Khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính là một khoản mục nhỏ, thơng thường ít xảy ra sai sót. Tuy nhiên trong nhiều cơng ty, đặc biệt là các công ty liên quan đến lĩnh vực đầu tư, hoặc các cơng ty có nhiề unghiệp vụ xuất nhập khẩu, khoản mục này lại dẫn đến những sai sót trọng yếu ảnh hưởng đến tồn bộ Báo cáo tài chính. Vì vậy khi tiến hành kiểm tốn, khơng nên dựa vào kinh nghiệm chủ quan cho rằng các khoản mục ít xảy ra sai phạm thì khơng tiến hành thực hiện các thủ tục kiểm toán. Điều này sẽ ảnh hưởng đến kết quả và ý kiến của kiểm toán viên trong cuộc kiểm toán.
3.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiếm tốn Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH
3.2.1. Định hướng phát triển của công ty
Với doanh thu đang ngày càng tăng và số lượng khách hàng ngày một phát triền. Năm 2015, ASCO đang là một trong những công ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn có tiềm năng nếu biết khai thác thị trường kiểm toán trong nước và nâng cao chất lượng dịch vụ. Hơn nữa, thị trường kiểm toán Việt Nam đang phát triển mạnh mẽ trong khi tầm quan trọng của Kiểm tốn đang ngày được nâng lên.
Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Thẩm định giá Việt Nam có chiến lược mở rộng thị trường kiểm tốn tới tất cả các tỉnh thành trên cả nước. Bên cạnh đó, hiện nay, các cơng ty kinh doanh dịch vụ kiểm tốn của Việt Nam tăng nhanh về số lượng, mức độ cạnh tranh ngày càng trở nên gay gắt,đồng thời các quy định của nhà nước về dịch vụ kiểm tốn đang ngày một chặt chẽ hơn.Vì vậy, muốn nâng cao sức cạnh tranh và hình ảnh của cơng ty trên thị trường kiểm toán cần nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm tốn.
ASCO là cơng ty kiểm tốn có thời gian hoạt động chưa lâu nên bản thân chương trình kiểm tốn, các thủ tục kiểm tốn và thực tế kiểm tốn cịn nhiều tồn tại mà bản thân cơng ty và các nhóm kiểm tốn chưa thể nhận ra được. Kinh nghiệm kiểm toán được các KTV và các thành viên trong nhóm kiểm tốn tự rút ra và hồn thiện sau mỡi cuộc kiểm toán. Thực tế kiểm tốn ASCO cho thấy việc hồn thiện các thủ tục kiểm tốn, cơng tác tổ chức kiểm toán là một việc làm cần thiết và mang tính cấp bách so với chiến lược phát triển kinh doanh và mục tiêu của công ty.
3.2.2. Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính trong kiểm tốn BCTC do Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính trong kiểm tốn BCTC do Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO thực hiện
Việt Nam đang trên đường đổi mới và hội nhập, đang chuyển mình trước những thời cơ và thách thức mới. Trong sự phát triển ấy, lĩnh vực kiểm
tốn đóng vai trị rất quan trọng. Ý kiến của KTV về BCTC không chỉ giúp các nhà đầu tư đưa ra được quyết định đúng đắn trong kinh doanh mà cịn góp phần nâng cao tính minh bạch của các thơng tin trong BCTC. Do đó việc hồn thiện kiểm tốn BCTC nói chung và kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính nói riêng là một vấn đề cần phải được thực hiện. Nó xuất phát từ những yêu cầu sau:
Thứ nhất, xuất phát từ thực tế nhu cầu của xã hội.
Cùng với sự phát triển kinh tế, nhu cầu sử dụng thơng tin tài chính kế tốn ngày càng nhiều thì sự mở rộng và phát triển của lĩnh vực kiểm toán là một yếu tố tất yếu. Khi mà xã hội ngày càng phát triển, nền kinh tế càng phức tạp thì thơng tin kinh tế càng có nguy cơ chứa đựng nhiều rủi ro, sai lệch và thiếu tin cậy. Trong khi đó các đối tượng sử dụng và quan tâm đến các thông tin này càng nhiều như nhà đầu tư, ban quản trị, ngân hàng, các tổ chức tín dụng, nhà cung cấp, khách hàng, người lao động... thì nhu cầu địi hỏi các thơng tin tài chính được minh bạch càng được coi trọng. Chính vì vậy vai trị của các doanh nghiệp kiểm toán ngày một nâng cao. Để có thể đưa ra được các nhận xét một cách chính xác nhất thì việc hồn thiện quy trình kiểm tốn là một điều tất yếu.
Thứ hai, đó là sự cạnh tranh của các cơng ty kiểm toán độc lập với
nhau.
Kiểm toán tuy là một ngành khá mới ở Việt Nam nhưng lại có bước phát triển nhanh chóng với sự ra đời của hàng loạt cơng ty kiểm tốn độc lập.... Hơn nữa sự mở rộng nền kinh tế và hội nhập đã, đang và sẽ làm tăng sự cạnh tranh của các cơng ty kiểm tốn khơng chỉ trong nước mà cả những công ty kiểm tốn nước ngồi nơi mà kiểm tốn xuất hiện từ rất sớm, họ có nhiều kinh nghiệm và năng lực cạnh tranh rất cao. Theo đó việc nâng cao năng lực
cạnh tranh có ý nghĩa rất đặc biệt đối với các cơng ty kiểm tốn Việt Nam để có thể tồn tại ở trong nước và từng bước vươn ra thị công ty thế giới.
Thứ ba, xuất phát từ thực tế kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài
chính và Chi phí tài chính.
Hiện nay, xu hướng mua bán và xác nhập diễn ra tương đối nhiều trong nền kinh tế. Từ đó phát sinh các nghiệp vụ liên quan đến doanh thu, chi phí đầu tư là tương đối lớn. Đồng thời với việc mở rộng quan hệ ra thế giới, các doanh nghiệp cũng tăng các nghiệp vụ liên quan đến ngoại tệ hơn. Chính vì vậy mà khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính càng chứa nhiều rủi ro sai sót hơn, vì vậy cần phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục này.
3.3. Các nguyên tắc và yêu cầu thực hiện
3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
Thứ nhất, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan của Nhà nước về lĩnh vực kiểm toán.
Thứ hai, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán.
Thứ ba, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải đảm bảo tính đồng bộ
Thứ tư, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng trong cơng tác kiểm tốn.
Thứ năm, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO phải đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện.
3.3.2. u cầu hồn thiện
Một là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần phù hợp với u cầu và trình độ quản lý của Công ty TNHH Kiểm tốn ASCO hiện nay và tính đến sự phát triển trong xu thế hội nhập
Hai là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO.
Ba là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần phải dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt thực hiện tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO .
Bốn là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác là phải có tính hiệu quả.
3.4. Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính
3.4.1. Hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thu thập thơng tin về khách hàng:
KTV cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập được những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và kết luận của mình.
Tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội bộ
Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động. Việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ góp phần giúp KTV xác
định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong cuộc kiểm tốn. Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm tốn của ASCO.
KTV có thể linh động hơn trong việc đặt các câu hỏi về hệ thống KSNB, có thể thêm vào các câu hỏi mà trong mẫu sẵn chưa có cho phù hợp với từng đơn vị khách hàng. Ngồi ra, KTV cịn có thể sử dụng bảng tường thuật và lưu đồ. Bảng tường thuật giúp cho KTV có thể cung cấp cho KTV sự phân tích về cơ cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết thê về hệ thơng kiểm sốt của khách hàng. Điểm hạn chế của bảng tường thuật là phụ thuộc vào cách ghi chép của KTV. Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng. Trong trường hợp này KTV có thể sử dụng lưu đồ để nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm sốt áp dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh cũng như những hạn chế trong hệ thống kiểm soát của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thơng tin phân tích về hệ thống kiểm sốt của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát và lựa chọn được những ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mơ tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức trên sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tối ưu về hệ thống KSNB của khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc cho những năm tiếp theo.
3.4.2. Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán*Hồn thiện thủ tục phân tích *Hồn thiện thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản. Khi sử dụng các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi
ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC. Chính vì vậy việc tăng cường nâng cao thủ tục phân tích cũng là một yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn.”
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp KTV ước
tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng, xác minh sai số có thể chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu....
Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang. Phân tích ngang hay phân tích xu hướng là việc phân tích dựa trên so sánh trị số các chỉ tiêu giữa các năm, các kỳ qua đó thấy được biến động bất thường của chỉ tiêu. KTV cũng có thể so sánh giữa số liệu khách hàng với số ước tính của KTV, với chỉ số của các đơn vị cùng ngành.
Trong q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính, ngồi thủ tục phân tích sự biến động của khoản mục lớn và từng tiểu khoản nhỏ thuộc hai khoản mục này, KTV cịn có thể thực hiện phân tích tỷ trọng doanh thu tài chính trên tổng doanh thu, chi phí tài chính trên tổng chi phí để đưa ra được các nhận xét chi tiết hơn về hai khoản mục này. KTV cịn có thể phân tích sự biên động doanh thu tài chính và chi phí tài chính theo từng tháng, từ đó có thể chú trọng vào các tháng có biến động lớn để tập trung kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm tra.
*Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết do ASCO thực hiện chủ yếu dựa trên các kinh nghiệp của KTV cũng như các định hướng có sẵn trong kế hoạch mà tiến hành chọn mẫu để kiểm tra.
Chọn mẫu kiểm tốn là q trình chọn một nhóm các phần tử hoặc đơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp lớn các phần từ hoặc đơn vị (gọi là tổng thể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộ tổng
thể. Trên thực tế tiến hành kiểm toán, do các nghiệp vụ phát sinh trong một doanh nghiệp nói chung cũng như các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Doanh thu tài chính và chi phí tài chính nói riêng có số lượng rất lớn nên KTV khơng thể tiến hành kiểm tra tồn bộ vì ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn và chi phí kiểm tốn. Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn những nghiệp vụ cần kiểm tra. Vấn đề cơ bản của việc chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện cho tổng thể, nếu mẫu được chọn khơng mang tính đại diện thì sẽ dẫn đến rủi ro chọn mẫu và ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Để thủ tục chọn mẫu có được kết quả chính xác nhất, KTV cần phải dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trước đó, từ đó tập trung vào các điểm bất thường có khả năng sai phạm cao và trọng yếu. Tuy nghiên dù kỹ thuật chọn mẫu này có thể khắc phục được nhiều khuyết điểm của cách chọn mẫu cũ nhưng đây chỉ là cách chọn mẫu thủ cơng có thể mất nhiều thời gian và kỹ thuật do KTV thực hiện nên vẫn chịu ảnh hưởng nhiều về quan điểm của KTV.
Cơng ty nên sử dụng phần mềm kiểm tốn để chọn mẫu kiểm tốn từ đó có thể đảm bảo số lượng, chất lượng của mẫu chọn và độ tin cậy cao.
Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn là khơng nhỏ và KTV buộc phải có trình độ nhất định để sử dụng phần mềm. Tuy nhiên về lợi ích mang lại trong lâu dài, Cơng ty sẽ có một phần mềm kiểm tốn hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực và chi phí thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán.
3.5. Điều kiện thực hiện giải pháp
3.5.1. Về phía nhà nước
Mặc dù nền kinh tế của nước ta là nền kinh tế thị trường Nhà nước đóng vai trị quan trọng trong nền kinh tế và tạo dựng một khung pháp lý
cho doanh nghiệp. Dù một ngành nghề kinh doanh nào thì cũng có một khung pháp lý riêng do luật điều chỉnh. Kiểm toán cũng có khung pháp lý đó là luật kế tốn, kiểm tốn chuẩn, đồng bộ phù hợp với thông lệ trong khu vực và trên thế giới. Bộ tài chính có ban hành các chuẩn mực kế toán vè kiểm tốn, Quốc hội đã thơng qua luật kế tốn, chính phủ đã ban hành các Nghi định hướng dẫn song khung pháp lý này còn chưa đồng bộ và còn nhiều bất cập. Nhà nước và các cơ quan chức năng cần phải thường xuyên ra soát hệ thống văn bản pháp luật, các chuẩn mực kế tốn để tìm ra những vấn đề cịn bất cập, chưa phù hợp để kịp thời bổ sung và điều chỉnh. Đồng thời các cơ quan chức năng cần phải thực hiện tốt cơng tác tun truyền các chuẩn mực kiểm tốn dưới dạng phổ biến đối với các doanh nghiệp được kiểm tốn để tránh những bất đồng có thể xảy ra.
Các tổ chức kế toán và kiêm tốn Việt Nam đã ra đời như Hơi Kế toán