Chương 1 :TÌNH HÌNH CHUNG VÀ CÁC ĐIỀU KIỆN SẢN XUẤT KINH DOANH
3.4. Thực trạng công tác kế tốn của Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9
3.4.1. Tổ chức công tác kế tốn tại Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9.
3.4.1.1. Tổ chức bộ máy kế toán.
Bộ máy kế toán
Trong những năm qua phịng tài chính kế tốn đã hồn thành tốt nhiệm vụ của mình, cung cấp kịp thời và nhanh chóng thơng tin kế tốn - tài chính cho ban giám đốc, bộ máy kế toán được tổ chức một cách hợp lý. Cơng ty áp dụng mơ hình kế tốn vừa tập trung, vừa phân tán. Dưới đây là sơ đồ thể hiện bộ máy kế tốn (Hình 3-12)
Hình 3-12: Tổ chức bộ máy kế tốn tại Công ty Cổ phần xây dựng số 9.
Kế toán trưởng: Phụ trách chung về kế tốn, tổ chức cơng tác kế tốn của
cơng ty, giúp Giám đốc tập hợp các số liệu kinh tế, tổ chức công tác hoạt động kinh tế, thực thi thực hiện hạch tốn trong tồn cơng ty.
Kế tốn thanh toán: thanh toán lương cho công nhân viên, thanh toán
BHXH, quyết tốn chi BHXH, chi khác, đơn đốc cơng nhân viên hồn chứng từ sau khi tạm ứng tiền mặt.
Kế toán vật tư: Theo dõi tình hình nhập xuất nguyên vật liệu phản ánh vào
các sổ chi tiết liên quan về cả mặt số lượng, giá trị , cũng như lên các Báo cáo tổng hợp Nhập - Xuất – Tồn hàng tháng.
Kế toán tài sản cố định: Ghi chép, theo dõi và phân loại tồn bộ TSCĐ hiện
có của cơng ty. Đối với TSCĐ phản ánh đầy đủ ba chỉ tiêu quan trọng của TSCĐ là nguyên giá, giá trị hao mòn và giá trị cịn lại.
Kế tốn thuế và các khoản phải trả, phải nộp cho Ngân sách nhà nước: theo
dõi tình hình thanh tốn các khoản thuế, các khoản phải thanh toán với nhà nước.
Kế toán tiền lương: Phản ánh các nghiệp vụ liên quan đến tính và trả lương,
thưởng cho người lao động.
Kế toán ngân hàng:Theo dõi, báo cáo thu chi tiền vay, tiền gửi ngân
hàng,báo cáo tiền séc, ghi sổ nhật ký chung chứng từ thu, , chi tiền gửi, tiền vay ngân hàng; báo cáo kinh phí đã cấp cho các cơng trình trọng điểm.
Kế tốn tổng hợp: Có nhiệm vụ theo dõi, tổng hợp tồn bộ chi phí và phản
ánh lên giá thành cơng trình; lập báo cáo tài chính định kỳ, báo cáo nhanh, náo cáo đột xuất, đôn đốc các đơn vị trực thuộc hồn thành quyết tốn nội bộ và đối chiếu công nợ, điều hành cơng việc khi trưởng phịng đi vắng.
Kế toán quản lý dự án: Chuyên quản các dự án đầu tư, các dự án xây lắp chủ
yếu thơng qua cơng tác kiểm tra chứng từ hồn ứng của các đơn vị cấp dưới, lập tờ kê hạch toán chuyển cho kế toán tổng hợp kiểm tra để tiến hành ghi sổ nhật ký chung.
Thủ quỹ: là người làm nhiệm vụ quản lý tiền mặt của công ty, quản lý tình
hình thu, chi tiền mặt của cơng ty. Thường xun theo dõi và quản lý số tiền mặt hiện có trong quỹ và nắm được số dư qũy tiền mặt hàng ngày.
3.4.1.2. Hình thức kế tốn áp dụng tại Cơng ty Cổ phần số 9.
Hiện nay Công ty Cổ phần xây dựng số 9 đang áp dụng hình thức kế tốn “nhật ký chung”, được tập chung tại phịng kế tốn và được thực hiện trên máy vi tính nhờ chương trình FAST ACCOUTING 2008 do Công ty cổ phần phần mềm tài chính kế tốn đảm trách. Việc tìm kiếm và cung cấp thơng tin số liệu phục vụ cho các nhà quản trị được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác và kịp thời rất thuận lợi cho cơng tác kế tốn.
Phần mềm kế toán FAST ACCOUTING 2008 cho phép chỉ cần nhập dữ liệu từ các chứng từ gốc một lần vào máy, các sổ kế toán và báo cáo kế toán sẽ tự động cập nhật. Máy sẽ xử lý và cung cấp bất kỳ sổ kế toán và báo cáo kế toán nào theo yêu cầu của người sử dụng. Bên cạnh đó chương trình cịn cho phép chạy cùng một lúc trên hệ thống máy tính có nối mạng nội bộ nên rất thuận tiện cho nhiều người nhập dữ liệu cùng một lúc khi có nhiều nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
Hàng ngày căn cứ vào các chứng từ gốc đã được kiểm tra, các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán nhập vào máy để vào các sổ chi tiết liên quan, sau đó máy tự động vào các sổ cái tài khoản kế toán tổng hợp. Số liệu sẽ tự động cập nhật vào sổ
cái, bảng cân đối số phát sinh và định kỳ phân bổ, kết chuyển chi phí và lập báo cáo tài chính.
Cơng ty áp dụng hình thức "Sổ nhật ký chung" để hạch tốn, tồn bộ q trình hạch tốn được thực hiện trên máy vi tính do Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn máy, theo trình tự ghi sổ như sau (Hình 3-8 ).
Đặc trưng cơ bản của hình thức kế tốn nhật ký chung : Tất cả các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh đều phải được ghi vào sổ nhật ký, mà trọng tâm là sổ nhật ký chung, theo trình tự thời gian và nội dung kinh tế phát sinh của nghiệp vụ đó.
Sổ cái là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi sổ kép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong niên độ kế toán theo tài khoản kế toán được quy đinh trong hệ thống tài khoản kế toán áp dụng cho doanh nghiệp. Mỗi tài khoản được mở một hoặc một số trang liên tiếp trên sổ cái đủ để ghi chép trong niên độ kế toán.
Ghi chú :
Ghi hàng ngày
Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ Quan hệ đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 3-12: Trình tự ghi sổ theo hình thức Nhật ký chung.
Các sổ, thẻ kế toán chi tiết dùng để ghi chép đối tượng kế toán cần phải theo dõi chi tiết nhằm phục vụ u cầu tính tốn của một số chỉ tiêu, tổng hợp, phân tích kiểm tra của Cơng ty mà các sổ tổng hợp không thể đáp ứng.
Ngô Thị Lan Lơp: Kế toán C – K57 95
Chứng từ kế toán
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
SỔ CÁI
BÁO CÁO TÀI CHÍNH Bảng cân đối số phát sinh Sổ nhật ký đặc biệt Sổ, Thẻ kế toán chi tiết Bảng tổng hợp chi tiết
Hàng ngày căn cứ vào chứng từ được dùng làm căn cứ ghi sổ, trước hết ghi nghiệp vụ phát sinh vào sổ nhật ký chung để ghi vào sổ cái, số liệu ghi vào sổ, thẻ chi tiết ghi vào bảng tổng hợp chi tiết. Định kỳ 3, 5, 10... ngày hoặc cuối tháng, tuỳ khối lượng nghiệp vụ phát sinh, tổng hợp từ sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu để ghi vào tài khoản phù hợp trên sổ cái.
3.4.1.3. Chế độ kế tốn chung tại Cơng ty cổ phần xây dựng số 9.
- Công ty đang áp dụng chế độ kế tốn Việt Nam theo thơng tư 200 của Bộ Tài chính. Cơng ty đã áp dụng các chuẩn mực kế toán Việt Nam và các văn bản hướng dẫn chuẩn mực do nhà nước ban hành.
- Kỳ kế tốn năm của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế toán là Việt Nam đồng. - Phương pháp tính giá theo phương pháp kê khai thường xuyên, - Phương pháp tính thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ. - Phương pháp khấu hao theo đường thẳng.
- Khi xuất vật tư, nguyên liệu, công cụ dụng cụ để sản xuất Cơng ty tính giá theo phương pháp thực tế đích danh.
3.4.1.4. Đặc điểm hệ thống chứng từ tại Công ty cổ phần xây dựng số 9.
Hệ thống chứng từ mà Công ty áp dụng là hệ thống chứng từ ban hành theo thông tư 200/2014/TT-BTC. Cụ thể danh mục chứng từ mà doanh nghiệp sử dụng bao gồm các loại chứng từ sau
Chứng từ tiền mặt : Gồm phiếu thu, phiếu chi, biên bản kiểm kê quĩ, giấy xin tạm ứng, giấy thanh toán tiền tạm ứng.
Chứng từ tiền gửi : Giấy báo có, báo nợ của ngân hàng.
Chứng từ TSCĐ: Biên bản bàn giao TSCĐ, bảng phân bổ khấu hao tài sản cố định biên bản thanh lý.
Chứng từ mua hàng : Các hoá đơn giá trị gia tăng mua hàng hố,ngun vật liệu, cơng cụ, dụng cụ, tài sản cố định và các loại văn phòng phẩm.
Chứng từ hàng tồn kho gồm: Phiếu nhập, phiếu xuất kho, giấy đề nghị thanh tốn, bảng chấm cơng, bảng tính lương và các khoản trích theo lương.
Quy trình ln chuyển chứng từ kế tốn: Lập chứng từ - kiểm tra xác định tính chính xác của chứng từ - sử dụng chứng từ - bảo quản chứng từ.
3.4.1.5. Hệ thống sổ sách sử dụng tại Cơng ty cổ phần xây dựng số 9.
Với hình thức sổ kế tốn Nhật ký chung mà Công ty đang áp dụng là sổ sách theo biểu mẫu quy định, áp dụng hệ thống tài khoản kế tốn theo thơng tư 200/2014/TT-BTC.
Hệ thống sổ được sử dụng bao gồm:
- Sổ nhật ký chung: là sổ kế toán tổng hợp dùng để ghi chép tất cả các nghiệp cụ kinh tế phát sinh theo trình tự thời gian và quan hệ đối ứng của các nghiệp vụ kinh tế đó.
- Sổ cái các tài khoản: được mở riêng cho từng tài khoản. Mỗi tài khoản được mở một trang hoặc một số trang tùy theo số lượng ghi chép các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhiều hay ít của từng tài khoản.
- Sổ chi tiết các tài khoản: dùng để phản ánh chi tiết các nghiệp vụ kinh tế phát sinh theo từng đối tượng kế toán riêng biệt mà trên sổ kế toán tổng hợp chưa phản ánh được. Số liệu trên sổ kế toán chi tiết cung cấp các chi tiêu chi tiết về tình hình tài sản, vật tư, tiền vốn, tình hình hoạt động và kết quả sản xuất kinh doanh của Công ty và là căn cứ để lập Báo cáo tài chính.
Hàng ngày, căn cứ vào các chứng từ được dùng làm căn cứ để ghi sổ, kế toán tiến hành kiểm tra tính hợp pháp, hợp lý, hợp lệ của các chứng từ này, đồng thời tiến hành phân loại chúng theo từng phần hành kế toán và lập các phiếu hạch tốn.
Sau đó, kế tốn nhập dữ liệu vào máy tính. Từ các dữ liệu đã nhập vào, phần mềm kế tốn của Cơng ty sẽ tự động vào sổ Nhật ký chung, sổ chi tiết, sổ cái các tài khoản. Mỗi tài khoản được tổng hợp để mở một sổ cái riêng. Cuối kỳ, phần mềm kế toán sẽ tổng hợp và cho in ra số liệu trên các sổ cái và báo cáo kế toán:
+ Bảng cân đối kế toán: MS B01-DN
+ Báo cáo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh: MS B02 - DN .
+ Báo cáo lưu chuyển tiền tệ (Theo phương pháp trực tiếp) : MS B03 - DN + Thuyết minh báo cáo tài chính : MS B09 – DN
3.4.2. Thực trạng cơng tác kế tốn chi phí và tính giá thành tại Công ty Cổphần xây dựng số 9. phần xây dựng số 9.
3.4.2.1. Ngun tắc, quy trình tập hợp chi phí tại Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9.
a. Nguyên tắc tập hợp chi phí.
Chi phí sản xuất của Cơng ty là tồn bộ những hao phí về lao động, lao động vật hóa được biểu hiện bằng tiền đã chi ra cho tất cả các cơng trình, hạng mục cơng trình và hoạt động quản lý sản xuất trong một thời kỳ nhất định. Nói cách khác chi phí sản xuất của Cơng ty bao gồm chi phí tiền cơng của cơng nhân, chi phí về ngun vật liệu, chi phí về máy móc thiết bị phục vụ cho thi cơng và các chi phí có liên quan.
Để tiến hành kế tốn tập hợp chi phí sản xuất một cách có hiệu quả, đáp ứng u cầu nhiệm vụ của kế tốn tập hợp chi phí sản xuất, Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9 phân loại chi phí theo các khoản mục sau:
- Chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm. - Chi phí quản lý doanh nghiệp. - Chi phí bán hàng.
- Chi phí hoạt động khác.
Trong đó chi phí sản xuất chế tạo sản phẩm được phân chia thành các khoản mục chi phí sau:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Chi phí nhân cơng trực tiếp - Chi phí sử dụng máy thi cơng - Chi phí sản xuất chung
b. Đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất ở Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9.
Xuất phát từ những đặc điểm riêng biệt của ngành xây dựng cơ bản so với các ngành khác là q trình thi cơng kéo dài phức tạp, sản phẩm xây dựng mang tính chất cố định về mặt khơng gian, đơn chiếc, mỗi cơng trình có một thiết kế thi cơng riêng...Vì vậy để đáp ứng yêu cầu của cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính tổng sản phẩm đối tượng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất của Cơng ty được xác định là từng cơng trình, hạng mục cơng trình.
Mỗi cơng trình từ khi nhận thi cơng cho tới khi hồn thành bàn giao đều mở riêng một sổ để tập hợp chi phí sản xuất thực tế phát sinh và tính giá thành sản phẩm. Các số liệu này được tập hợp cho từng tháng và theo dõi từng khoản mục.
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí máy thi cơng + Chi phí sản xuất chung
c. Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất và tổ chức vận dụng hệ thống chứng từ, tài khoản kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tại Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9.
Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất
Tại Cơng ty Cổ phần xây dựng số 9 các chi phí phát sinh thường liên quan trực tiếp đến mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình nhất định. Vì vậy kế tốn sử dụng phương pháp tập hợp trực tiếp để tập hợp chi phí sản xuất cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Cịn chi phí sản xuất chung và những chi phí khơng thể tập hợp trực tiếp thì kế tốn sử dụng phương pháp phân bổ gián tiếp.
Tài khoản mà kế toán sử dụng để tập hợp chi phí sản xuất
- Tài khoản 154: Dùng để tập hợp chi phí sản xuất.
- Tài khoản 621: Dùng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp - Tài khoản 622: Dùng để tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp - Tài khoản 623: Dùng để tập hợp chi phí sử dụng máy thi cơng
3.4.2.2. Đối tượng và phương pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp.
Đối tượng tính giá thành
Đối tượng tính giá thành được xác định là các cơng trình, hạng mục cơng trình hồn thành bàn giao hoặc khối lượng cơng tác hồn thành theo giai đoạn xây lắp hoặc theo từng điểm dừng kỹ thuật hợp lý.Ngồi ta, Cơng ty cịn tính giá thành cho những lao vụ mà doanh nghiệp cung cấp cho bên ngoài như: hoạt động cho thuê giàn giáo, hoạt động cho thuê máy xúc.... Nhưng các hoạt động tính giá thành này chỉ nhằm mục đích giúp Cơng ty xác định doanh thu nội bộ.
Phương pháp tính giá thành
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn (phương pháp trực tiếp). Hàng ngày, mỗi chi phí phát sinh ở cơng trình nào thì hạch tốn cho cơng trình đó.
3.4.3. Tình hình cơng tác kế tốn tập hợp chi phí và tính giá thành sản phẩm xây lắp tại Công ty Cổ phần xây dựng số 9.
Trong thời gian thực tập tại Công ty Cổ phần xây dựng số 9, nhiều cơng trình hạng mục cơng trình đang được tiến hành thi cơng, để thuận lợi cho việc theo dõi cơng tác kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm trong bài luận văn này tác giả xin trình bày số liệu cụ thể của cơng trình “Cầu Hà Bắc”. Cơng trình này được tập hợp chi phí từ ngày 01/01/2015 đến ngày 31/03/2015.
3.4.3.1 Kế tốn chi phí sản xuất
Phương pháp tập hợp và phân bổ chi phí sản xuất của Cơng ty: