2.1. Kế tốn chi phí sản xuất tại Công ty CP cầu 11 Thăng Long
2.1.4. Kế tốn chi phí sản xuất chung
2.1.4.1. Tài khoản sử dụng, nội dung kế toán. * Tài khoản sử dụng.
TK 627 – Chi phí sản xuất chung.
Tài khoản này được mở chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Đối với cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng cơng ty sử dụng TK627.9 – Chi phí sản xuất chung.
* Nội dung kế tốn.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí cịn lại để sản xuất sản phẩm, sau khi trừ đi chi phí ngun vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp và chi phí sử dụng máy thi cơng phát sinh cho cơng trình.
Các khoản chi phí sản xuất chung dưới các đội rất đa dạng, liên quan đến các nội dung chi tiêu khác nhau và tập hợp thành nhiều khoản chi phí như: Chi phí dich vụ mua ngồi, chi phí tiền lương, các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ,…
2.1.4.2. Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Hàng ngày nhân viên thống kê đội chấm công cho từng nhân viên vào bảng chấm công. Cuối tháng gửi về phịng kế tốn. Kế tốn căn cứ vào bảng chấm cơng tính ra số tiền lương của nhân viên quản lý đội và lập bảng thanh toán lương, từ bảng thanh toán lương kế toán lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương tháng 12 (Biểu số 2.16) kế toán lập chứng từ ghi sổ cho TK 334 (Biểu số 2.27), chứng từ ghi sổ TK 338 (Biểu số 2.28).
Biểu số 2.27:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 445
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Lương phải trả cho nhân viên quản lý đội cơng trình
Cầu Cừa - Hải Phòng 627.9 334 35.685.500
Tổng cộng 35.685.500
Số lượng chứng từ đính kèm: 3 chứng từ
Người lập Kế tốn trưởng
Biểu số 2.28:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:446
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho CN thi cơng cơng
trình Cầu Cừa - Hải Phịng 627.9 338 12.165.795
Tổng cộng 12.165.795
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi xuất kho CCDC dùng chung cho quản lý đội, kế toán căn cứ vào các PXK tiến hành lập tờ kê chi tiết xuất CCDC và lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.29).
Biểu số 2.29:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 525
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất kho cơng cụ dụng cụ cho cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 627.9 153 8.710.252
Tổng cộng 8.710.252
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Khi xuất kho vật liệu dùng chung cho quản lý đội, căn cứ vào PXK, kế tốn cơng trình lập tờ kê chi tiết xuất vật tư hang thnág gửi lên phịng kế tốn cơng ty. Kế tốn căn cứ vào đó để lập chứng từ ghi sổ cho những vật liệu xuất dùng cho quản lý đội (Biểu số 2.30)
Biểu số 2.30:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số:531
Ngày 31 Tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Xuất kho vật liệu cho cơng trình Cầu Cừa-Hải Phịng 627.9 152 14.327.945
Tổng cộng 14.327.945
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Công ty khấu hao TSCĐ theo phương pháp đường thẳng, kế toán sử dụng chứng từ là Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ để phản ánh chi phí khấu hao:
Mức khấu hao
trong tháng =
Nguyên giá TSCĐ * Tỷ lệ khấu hao 12
Việc tính khấu hao TSCĐ và chi phí sản xuất kinh doanh được thể hiện chi tiết trên bảng tính khấu hao TSCĐ, vì cơng ty chỉ tập hợp giá thành theo quý nên trích khấu hao TSCĐ cũng theo quý và chỉ tính khấu hao TSCĐ cịn giá trị.
Cơng ty Cầu 11 Thăng Long phân bổ chi phí khấu hao TSCĐ cho các cơng trình phục vụ đội căn cứ vào chi phí nhân cơng trực tiếp hoặc chi phí NVL trực tiếp. Theo cách thức phân bổ này ta có hệ số phân bổ:
CP khấu hao TSCĐ phân
bổ cho các cơng trình
=
Tổng số tiền khấu hao trong quý
x
CP NVL trực tiếp (CP nhân công
trực tiếp) của từng cơng trình
Tổng CP NVL trực tiếp (Tổng CP nhân cơng
trực tiếp) của tất cả các cơng trình trong q
Căn cứ vào bảng tính khấu hao TSCĐ (Biểu số 2.31), kế toán tiến hành phân bổ khấu hao cho các cơng trình.
Biểu số 2.31: BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ BẢNG TÍNH KHẤU HAO TSCĐ Tháng 12 năm 2008 S T T Tên TSCĐ Số hiệu TSCĐ Số
lượng Nguyên giá
Số năm sử dụng Tỷ lệ trích (%) Số tiền trích khấu hao trong quý 1 Xe TOYOTA 1067 1 1.978.563.000 8 10 6.183.009 2 Xe Matiz 1096 1 674.896.000 6 9 2.530.860 3 Tủ đựng hồ sơ 1099 2 35.968.000 5 8 143.872 4 Máy tính xách tay 1789 5 127.698.000 3 10 1.064.150 5 Bàn làm việc 1588 19 10.368.000 4 10 64.800 … … … … … … … … Cộng 55.784.982
Người lập biểu Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) Cụ thể:
Tổng số tiền khấu hao trong quý IV là: 55.784.982đ
Tổng CP NVL trực tiếp của tất cả các cơng trình trong q IV là: 563.161.982đ CP NVL trực tiếp của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng là: 97.705.774đ
Vậy chi phí khấu hao phải tính cho cơng trình Cầu Cùa – Hải Phòng trong quý IV năm 2008 là:
CP khấu hao TSCĐ phân bổ cho cơng trình cơng trình
Cầu Cừa-Hải Phịng
Biểu số 2.32:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 532
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Trích khấu hao TSCĐ cho cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng
627.9 214 9.678.414
Tổng cộng 9.678.414
Số lượng chứng từ đính kèm: 5 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Cuối tháng kế toán tập hợp tất cả các chi phí dịch vụ mua ngồi và chi phí bằng tiền khác căn cứ vào các hóa đơn, các phiếu chi cho thi cơng cơng trình. Cụ thể trong tháng 12 đã chi 975.000đ cho sửa chữa thuê máy, căn cứ vào đó kế tốn lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.33).
Biểu số 2.33:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 537
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Chi tiền thuê sửa chữa máy cho cơng trình Cầu Cừa 627.9 111 975.000
Tổng cộng 975.000
Số lượng chứng từ đính kèm: 2 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Ngồi ra, kế tốn cơng ty cịn căn cứ vào các chứng từ thanh tốn tiền điện thoại, điện nước, phiếu chi tiền mặt phục vụ tiếp khách, in ấn, mua giấy, bút vẽ,…của đội tập hợp ghi vào chứng từ ghi sổ cuối tháng.
Căn cứ vào chứng từ ghi sổ đã lập trong quý 4, kế toán tiến hành ghi vào sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
Biểu số 2.34:
SỔ CÁI
Quý 4 năm 2008
Tên tài khoản: Chi phí sản xuất chung Số hiệu TK : TK 627 Chứng từ Diễn giải TK ĐƯ Số tiền SH NT Nợ Có
372 30/10 Xuất vật liệu cho cơng trình Cầu Cừa 152 11.073.256 378 31/11 Xuất kho CCDC cho cơng trình cầu An Châu-
Bắc Giang 152 678.569
… … … … … …
445 31/12 Trả lương cho nhân viên quản lý đội cơng
trình Cầu Cừa - Hải Phịng 334 35.685.500 446 31/12 Trích BHXH,BHYT,KPCĐ cho CN thi cơng
cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng 338 12.165.795 478 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho cơng trình cầu
Thanh Trì
214
7.384.347
532 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho cơng trình Cầu Cừa 214 9.678.414
… … … … … …
537 31/12 Chi tiền thuê sửa chữa máy cho công trình Cầu Cừa 111 975.000 539 31/12 Kết chuyển CP sản xuất chung cuối kỳ cho tất
cả các cơng trình trong q IV năm 2008 154 2.075.838.425
Cộng số phát sinh 2.075.838.425 2.075.838.425
Người lập biểu Kế toán trưởng Thủ trưởng đơn vị Căn cứ vào các chứng từ gốc, bảng tính khấu hao… kế tốn tiến hành lập sổ chi tiết tài khoản 627 cho từng cơng trình (Biểu số 2.35).
Biểu số 2.35:
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN 627
Quý IV năm 2008 Tên tài khoản : Chi phí sản xuất chung Số hiệu tài khoản: TK 627.9
Cơng trình : Cầu Cừa - Hải Phịng
Chứng từ
Diễn giải TK
ĐƯ
Số tiền
Số Ngày Nợ Có
372 31/10 Xuất vật liệu cho cơng trình Cầu Cừa 152 11.073.256
… … … … ... …
445 31/12 Tiền lương nhân viên quản lý đội 334 35.685.500 446 31/12 Trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho cơng nhân
trong cơng ty 338 12.165.795
532 31/12 Trích khấu hao TSCĐ cho công trình Cầu
Cừa 214 9.678.414
… … … … ... …
537 31/12 Chi tiền th sửa chữa máy cho cơng trình
Cầu Cừa - Hải Phịng 111 975.000
540 31/12 Kết chuyển chi phí sản xuất chung cuối kỳ
cho cơng trình Cầu Cừa 154.9 130.533.089
Tổng cộng 130.533.089 130.533.089
Người lập biểu Kế tốn trưởng Thủ trưởng đơn vị 2.1.5. Tổng hợp chi phí sản xuất và đánh giá sản phẩm dở dang tại Cơng ty CP Cầu 11 Thăng Long.
2.1.5.1. Tổng hợp chi phí sản xuất.
Vào thời điểm cuối q (có cơng trình hồn thành), kế tốn cơng ty căn cứ vào dòng cột cuối quý bên nợ sổ cái các tài khoản 621, tài khoản 622, tài
định khoản: Nợ TK 154 : 5.366.803.145 Có TK 621 : 1.563.161.982 Có TK 622 : 1.519.447.120 Có TK 623 : 208.355.618 Có TK 627 : 2.075.838.425
Đồng thời, kế toán tiến hành kết chuyển cho các tài khoản chi tiết của từng cơng trình trong q. Đối với cơng trình cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng, kế tốn cơng ty định khoản: Nợ TK 154.9 : 915.994.332 Có TK 621.9 : 641.705.774 Có TK 622.9 : 110.562.900 Có TK 623.9 : 33.192.569 Có TK 627.9 : 130.533.089 Từ đó, kế tốn lập chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.36).
Biểu số 2.36:
Đơn vị: Cty CP Cầu 11 Thăng Long Đội xây dựng 113
CHỨNG TỪ GHI SỔ
Số: 538
Ngày 31 tháng 12 năm 2008
Trích yếu Tài khoản Số tiền
Nợ Có
Kết chuyển CP NVL trực tiếp q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải
Phịng 154.9 621.9 641.705.774
Kết chuyển CP nhân công trực tiếp q 4 cơng trình Cầu Cừa -
Hải Phịng 154.9 622.9 110.562.900
Kết chuyển CP sử dụng máy thi cơng q 4 cơng trình Cầu
Cừa - Hải Phịng 154.9 623.9 33.192.569
Kết chuyển CP sản xuất chung q 4 cơng trình Cầu Cừa - Hải Phòng 154.9 627.9 130.533.089
Tổng cộng 915.994.332
Số lượng chứng từ đính kèm: 4 chứng từ
Người lập Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên)
Căn cứ vào Sổ cái và sổ chi tiết các tài khoản TK 621.9, TK 622.9, TK 623.9, TK 627.9 vào cuối quý kế tốn lập Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho từng cơng trình (Biểu số 2.37) và Bảng tổng hợp chi phí xây dựng cho tất cả các cơng trình xây dựng trong quý (Biểu số 2.38).
Biểu số 2.37:
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG
Q IV năm 2008
Cơng trình : Cầu Cừa - Hải Phịng
Tháng CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng
10/2008 16.201.927 20.994.763 12.412.100 58.975.300 108.584.090
11/2008 32.828.525 55.711.837 9.786.948 39.467.559 137.794.869
12/2008 48.675.322 33.856.300 10.993.521 32.090.230 125.615.373 Cộng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332
Người lập biểu Kế toán trưởng
Biểu số 2.38:
Đơn vị: Công ty CP Cầu 11 Thăng Long
BẢNG TỔNG HỢP CHI PHÍ XÂY DỰNG Q IV năm 2008 STT Tên cơng trình CPNVLTT CPNCTT CPMTC CPSXC Tổng cộng 1 CT cầu Thanh Trì 114.156.237 360.785.980 180.245.678 120.356.759 775.544.654 2 CT cầu An Châu-Bắc Giang 29.564.983 45.469.754 37.156.279 46.532.460 158.723.476 3 Cơng trình Cầu Cừa- Hải Phịng 641.705.774 110.562.900 33.192.569 130.533.089 915.994.332 … … … … … … .. Cộng 1.563.161.982 1.519.447.120 208.355.618 2.075.838.425 5.366.803.145
Người lập biểu Kế toán trưởng Kế toán trưởng
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) 2.1.5.2. Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang.
Muốn tính được giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành trong kỳ địi hỏi phải xác định rõ chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ. Công tác đánh giá sản phẩm làm dở cuối kỳ đóng một vai trị quan trọng trong việc tính giá thành chính xác. Tuỳ thuộc vào phương thức thanh tốn của cơng trình
thực hiện đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cho hợp lý.
Ở Cơng ty Cầu 11 Thăng Long, cơng trình thường có thời gian thi cơng kéo dài, khối lượng xây dựng lớn, khối lượng thanh toán được xác định theo giai đoạn quy ước. Vì vậy để đánh giá khối lượng xây dựng dở dang, công ty tiến hành kiểm kê khối lượng xây dựng dở dang của cơng trình theo cơng thức:
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ = CP thực tế của KLXD dở dang đầu kỳ + CP thực tế của KLXL thực tế trong kỳ x Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ Giá trị KLXD hoàn thành bàn giao trong kỳ + Giá trị KLXD dở dang cuối kỳ
Theo cơng thức trên xây dựng cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng được tính như sau:
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu kỳ là: 0 , do cơng trình bắt đầu thi cơng từ ngày 1/10/2008.
- Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng thực té trong kỳ: Chi phí này là tồn bộ chi phí phát sinh trong kỳ của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng bao gồm chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung được lấy từ bảng tổng hợp chi phí xây dựng của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phịng (Biểu số 2.37) là: 915.994.332đ.
- Giá trị khối lượng xây dưụng hoàn thành bàn giao trong kỳ: Lấy từ biên bản quyết toán khối lượng cơng trình được bên A chấp nhận thanh tốn trong quý là: 1.962.358.000đ.
- Giá trị khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ là: 33.770.447. Cơng ty lấy số liệu đó trên cơ sở báo cáo thống kê thực hiện giá trị sản lượng trừ đi giá trị khối lượng cơng trình hồn thành bàn giao trong kỳ.
Dựa vào báo cáo giá trị sản lượng và chi phí thực tế của khối lượng thực hiện trong kỳ ta có thể tính được chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở
dang cuối kỳ của cơng trình Cầu Cừa - Hải Phịng: CP thực tế KLXL dở dang cuối kỳ = 0 + 915.994.332 X 33.770.447 = 15.496.767 1.962.358.000 + 33.770.447
Chi phí thực tế của khối lượng xây dựng dở dang cuối kỳ được phản ánh vào bảng tính giá thành sản phẩm xây dựng hồn thành theo từng q của cơng ty ở cột chi phí thực tế của khối lượng xây dựng hồn thành.
2.2. Tính giá thành sản phẩm.
2.2.1. Đối tượng và phương pháp tính giá thành.
Xuất phát từ đặc điểm của cơng ty nên đối tượng tính giá thành của cơng ty là từng cơng trình, hạng mục cơng trình, khối lượng xây lắp hồn thành được nghiệm thu, bàn giao và chấp nhận thanh tốn.
Kỳ tính giá thành là quý, từng quý tuỳ theo khối lượng xây dựng hoàn thành bàn giao theo kế hoạch hoặc bàn giao theo hợp đồng. Vào thời điểm cuối mỗi quý, kế toán căn cứ vào sổ cái TK 154 để xác định giá thành khối lượng xây lắp hoàn thành bàn giao trong kỳ.
* Phương pháp tính giá thành sản phẩm.
Doanh nghiệp áp dụng phương pháp tính giá thành giản đơn cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình từ khi khởi cơng cho đến khi hồn thành bàn giao.
Căn cứ vào tiến độ thi cơng của các cơng trình, cơng ty chỉ tính giá thành cho các cơng trình quyết tốn, giá trị xây dựng hồn thành bàn giao. Khi đó giá thành của cơng trình hồn thành bàn giao được tính theo cơng thức:
Giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hoàn
thành bàn giao
=
CP thực tế của khối lượng xây dựng dở dang đầu
kỳ
+
CP thực tế của khối lượng xây dựng phát sinh
trong kỳ
-
CP thực tế của khối lượng xây
dựng dở dang cuối kỳ
2.2.2. Quy trình tính giá thành sản phẩm.
Áp dụng cơng thức trên, kế tốn lần lượt tính giá thành thực tế của khối lượng sản phẩm xây dựng hồn thành bàn giao của từng cơng trình.
Cụ thể: tính giá thành của cơng trình Cầu Cừa – Hải Phòng:
Giá trị thực tế KL sản phẩm xây dựng hồn thành
bàn giao của cơng trình Cầu Cừa-Hải Phịng
= 0 + 915.994.332 - 15.496.767 = 900.497.565
Căn cứ vào giá thành thực tế khối lượng sản phẩm hồn thành bàn giao, kế tốn lập Sổ chi tiết TK 154 (Biểu số 2.39) và Chứng từ ghi sổ (Biểu số 2.40).
Biểu 2.39: