2.2.2 Kiểm soỏt chất lượng cuộc kiểm toỏn tại Cụng ty TNHH tư vấn thuế, kế toỏn, kiểm toỏn AFC chi nhỏnh phớa bắc
Kiểm soỏt chất lượng trong từng giai đoạn của cuộc kiểm toỏn:
Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toỏn:
Trong giai đoạn này, KTV thụng bỏo lịch kiểm toỏn, danh sỏch nhúm kiểm toỏn, nhúm trưởng nhúm kiểm toỏn tại cỏc khỏch hàng cụ thể. Trong khi
Tỡm hiểu, khảo sỏt về hoạt động và tổ chức quản lý của cụng ty Thống nhất phương phỏp kế hoạch
và lịch trỡnh làm việc
Tham dự kiểm kờ tài sản, vật tư và tiền vốn tại cụng ty (nếu cú thể)
Thực hiện cỏc thủ tục kiểm toỏn cho cỏc phần hành cụ thể
Tổng hợp kết quả kiểm toỏn lập bỏo cỏo kiểm toỏn, thư quản lý gửi tới
khỏch hàng Giai đoạn khảo sỏt và lập kế hoạch Giai đoạn thu thập bằng chứng kiểm toỏn
thực hiện, trưởng nhúm sẽ là người trực tiếp giỏm sỏt cỏc KTV trong việc sử dụng cỏc kỹ thuật để thu thập cỏc thụng tin về đơn vị được kiểm toỏn, đặc biệt là thụng tin về hệ thống KSNB của khỏch hàng. Bờn cạnh đú, cỏc giấy tờ làm việc của KTV cũng sẽ được nhúm trưởng kiểm tra, soỏt xột một cỏch chặt chẽ để nhằm đảm bảo cỏc kỹ thuật thu thập đỳng quy định, thụng tin thu thập được là đầy đủ, chớnh xỏc, cỏc cụng việc được tiến hành đỳng chuẩn mực, đỳng tiến độ, đỳng quy trỡnh kiểm toỏn.
Kiểm soỏt trong giai đoạn thực hiện kiểm toỏn
Giai đoạn thực hiện kiểm toỏn là giai đoạn quan trọng mang tớnh quyết định tới sự thành cụng đối với một cuộc kiểm toỏn. Do đú trong giai đoạn này trưởng nhúm luụn phải giỏm sỏt tiến độ thực hiện cụng việc, cỏc thủ tục kiểm toỏn, cỏc phương phỏp kiểm toỏn mà cỏc KTV ỏp dụng cũng như phải giỏm sỏt việc tuõn thủ cỏc chuẩn mực đạo đức nghề nghiệp và giỏm sỏt việc ghi chộp giấy tờ làm việc của KTV…Trong quỏ trỡnh làm việc, cỏc KTV phải giỏm sỏt chặt chẽ cụng việc của cỏc trợ lý kiểm toỏn.
Kiểm soỏt trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn.
Trong giai đoạn kết thỳc kiểm toỏn, trưởng nhúm kiểm toỏn sẽ trực tiếp xem xột tổng hợp cụng việc của cỏc KTV để đảm bảo sự chớnh xỏc, đầy đủ, hợp lý của kết quả kiểm toỏn phản ỏnh trong cỏc Biờn bản kiểm toỏn, đồng thời cũng xem xột lại tất cả cỏc bằng chứng kiểm toỏn, cỏc nhận xột, đỏnh giỏ của cỏc KTV khỏc tham gia cuộc kiểm toỏn nhằm đảm bảo tớnh chớnh xỏc và thống nhất cỏc kết quả đú. Khụng những vậy, cỏc giấy tờ làm việc của KTV cũn được soỏt xột lại một lần nữa bởi lónh đạo phũng trước khi trỡnh BGĐ. Quy trỡnh kiểm soỏt chất lượng kiểm toỏn đó và đang được cụng ty AFC coi trọng đặt lờn hàng đầu.
2.2.3 Tổ chức hụ̀ sơ kiểm toỏn
Hồ sơ kiểm toỏn là cỏc tài liệu do KTV lập, thu thập, phõn loại, sử dụng và lưu trữ. Trong hồ sơ kiểm toỏn, KTV phải thu thập và lưu mọi tài liệu,
thụng tin cần thiết liờn quan đến cuộc kiểm toỏn đủ làm cơ sở cho việc hỡnh thành ý kiến kiểm toỏn của mỡnh và chứng minh rằng cuộc kiểm toỏn đó thực hiện theo đỳng chuẩn mực kiểm toỏn Việt Nam ( hoặc chuẩn mực kiểm toỏn quốc tế được chấp nhận). Gỏy hồ sơ kiểm toỏn cú ghi tờn khỏch hàng được mó húa, năm kiểm toỏn, loại hồ sơ và số hồ sơ để thuận tiện cho việc lưu trữ và sử dụng.
2.3 Thực hiện kiểm toỏn chu kỳ huy động vốn và hoàn trả
Cỏc khỏch hàng được dẫn làm minh chứng cụ thể bao gồm 2 Cụng ty: Cụng ty A, Cụng ty B, trong đú Cụng ty A là cỏc doanh nghiệp nhà nước, Cụng ty B là doanh nghiệp liờn doanh. Quỏ trỡnh kiểm toỏn ở Cụng ty A đem lại sự so sỏnh trong cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh huy động vốn và hoàn trả vốn đối với cựng loại hỡnh doanh nghiệp nhưng cú tớnh chất, mật độ cỏc nghiệp vụ vốn khỏc nhau; quỏ trỡnh kiểm toỏn Cụng ty B cho thấy cụng tỏc kiểm toỏn chu trỡnh huy động vốn và hoàn trả ở một doanh nghiệp liờn doanh đồng thời đem lại cỏch nhỡn so sỏnh với cụng tỏc kiểm toỏn ở Cụng ty A là cỏc doanh nghiệp khỏc loại hỡnh.
2.3.1. Lập kế hoạch kiểm toỏn
Tỡm hiểu cỏc vấn đề chung về khỏch hàng
Cỏc vấn đề chung đú bao gồm: Tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, cấu trỳc hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng.
a. Thu thập thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng:
Kiểm toỏn viờn thu thập những thụng tin về tỡnh hỡnh hoạt động kinh doanh của khỏch hàng, cỏc nghĩa vụ phỏp lý của khỏch hàng và hệ thống kiểm soỏt nội bộ của Cụng ty khỏch hàng.
Bảng2-1:Trớch giấy tờ làm việc A310: Tỡm hiểu thụng tin khỏc hàng và mụi trường hoạt động (Phụ lục: Bảng 2-1)
Cụng ty A là một DNNN được thành lập theo Quyết định số 352- TTg ngày xx/x/1995 của Thủ tướng Chớnh phủ và Quyết định số xx/QĐQP ngày xx/x/ 1996 của Bộ trưởng Bộ chủ quản về việc phõn định loại hỡnh doanh nghiệp. Cụng ty A được xếp loại là doanh nghiệp cụng ớch loại1.
Cụng ty hoạt động trờn khu vực cảng biển T với cơ cấu khỏch hàng hết sức đa dạng. Tổng số vốn của Cụng ty khi thành lập là 300 tỷ đồng Việt Nam, trong đú:
Vốn cố định: 200 tỷ đồng Vốn lưu động: 100 tỷ đồng
Từ năm 2014, Cụng ty A đó là khỏch hàng của Cụng ty AFC, đồng thời việc kiểm toỏn được thực hiện từ trước ngày kết thỳc niờn độ kế toỏn. Do vậy nhứng thụng tin trờn được cập nhật từ hồ sơ kiểm toỏn năm 2014 đồng thời được bổ sung thờm từ cỏc bỏo cỏo tài chớnh của Cụng ty và giải trỡnh của ban Giỏm đốc, từ đú kiểm toỏn viờn phõn tớch cỏc nghĩa vụ phỏp lý của Cụng ty A. Cụng ty A là DNNN do vậy sẽ phải tuõn theo những quy định của luật DNNN, đồng thời Cụng ty A chịu sự chỉ đạo trực tiếp của Bộ Quốc Phũng nờn những quy định chi tiết của Bộ Quốc Phũng liờn quan đến hoạt động của Cụng ty A cũng được kiểm toỏn viờn xem xột trong quỏ trỡnh kiểm toỏn bỏo cỏo tài chớnh.
Khỏc với hai Cụng ty A , Cụng ty B là một Cụng ty liờn doanh và là khỏch hàng lần đầu của Cụng ty AFC, do vậy quỏ trỡnh thu thập thụng tin được tiến hành kỹ lưỡng hơn qua việc xem xột cỏc quyết định thành lập, hợp đồng liờn doanh, bỏo cỏo tài chớnh và giải trỡnh của ban Giỏm đốc, tham quan nhà xưởng và phỏng vấn nhõn viờn của Cụng ty.
Theo giấy phộp thành lập thỡ Cụng ty B là Cụng ty liờn doanh giữa Tổng Cụng ty AC của Việt Nam và Cụng ty THC của Hàn Quốc, được thành lập theo giấy phộp số xx/GP của Chủ nhiệm Uỷ ban Nhà nước về hợp tỏc và đầu
tư. Cụng ty B xõy dựng một toà nhà văn phũng để cho thuờ và kinh doanh cỏc dịch vụ văn phũng. Cụng ty B cú tư cỏch phỏp nhõn, cú con dấu riờng và mở tài khoản tại ngõn hàng theo quy định của phỏp luật Việt Nam.
