảng chấm công hàng ngày có xác nhận của trưởng bộ phận quản lý dịch vụ đó và được tắnh theo cơng thức sau:
Tiền lương = Ngày công x Đơn giá người lao động làm việc thực tế tiền lương
Đơn giá tiền lương thường được tắnh dựa trên quy định của Công ty
Đối với sự kiện ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ thì hình thức trả lương cho nhân công trực tiếp tham gia thực hiện việc in ấn, thi công dàn dựng và tháo dỡ tồn bộ chương trình buổi lễ được Cơng ty tắnh trên ngày công thực tế làm việc của người lao động và đơn giá tiền luơng đã được thỏa thuận giữa người lao đông và Công ty trước khi bắt đầu làm việc, bộ phận này được Công ty ký Hợp đồng lao động ngắn hạn. Ngồi ra do nhân lực của Cơng ty không đủ nên phải thuê ngồi thêm nhân cơng lắp dựng và tháo dỡ buổi lễ. Hình thức chi trả cho người lao động trong trường hợp này được áp dụng lương khốn Lương cơng nhân trực tiếp được trả theo hình thức trên nên trong chi phắ nhân công trực tiếp của lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone khơng có các khoản trắch theo lương như BHXH, BHYT, BHTN. Công ty chỉ trắch các khoản theo lương đối với nhân viên có Hợp đồng lao động dài hạn.
Vì đặc thù của ngành dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nên thời gian thực hiện một dịch vụ thường ngắn. Do đó việc tổng hợp và tắnh giá thành của một dịch vụ thường được hạch tốn khi dịch vụ hồn thành bàn giao khách hàng. Khi cơng trình hồn thành bàn giao, kế tốn căn cứ vào Bảng chấm cơng do đội trưởng đội thi công hoặc cán bộ giám sát dịch vụ cung cấp sẽ tiến hành tắnh lương phải trả cho công nhân trực tiếp thực hiện giao dịch dịch vụ cung cấp khách hàng.
Bảng chấm công của nhân viên bộ phận thi công trực tiếp lắp dựng và tháo dỡ buổi lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone
Căn cứ vào Bảng chấm cơng, kế tốn sẽ tiến hành tắnh lương phải trả cho bộ phận thi công trực tiếp.
Ngồi ra, do nhân cơng của cơng ty khơng đủ nên th ngồi nhân cơng phục vụ cho buổi lễ.
Phiếu chi thanh tốn tiền th ngồi nhân cơng
Căn cứ vào bảng thanh tốn lương và phiếu chi cho cơng nhân trực tiếp thực hiện lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone, kế toán sẽ tiến hành định khoản và nhập liệu vào máy tắnh. Phần mềm sẽ tự động lên sổ cái như sau:
Chứng từ ghi sổ 02: tiền lương công nhân trực tiếp thực hiện buổi lễ kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone
Chứng từ ghi sổ 03: thuê ngoài nhân cơng
Do tắnh đặc thù của ngành dịch vụ quảng cáo Ờ tổ chức sự kiện nên việc hạch toán và phân bổ chi phắ sản xuất chung tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt có phần khơng giống như kế tốn chi phắ sản xuất chung trong sản xuất.
Nội dung của chi phắ sản xuất chung ở Công ty là những khoản chi phắ cần thiết cho quá trình thực hiện dịch vụ cịn lại sau chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp.
Để theo dõi chi phắ này, kế tốn Cơng ty sử dụng tài khoản 1545 ỘChi phắ sản xuất chungỢ. Chi phắ sản xuất chung tại Công ty gồm: Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ và chi phắ sản xuất chung không phân bổ.
Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ: Tại Công ty cổ phần Nghệ Thuật Việt, chi phắ sản xuất chung cần phân bổ là những chi phắ phát sinh trong q trình kinh doanh dịch vụ, có liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phắ (nhiều dịch vụ, nhiều sự kiệnẦ). Chi phắ này cần được tập hợp chung trên sổ kế toán tổng hợp để cuối kỳ phân bổ cho từng dịch vụ, từng sự kiện. Tiêu thức phân bổ mà đơn vị thường xuyên áp dụng là bình quân số lượng đơn hàng trong kỳ. Chi phắ sản xuất chung cần phân bổ gồm:
- Chi phắ nhân viên quản lý
- Chi phắ vật liệu, công cụ dụng cụ - Chi phắ khấu hao TSCĐ
Nhưng do sự kiện Ộkỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được thực hiện tại TP.Hồ Chắ Minh nên chi phắ vật liệu, công cụ dụng cụ hay TSCĐ được thuê hoặc mua ngoài.
Chi phắ sản xuất chung không phân bổ: là những chi phắ phát sinh trực tiếp tại dịch vụ, sự kiện này, không liên quan đến dịch vụ, sự kiện khác mà không nằm trong hai khoản mục chi phắ nguyên vật liệu trực tiếp và chi phắ nhân công trực tiếp. Chi phắ sản xuất chung không phân bổ gồm:
- Chi phắ dịch vụ th ngồi - Chi phắ khác bằng tiền
Cuối kỳ hạch tốn, kế toán căn cứ vào Bảng tổng hợp tiền lương của các bộ phận thiết kế, kỹ thuật, thi công tháng 04/2017 để phân bổ chi phắ luơng nhân viên quản lý cho lễ kỷ niệm thành lập Mobifone theo tiêu thức phân bổ bình qn. Cơng ty áp dụng hình thức luơng thời gian để chi trả cho tồn thể cán bộ cơng nhân viên trong Công ty, theo công thức sau:
Tiền lương Lương Hệ số Phụ Thưởng Người lao động cơ bản lương cấp (nếu có) Trong đó: - Lương cơ bản: theo mức quy định chung tại Công ty
- Hệ số lương phụ thuộc vào năng lưc của người lao động - Phụ cấp: cơm ca, trách nhiệm, điện thoại, Ầ
-Thưởng: khoản này giống như khoản bồi dưỡng thêm, nếu người lao động làm việc tốt hoặc trong kỳ, đơn vị nhận được nhiều đơn đặt hàng, lợi nhuận tăng thì người lao động được thưởng theo tỷ lệ % do đơn vị quy định.
Dựa vào Bảng thanh toán lương của tồn Cơng ty, kế tốn giá thành sẽ tắnh toán và lên Bảng Tổng hợp lương của các bộ phận cần phân bổ để hạch toán chi phắ nhân viên phân xưởng.
Dựa vào Bảng tổng hợp này, kế toán sẽ tiến hành phân bổ tiền lương và các khoản trắch theo lương (BHXH, BHYT, BHTN) của các bộ phận có liên quan vào
+ +
x =
chi phắ nhân viên quản lý dịch vụ theo tiêu thức bình quân cuối kỳ. Tức là, trong kỳ nếu doanh nghiệp thực hiện được bao nhiêu giao dịch dịch vụ phục vụ khách hàng thì lương của các bộ phận có liên quan trong q trình thi cơng dịch vụ mà khơng phải chi phắ trực tiếp thì được chia đều bình quân và tắnh vào chi phắ nhân viên quản lý của từng dịch vụ. Như vậy, việc phân bổ chi phắ tiền lương của nhân viên quản lý dịch vụ ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được kế tốn phân bổ theo cơng thức sau:
Chi phắ nhân viên Tổng chi phắ cần phân bổ quản lý dịch vụ i số lượng đơn hàng trong kỳ Trong đó:
Tổng tiền lương của các bộ phận quản lý, giám sát q trình thi cơng dịch vụ của đơn vị trong tháng 04/2017 là: 111.200.000 đồng
Trong thời gian này, doanh nghiệp nhận được bốn đơn đặt hàng đó là: Lễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ, ỘChương trình ChallengeỢ, ỘHội ngộ ba miềnỢ và ỘKhai trương các tuyến xe buýt có trợ giá trên địa bàn TP Đà NẵngỢ. Như vậy: Chi phắ nhân viên 111.200.000
quản lý chương trình Mobifone 4
Các khoản BHXH, BHYT, BHTN được kế toán tắnh toán và trắch theo tỷ lệ quy định của Chuẩn mực kế toán ban hành, BHXH (17.5%), BHYT(3%), BHTN(1%). Các khoản trắch theo lương của nhân viên quản lý sự kiện kỷ niệm 5 năm thành lập Mobifone tắnh vào chi phắ sản kinh doanh trong kỳ được tắnh như sau: 111.200.000 x 17.5% 4 111.200.000 x 3% 11.200.000 x 1% 4 = = = 27.800.000 4.865.000 = BHXH = 834.000 = = BHYT 278.000 = = BHTN
(Hiện tại Công ty đang áp dụng tỷ lệ trắch bảo hiểm là 34,5% : trong đó doanh nghiệp phải đóng là 24% được tắnh vào chi phắ, còn người lao động là 10,5%)
Hạch tốn chi phắ sản xuất chung khơng phân bổ
Chi phắ dịch vụ thuê ngoài
Chi phắ dịch vụ thuê ngồi ở Cơng ty CP Nghệ Thuật Việt có nội dung như chi phắ trực tiếp, nhưng do th ngồi nên kế tốn Cơng ty dùng TK 1545 để hạch toán. Cịn các chi phắ dịch vụ mua ngồi khác như tiền điện, tiền nước, tiền điện thoaiẦCông ty không tắnh vào giá thành sản phẩm mà hạch toán vào chi phắ quản lý doanh nghiệp.
Chứng từ kế tốn của các dịch vụ th ngồi, mua ngồi là các Hợp đồng, các hóa đơn mua hàng, giấy nhận tiềnẦChi phắ mua ngoài của sự kiện ỘLễ kỷ niệm 5 năm thành lập MobifoneỢ được hạch toán như sau:
Căn cứ vào chứng từ thanh toán của các phịng ban về các chi phắ th ngồi, kế toán sẽ dựa vào hợp đồng th ngồi và hóa đơn thanh tốn để hạch tốn chi phắ thuê ngoài vào sự kiện.
Chứng từ kèm theo của giấy đề nghị thanh toán trên là các Hợp đồng thuê nhân sự, Hợp đồng th ngồi, Phiếu chi, giấy nhận tiền, Hóa đơnẦEm xin đưa ra điển hình một số chứng từ như sau:
Phiếu chi 064/05
Phiếu chi 016/05