3.3.1. Nguyên tắc hoàn thiện
Thứ nhất, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải phù hợp với các quy định pháp luật có liên quan của Nhà nước về lĩnh vực kiểm toán.
Thứ hai, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải chú trọng đến tính hiệu lực, hiệu quả và kinh tế của hoạt động kiểm toán.
Thứ ba, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải đảm bảo tính đồng bộ
Thứ tư, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính vừa mang ý nghĩa lý luận, vừa đảm bảo tính ứng dụng trong cơng tác kiểm tốn.
Thứ năm, các giải pháp hoàn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO phải đảm bảo tính đầy đủ, tồn diện.
3.3.2. Yêu cầu hồn thiện
Một là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần phù hợp với u cầu và trình độ quản lý của Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO hiện nay và tính đến sự phát triển trong xu thế hội nhập
Hai là, các giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính phải phù hợp với đặc điểm hoạt động kinh doanh của Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO.
Ba là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần phải dễ hiểu, dễ triển khai và dễ quán triệt thực hiện tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn ASCO .
Bốn là, các giải pháp hồn thiện về quy trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính cần đảm bảo sự phù hợp giữa lợi ích và chi phí cho hoạt động kiểm tốn, hay nói cách khác là phải có tính hiệu quả.
3.4. Một số giải pháp hồn thiện quy trình kiểm tốn Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính
3.4.1. Hồn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm tốn
Thu thập thơng tin về khách hàng:
KTV cần phải linh hoạt trong việc tiếp cận với những khách hàng lâu năm để thu thập được những thông tin bổ sung, đảm bảo rằng không bỏ qua những thông tin quan trọng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính và kết luận của mình.
Tìm hiểu hệ thống kiểm sốt nội bộ
Hệ thống KSNB là một hệ thống chính sách và thủ tục được thiết lập nhằm đạt được bốn mục tiêu sau: bảo vệ tài sản của đơn vị, đảm bảo độ tin cậy của các thông tin, bảo đảm việc thực hiện chế độ pháp lý và đảm bảo hiệu quả của hoạt động. Việc đánh giá hệ thống KSNB sẽ góp phần giúp KTV xác
định quy mô, thời gian và các thủ tục cần thiết phải thực hiện trong cuộc kiểm tốn. Các kỹ thuật tìm hiểu hệ thống KSNB cần được mở rộng để đáp ứng nhu cầu kiểm toán và nâng cao chất lượng kiểm tốn của ASCO.
KTV có thể linh động hơn trong việc đặt các câu hỏi về hệ thống KSNB, có thể thêm vào các câu hỏi mà trong mẫu sẵn chưa có cho phù hợp với từng đơn vị khách hàng. Ngồi ra, KTV cịn có thể sử dụng bảng tường thuật và lưu đồ. Bảng tường thuật giúp cho KTV có thể cung cấp cho KTV sự phân tích về cơ cấu kiểm sốt, giúp cho KTV hiểu biết thê về hệ thơng kiểm sốt của khách hàng. Điểm hạn chế của bảng tường thuật là phụ thuộc vào cách ghi chép của KTV. Đối với những khách hàng có quy mơ lớn, việc sử dụng bảng câu hỏi và bảng tường thuật sẽ chiếm nhiều thời gian nếu KTV muốn tìm hiểu một cách đầy đủ về hệ thống KSNB của khách hàng. Trong trường hợp này KTV có thể sử dụng lưu đồ để nhận định chính xác hơn về các thủ tục kiểm soát áp dụng đối với hoạt động, dễ dàng nhận ra điểm mạnh cũng như những hạn chế trong hệ thống kiểm soát của khách hàng, giúp KTV chỉ ra được các thủ tục kiểm toán cần bổ sung. Bảng câu hỏi và bảng tường thuật cung cấp cho KTV những thơng tin phân tích về hệ thống kiểm sốt của khách hàng giúp KTV hiểu biết đầy đủ hơn về hệ thống kiểm soát và lựa chọn được những ký hiệu, sơ đồ phù hợp cho việc mơ tả. Do đó việc sử dụng kết hợp 3 hình thức trên sẽ giúp cho KTV có cái nhìn tối ưu về hệ thống KSNB của khách hàng và thuận tiện cho KTV khác làm việc cho những năm tiếp theo.
3.4.2. Hoàn thiện giai đoạn thực hiện kiểm toán*Hồn thiện thủ tục phân tích *Hồn thiện thủ tục phân tích
Theo chuẩn mực Kiểm tốn Việt Nam số 520: “Quy trình phân tích: Quy trình phân tích được thực hiện như là một thử nghiệm cơ bản. Khi sử dụng các thủ tục này có hiệu quả hơn so với kiểm tra chi tiết trong việc giảm bớt rủi
ro phát hiện liên quan đến cơ sở dẫn liệu của BCTC. Chính vì vậy việc tăng cường nâng cao thủ tục phân tích cũng là một yếu tố góp phần nâng cao chất lượng kiểm tốn.”
Trong giai đoạn thực hiện kiểm tốn, thủ tục phân tích giúp KTV ước
tính số dư hay số phát sinh tren BCTC, so sánh số ước tính với số liệu thực tế trên sổ sách của khách hàng, xác minh sai số có thể chấp nhận, tỷ lệ chi phí bán hàng, chi phí quản lý so với doanh thu....
Theo lý thuyết kiểm tốn, thủ tục phân tích bao gồm phân tích dọc và phân tích ngang. Phân tích ngang hay phân tích xu hướng là việc phân tích dựa trên so sánh trị số các chỉ tiêu giữa các năm, các kỳ qua đó thấy được biến động bất thường của chỉ tiêu. KTV cũng có thể so sánh giữa số liệu khách hàng với số ước tính của KTV, với chỉ số của các đơn vị cùng ngành.
Trong q trình kiểm tốn khoản mục Doanh thu tài chính và Chi phí tài chính, ngồi thủ tục phân tích sự biến động của khoản mục lớn và từng tiểu khoản nhỏ thuộc hai khoản mục này, KTV cịn có thể thực hiện phân tích tỷ trọng doanh thu tài chính trên tổng doanh thu, chi phí tài chính trên tổng chi phí để đưa ra được các nhận xét chi tiết hơn về hai khoản mục này. KTV cịn có thể phân tích sự biên động doanh thu tài chính và chi phí tài chính theo từng tháng, từ đó có thể chú trọng vào các tháng có biến động lớn để tập trung kiểm tra, rút ngắn thời gian kiểm tra.
*Hoàn thiện thủ tục kiểm tra chi tiết
Kiểm tra chi tiết do ASCO thực hiện chủ yếu dựa trên các kinh nghiệp của KTV cũng như các định hướng có sẵn trong kế hoạch mà tiến hành chọn mẫu để kiểm tra.
Chọn mẫu kiểm tốn là q trình chọn một nhóm các phần tử hoặc đơn vị (gọi là mẫu) từ một tập hợp lớn các phần từ hoặc đơn vị (gọi là tổng thể) và sử dụng các đặc trưng của mẫu để suy rộng cho đặc trưng của toàn bộ tổng
thể. Trên thực tế tiến hành kiểm toán, do các nghiệp vụ phát sinh trong một doanh nghiệp nói chung cũng như các nghiệp vụ liên quan đến khoản mục Doanh thu tài chính và chi phí tài chính nói riêng có số lượng rất lớn nên KTV không thể tiến hành kiểm tra tồn bộ vì ảnh hưởng đến thời gian kiểm tốn và chi phí kiểm tốn. Vì vậy, KTV lựa chọn phương pháp chọn mẫu kiểm toán để lựa chọn những nghiệp vụ cần kiểm tra. Vấn đề cơ bản của việc chọn mẫu là phải chọn được mẫu đại diện cho tổng thể, nếu mẫu được chọn khơng mang tính đại diện thì sẽ dẫn đến rủi ro chọn mẫu và ảnh hưởng đến chất lượng của cuộc kiểm toán.
Để thủ tục chọn mẫu có được kết quả chính xác nhất, KTV cần phải dựa vào kết quả của thủ tục phân tích trước đó, từ đó tập trung vào các điểm bất thường có khả năng sai phạm cao và trọng yếu. Tuy nghiên dù kỹ thuật chọn mẫu này có thể khắc phục được nhiều khuyết điểm của cách chọn mẫu cũ nhưng đây chỉ là cách chọn mẫu thủ cơng có thể mất nhiều thời gian và kỹ thuật do KTV thực hiện nên vẫn chịu ảnh hưởng nhiều về quan điểm của KTV.
Cơng ty nên sử dụng phần mềm kiểm tốn để chọn mẫu kiểm tốn từ đó có thể đảm bảo số lượng, chất lượng của mẫu chọn và độ tin cậy cao.
Mặc dù chi phí cho phần mềm kiểm tốn là khơng nhỏ và KTV buộc phải có trình độ nhất định để sử dụng phần mềm. Tuy nhiên về lợi ích mang lại trong lâu dài, Cơng ty sẽ có một phần mềm kiểm tốn hữu hiệu giúp tiết kiệm thời gian, nhân lực và chi phí thực hiện nhằm đảm bảo chất lượng và hiệu quả của các cuộc kiểm toán.
3.5. Điều kiện thực hiện giải pháp
3.5.1. Về phía nhà nước
Mặc dù nền kinh tế của nước ta là nền kinh tế thị trường Nhà nước đóng vai trị quan trọng trong nền kinh tế và tạo dựng một khung pháp lý
cho doanh nghiệp. Dù một ngành nghề kinh doanh nào thì cũng có một khung pháp lý riêng do luật điều chỉnh. Kiểm toán cũng có khung pháp lý đó là luật kế tốn, kiểm tốn chuẩn, đồng bộ phù hợp với thơng lệ trong khu vực và trên thế giới. Bộ tài chính có ban hành các chuẩn mực kế toán vè kiểm tốn, Quốc hội đã thơng qua luật kế tốn, chính phủ đã ban hành các Nghi định hướng dẫn song khung pháp lý này còn chưa đồng bộ và còn nhiều bất cập. Nhà nước và các cơ quan chức năng cần phải thường xuyên ra soát hệ thống văn bản pháp luật, các chuẩn mực kế tốn để tìm ra những vấn đề cịn bất cập, chưa phù hợp để kịp thời bổ sung và điều chỉnh. Đồng thời các cơ quan chức năng cần phải thực hiện tốt cơng tác tun truyền các chuẩn mực kiểm tốn dưới dạng phổ biến đối với các doanh nghiệp được kiểm tốn để tránh những bất đồng có thể xảy ra.
Các tổ chức kế toán và kiêm tốn Việt Nam đã ra đời như Hơi Kế toán và Kiểm toán Việt Nam (VAA) Hội Kiểm toán viên hành nghề (VACPA) đã đánh dấu một bước ngoặt trong sự phát triển của nghề kế tốn và kiểm tốn Việt Nam. Mặt khác bộ tài chính đã chuyển giao chức năng hành nghề kế toán, kiểm toán cho VAA và VACPA. Các hiệp hội này vừa kiểm soát chặt chẽ cơng tác kiểm tốn của các cơng ty kiểm toán vừa thực sự tham gia vào tổ chức và hướng dẫn nghiệp vụ cho các cơng ty kiểm tốn. Tuy nhiên hiệp hội kiểm toán viên cần kiểm soát chặt chẽ hơn nữa, giám sát đánh giá chất lượng báo cáo kiểm toán, tổ chức hội thảo,thăm do ý kiến về chất lượng kiểm tốn của các cơng ty kiểm tốn. Ngồi ra hiệp hội cần tổ chức đánh giá, phân loại xếp hạng các cơng ty kiểm tốn về mặt doanh thu, số lượng khách hàng, chất lượng dịch vụ một cách thường xun.
3.5.2. Về phía hiệp hội Kế Tốn và Kiểm Tốn
VACPA là tổ chức của những người hành nghề kiểm toán viên độc lập tại Việt Nam. Thành lập vào tháng 4/2005, VACPA đã chính thức được Bộ tài chính chuyển giao chức năng quản lý hành nghề kiểm toán vào ngày 14/7/2005. VACPA là tổ chức chuyên nghiệp có ảnh hưởng tới hoạt động
kiểm toán độc lập tại Việt Nam. Các tổ chức, hiệp hội kế toán, kiểm toán ở Việt Nam cần phải phát huy vai trò trợ giúp đối với Bộ tài chính trong việc soạn thảo, ban hành các Chuẩn mực kế toán, kiểm tốn. Bên cạnh đó, việc kết hợp với các tổ chức kế tốn, kiểm toán trên thế giới như Hiệp hội kế toán cơng chứng Anh, Hiệp hội kế tốn cơng chứng Australia...giúp Việt Nam có nhiều cơ hội trong việc tham gia học hỏi kinh nghiệm kiểm toán quốc tế và đào tạo được những KTV có trình độ.
Hiệp hội nghề nghiệp cần chuẩn bị tốt lực lượng, cơ chế, điều kiện vật chất để làm nhiệm vụ đào tạo, huấn luyện, đánh giá và kiểm soát chất lượng hành nghề của các Cơng ty kiểm tốn và các KTV. Việc phối hợp tổ chức các kỳ thi lấy chứng chỉ KTV hành nghề và các hội thảo, tập huấn cho các cán bộ kiểm tốn cần được thực hiện chặt chẽ và có hiệu quả hơn. Ngoài ra, Hiệp hội nghề nghiệp cần mở các cuộc hội thảo nhằm tăng cường trao đổi và chia sẻ giữa Công ty kiểm tốn về chun mơn và các vấn đề đào tạo hợp tác kiểm tốn.
3.5.3 Về phía cơng ty kiểm tốn
* Đội ngũ nhân lực: Công ty cần tuyển những nhân viên có năng lực sau đó là đào tạo tốt và thường xuyên trau dồi kiến thức trong quá trình làm việc cho các KTV. Do Kiểm toán là một nghề địi hỏi các KTV phải có kiến thức sâu rộng trong rất nhiều lĩnh vực như: pháp luật, tài chính, kế tốn, tin học… Cơng ty cần chú ý tới việc nâng cao trình độ, phổ biến các Chuẩn mực, Nghị định mới cho các nhân viên trong cơng ty cũng như duy trì và nâng cao việc khen thưởng đãi ngộ để khuyến khích tinh thần làm việc cho các nhân viên. Cơng ty cũng cần có những hình thức kỷ luật nghiêm khắc đối với những sai phạm để đảm bảo nguyên tắc hoạt động của cơng ty. Thêm vào đó, cơng ty cũng nên có những khuyến khích tài trợ, tạo điều kiện cho nhân viên tham gia học nâng cao trỡnh độ nghiệp vụ: học cao học, học ACCA…. Cũng như học ngoại ngữ để tạo điều kiện thuận lợi cho việc giao tiếp, ký kết hợp động đối với các đối tác nước ngồi nhằm nâng cao hiệu quả cơng việc cũng như việc
mở rộng thị phần. Ban lãnh đạo cơng ty cần có sự chỉ đạo xây dựng kế hoạch và tổ chức thực hiện đào tạo quy hoạch cán bộ tạo nguồn, thực hiện luân chuyển cán bộ, đề bạt, bổ nhiệm cán bộ và thực hiện chính sách cán bộ theo đúng quy trỡnh quy định để vừa đảm bảo tiêu chuẩn chất lượng cán bộ, vừa giảm bớt được sự thuyên chuyển công tác của các KTV, nhân viên giỏi.
* Cơ sở vật chất kỹ thuật: Công ty cần xây dựng, mua sắm nhiều trang thiết bị văn phịng, phương tiện đi lại, hệ thống thơng tin hiện đại đáp ứng yêu cầu ngày càng cao của hoạt động kinh doanh.
* Việc kiểm soát chất lượng hoạt động kiểm toán: Để thực hiện được việc kiểm sốt chất lượng thì các cơng ty kiểm tốn cần đưa ra những chính sách kiểm sốt chung cho tồn bộ cuộc kiểm tốn và chính sách kiểm sốt cho từng cuộc kiểm tốn. Cơng ty kiểm tốn cần thiết kế bộ máy tổ chức thực hiện chuyên trách cho hoạt động kiểm sốt chất lượng.
3.5.4. Về phía khách hàng
Thứ nhất: Các doanh nghiệp phải thấy được kiểm toán là cần thiết
Khách hàng kiểm toán hiện nay chủ yếu là kiểm toán theo luật định bắt buộc chứ không phải do tự nguyện. Khách hàng kiểm tốn là cơng ty TNHH và tư nhân cịn rất ít do luật doanh nghiệp chưa quy định bắt buộc phải kiểm toán BCTC. Mặt khác, sự hiểu biết của các doanh nghiệp về lĩnh vực này còn hạn chế: Các doanh nghiệp Việt Nam chưa có thói quen sử dụng dịch vụ tư vấn thay cho hướng dẫn của cơ quan quản lý Nhà nước nên điều kiện thực hiện được các giải pháp đã đưa ra phụ thuộc nhiều vào khách hàng. Các doanh nghiệp phải tự nhận thấy rằng kiểm toán là thực sự cần thiết, BCTC sau kiểm toán sẽ là bằng chứng xác thực thể hiện sự trung thực của thông tin, giúp nâng cao uy tín của doanh nghiệp.
Thứ hai: Tơn trọng hoạt động kiểm tốn
Bản thân khách hàng hiện nay cịn q coi trọng tiêu thức giá phí, thường chú trọng tiêu thức giá phí thấp để lựa chọn cơng ty kiểm tốn. Vì vậy, khách hàng cần tơn trọng hoạt động kiểm toán hơn và lựa chọn sang suốt các doanh nghiệp kiểm tốn để có được những BCTC