Vốn phỏp định của Cụng ty là 23,500,000 USD Vốn đầu tư của Cụng ty là 50,846,000 USD
Trong đú phớa Việt Nam gúp USD, chiếm 40% vốn phỏp định bằng quyền sử dụng 6,146 m2 đất tại Thành phố Bắc Ninh trong 40 năm, trị giỏ 9,500,000 USD, giỏ trị toà nhà hiện cú trờn khu đất và bằng tiền Việt Nam.
Bờn nước ngoài gúp 14,000,000 USD, chiếm 60% vốn phỏp định bằng tiền nước ngoài. Đến năm thứ 10 và 20 kể từ khi được cấp giấy phộp đầu tư, bờn nước ngoài chuyển nhượng theo giỏ gốc quy định tại Điều 5 của Hợp đồng liờn doanh, từng phần vốn phỏp định của mỡnh cho bờn Việt Nam để tỷ lệ gúp vốn của hai bờn như sau:
Bờn Việt Nam Bờn nước ngoài
Năm thứ 10 45% 55%
Năm thứ 20 50% 50%
Thời hạn của hợp đồng là 40 năm kể từ ngày được cấp giấy phộp đầu tư. Khi hết hạn hợp đồng toàn bộ TSCĐ của Cụng ty được chuyển giao khụng bồi hoàn cho phớa Việt Nam. Ngoài ra cỏc quy định chi tiết về việc thực hiện cac nghĩa vụ với Nhà nước Việt Nam cũng được quy định chi tiết trong giấy phộp thành lập.
Đến ngày 13/9/ 2013, Bộ trưởng Bộ Kế hoạch và Đầu tư đó cú Giấy phộp đăng ký số xx/GPĐC chuẩn y việc tăng vốn đầu tư của Cụng ty liờn doanh B lờn 100.000.000 USD.
Sau khi thu thập được cỏc thụng tin cơ sở nờu trờn về 2 Cụng ty khỏch hàng, kiểm toỏn viờn tiến hành bước cụng việc tiếp theo là đỏnh giỏ sơ bộ về hệ thống kiểm soỏt nội bộ của khỏch hàng.
b, Tỡm hiểu sơ bộ hệ thống kiểm soỏt nội bộ
Bảng 2-2: Tỡm hiểu hệ thống kiểm soỏt nội bộ cty A và B Trớch giấy tờ làm việc (Phụ lục: bảng 2-2)
* Mụi trường kiểm soỏt: kiểm toỏn viờn tỡm hiểu mụi trường kiểm soỏt nội bộ thụng qua cỏc bước:
-Kiểm toỏn viờn phỏng vấn ban Giỏm đốc về cỏc phương phỏp kiểm soỏt của ban Giỏm đốc, về chức năng của kiểm toỏnnội bộ: Trong hai Cụng ty nờu trờn, chỉ cú Cụng ty A là cú ban kiểm toỏn nội bộ.
-Kiểm toỏn viờn phỏng vấn ban Giỏm đốc về chớnh sỏch nhõn viờn, phỏng vấn và quan sỏt thỏi độ của nhõn viờn đối với cụng việc.
-Kiểm toỏn viờn xem xột cơ cấu tổ chức của cỏc Cụng ty đó nờu trờn. Nhỡn chung, ở cả 2 Cụng ty kiểm toỏn viờn đều cho rằng mụi trường kiểm soỏt nội bộ cú khả năng ngăn chặn được cỏc sai sút, gian lận xảy ra.
c, Tỡm hiều hệ thống kế toỏn
Cỏc chớnh sỏch kế toỏn chủ yếu của Cụng ty A:
-Cỏc cụng ty ỏp dụng chế độ kế toỏn Việt Nam ban hành theo quyết định 48/TC-CĐKT của Bộ Tài Chớnh.
-Niờn độ kế toỏn bắt đầu từ ngày 1/1 và kết thỳc vào ngày 31/12 hàng năm.
-Đơn vị tiền tệ ỏp dụng trong kế toỏn: Đồng Việt Nam.
*Cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi ra đồng Việt Nam để hạch toỏn theo nguyờn tắc:
-Doanh thu, chi phớ phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giỏ hạch toỏn. Cuối thỏng điều chỉnh theo tổng số chờnh lệch giữa tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ với tỷ giỏ hạch toỏn.
-Cỏc khoản tiền và cụng nợ phỏt sinh bằng ngoại tệ được quy đổi theo tỷ giỏ hạch toỏn.
-Cỏc khoản chờnh lệch tỷ giỏ giữa tỷ giỏ hạch toỏn với tỷ giỏ thực tế tại thời điểm phỏt sinh nghiệp vụ được phản ỏnh trờn Tài khoản 413- Chờnh lệch tỷ giỏ.
-Số dư tại thời điểm 31/12/2015 của cỏc tài khoản tiền và cụng nợ cú gốc bằng ngoại tệ đang được phản ỏnh theo tỷ giỏ hạch toỏn.
-Tỷ giỏ hạch toỏn ỏp dụng trong năm 2015 đối với đụ la mỹ (USD) là 21.000 đồng/USD.
Hỡnh thức sổ kế toỏn ỏp dụng: Chứng từ ghi sổ trờn mỏy vi tớnh.
Đối với Cụng ty B, chớnh sỏch kế toỏn cơ bản giống Cụng ty A (Theo cụng văn chấp thuận chế độ kế toỏn số 48/TC/CDKT ) chỉ cú một điểm khỏc biệt là Cụng ty B thực hiện hỡnh thức Nhật ký chung trờn mỏy tớnh.
Qua tỡm hiểu sơ bộ, nhúm kiểm toỏn viờn thấy cả hai Cụng ty này cú hệ thống sổ sỏch, chứng từ rừ ràng, đầy đủ, bộ mỏy kế toỏn cú trỡnh độ chuyờn mụn nghệp vụ cao, do đú kiểm toỏn viờn nhận định khả năng sai sút về kỹ thuật trong quỏ trỡnh hạch toỏn kế toỏn cú thể sẽ ớt xảy ra.
Kết thỳc quỏ trỡnh tỡm hiểu sơ bộ về khỏch hàng, nhúm kiểm toỏn viờn cựng tham gia bàn bạc đưa ra cỏc ý kiến nhận xột, trong đú thống nhất cho rằng cả ở 2 Cụng ty này, hệ thống kiểm soỏt nội bộ là cú thể tin cậy được. Từ đú kiểm toỏn viờn trưởng quyết định lập kế hoạch sơ bộ cho cuộc kiểm toỏn. Kế hoạch sơ bộ bao gồm: phương phỏp tiếp cận kiểm toỏn, phõn cụng nhiệm vụ kiểm toỏn cho từng phần hành, thời gian kiểm toỏn đối với từng phần hành.
Sau khi kế hoạch sơ bộ được lập, kiểm toỏn viờn thực hiện kiểm toỏn chu trỡnh huy động vốn và hoàn trả, tiến hành thu thập thờm cỏc thụng tin chi tiết về khỏch hàng, đặc biệt là hệ thống kiểm soỏt nội bộ cú liờn quan đến cỏc nghiệp vụ, cỏc tài khoản thuộc chu trỡnh huy động vốn và hoàn trả để đỏnh giỏ rủi ro cố hữu và rủi ro kiểm soỏt cho từng bộ phận của chu trỡnh. Sau đú kiểm toỏn viờn tiến hành lập kế hoạch kiểm toỏn chi tiết cho từng khoản mục, từng bộ phận.
d, Đỏnh giỏ mức độ rủi ro và mức độ trọng yếu
Với kinh nghiệm nhiều năm hoạt động trong lĩnh vực kiểm toỏn, để hỗ trợ cho cỏc KTV của mỡnh trong việc ước lượng ban đầu về tớnh trọng yếu, AFC đó xõy dựng Bảng quy định về mức trọng yếu như sau: Bảng 2-3 : Quy định mức trọng yếu ( Phụ lục:bảng 2-3) và bảng xỏc định mức trong yếu Cty A: bảng 2-4 (phụ lục: bảng2-4)
Qua bảng tớnh trờn, KTV đó xỏc định được mức ước lượng trọng yếu của cụng ty A là 1,350,451nghỡn đồng, vỡ vậy mức điều chỉnh của cụng ty nhỏ hơn hoặc bằng 1,350,451 nghỡn đồng thỡ BCTC được coi là trung thực, hợp lý, cũn nếu cỏc sai sút lớn hơn 1,350,451 nghỡn đồng thỡ BCTC khụng được coi là trung thực, hợp lý.
Tiếp theo, KTV phõn bổ mức ước lượng ban đầu về mức trọng yếu cho từng khoản mục theo tỷ lệ hợp lý. Từ việc đỏnh giỏ đặc điểm của cụng ty A, KTV đó phõn bổ mức ước lượng về mức độ trọng yếu do KTV cụng ty AFC thực hiện đối với Cụng ty A: