2.1.4.1 Kiểm kê tính giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm làm dở là những sản phẩm cịn đang trong q trình sản xuất, chế tạo, tức là đang nằm trên dây chuyền cơng nghệ chưa hồn thành hay chưa được coi là thành phẩm. Chúng ta thấy quá trình sản xuất sản phẩm trong một kỳ nhất định sẽ có những sản phẩm hồn thành và có những sản phẩm làm dở, vì thế khi tính giá thành của sản phẩm hồn thành trong kỳ thì cuối kỳ kế tốn phải tiến hành xách định giá trị của sản phẩm làm dở cuối kỳ.
Việc tính giá trị sản phẩm làm dở có ý nghĩa rất quan trọng, nó giúp cho cơng tác tính giá thành tính đúng, tính đủ được chi phí sản xuất trong sản phẩm hồn thành. Trên cơ sở đó giúp cho cơng tác xác định đúng đắn lợi nhuận thực tế trong kỳ. Cơng ty tiến hành tập hợp chi phí sản xuất dở dang theo các khoản mục sau:
Xác định chi phí sản xuất dở dang cuối kỳ:
Đối với bán thành phẩm dở dang trên dây chuyền sản xuất, kế toán dựa theo tiêu chuẩn kỹ thuật để quy đổi ra số lượng thành phẩm tương đương, NVL chính bỏ vào một lần từ đầu quy trình sản xuất.
Biên bản kiểm kê sản phẩm dở dang trên dây chuyền sản xuất đến ngày 31/12/2010 là: 3.022.857.890 đ
2.1.4.2 Tổng hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp:
Chi phí sản xuất bao gồm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân cơng trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Cơng ty thực hiện hoạt động sản xuất kinh doanh vì mục tiêu lợi nhuận tối đa, do đó cơng ty ln tìm cách tổ chức tốt cơng việc tập hợp chi phí sản xuất cho từng đối tượng chịu chi phí, càng chi tiết càng tốt. Có như vậy mới phản ánh đúng thực tế tồn bộ chi phí phát sinh vào sản xuất và tính giá thành sản phẩm một cách chính xác nhất. Từ đó cơng ty mới nắm được tình hình thực tế của mình để có biện pháp quản lý tốt hơn và tổ chức hoạt động sản xuất cho có hiệu quả cao hơn.
Công ty tiến hành tổ chức hạch tốn theo phương pháp kê khai thường xun, vì thế để tiến hành tính giá thành cho số lượng sản phẩm sản xuất hồn thành trong kỳ, cơng ty sử dụng tài khoản 154 để tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
Tồn bộ chi phí tập hợp được kế tốn kết chuyển sang TK 154. - Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp:
Nợ TK 154: 58.821.552.650
Có TK 621: 58.821.552.650 - Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp:
Nợ TK 154: 5.970.386.039
Có TK 622: 5.970.386.039 - Kết chuyển chi phí sản xuất chung:
Nợ Tk 154: 7.191.424.429
Có Tk 627: 7.191.424.429
2.1.4.3 Kế tốn tập hợp khoản mục sản phẩm phụ thu hồi
Do đặc điểm của quy trình cơng nghệ sản xuất đường ngồi sản phẩm chính cịn cho thểm sản phẩm phụ và phế liệu thu hồi như: Mật rỉ, bùn mía.
Chi phí để tạo ra sản phẩm phụ này cũng chiếm một phần trong tổng chi phí sản xuất. Mặt khác để tiết kiệm chi phí sản xuất và hạ thấp giá thành sản phẩm chính, kế tốn phải loại trừ giá trị sản phẩm phụ khỏi tổng chi phí sản xuất sản phẩm.
Giá trị sản phẩm phụ được tính theo giá kế hoạch: Mật rỉ: 1000đ/kg
Mật rỉ thu hồi được trong tháng 12/2010 là: 1.655.996 tấn Giá trị sản phẩm phụ thu được trong tháng 12/2010 là: 1.665.996 x 1000 = 1.655.996.000 đ
Kế toán hạch tốn:
Nợ TK 1527: 1.655.996.000
Có TK 154: 1.655.996.000
2.2 Tính giá thành sản xuất của sản phẩm tại cơng ty
2.2.1 Đối tượng và phương pháp tính giá thành của cơng ty
Do đặc điểm của quy trình cơng nghệ sản xuất đường là dây chuyền sản xuất nên đối tượng tính giá thành của cơng ty là thành phẩm đường nhập kho.
Công ty sử dụng phương pháp loại trừ giá trị sản phẩm phụ để tính giá thành sản phẩm do đặc điểm của quy trình cơng nghệ sản xuất đường ngồi sản phẩm chính cịn cho thểm sản phẩm phụ và phế liệu thu hồi như: Mật rỉ, bùn mía.
2.2.2 Quy trình tính giá thành
Tổng giá Giá trị Tổng chi phí Giá trị Giá trị thành sản = sản phẩm dở + phát sinh - sản phẩm phụ - sản phẩm phẩm chính dang đầu kỳ trong kì thu hồi dở dang cuối kỳ
Biểu 27: BẢNG TÍNH GIÁ THÀNH ĐƯỜNG THÁNG 12 NĂM 2010
Biểu 28: CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHỊNG CƠNG TY SỔ CHI TIẾT TK 154 Tháng 12/2010 N T g hi sổ C h ứn g từ D iễ n gi ái S H T K đố i Số tiề n S ố N T N ợ C ó
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
Biểu 29: CƠNG TY CỔ PHẦN MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN VĂN PHỊNG CƠNG TY
SỔ CÁI TÀI KHOẢN 154
Tháng 12/2010 Đơn vị tính: VNĐ N gà y, th án g gh i s ổ C h ứ n g D iễ n gi ải N h ậ t k S ố hi ệu S ố t i ề n Số , thángNgày Trang STT dịng Nợ Có A B C D E G H 1 2 Số dư đầu kỳ 31/12 12/10-30 Kết chuyển chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 621 58.821.552.650 Kết chuyển chi phí nhân cơng trực tiếp 622 5.970.386.039 Kết chuyển chi phí sản xuất chung 627 7.191.424.429 Sản phẩm phụ thu hồi 152 1.655.966.000 Chi phí dở dang cuối kỳ 3.022.857.890 Bảng tính giá thành 67.313.467.155 Cộng số phát sinh 71.983.363.118 71.983.363.118 Số dư cuối tháng -
Người lập biểu Kế toán trưởng Giám đốc
(Ký, họ tên) (Ký, họ tên) (ký, họ tên)
CHƯƠNG 3
SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CƠNG TY CP MÍA ĐƯỜNG LAM SƠN
3.1 Đánh giá chung về thực trạng kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty CP mía đường Lam Sơn
3.1.1 Ưu điểm
Để đạt được những thành tích như hiện nay, Cơng ty cổ phần mía đường Lam Sơn phải vượt qua cả một q trình phấn đấu liên tục và khơng ngừng vươn lên của cán bộ tập thể công nhân viên, đặc biệt phải kể đến sự đóng góp khơng nhỏ của đội ngũ cán bộ kế tốn trong cơng ty. Mặc khác để phù hợp với nền kinh tế thị trường, với yêu cầu quản lý hiện nay cơng tác kế tốn của cơng ty đã được quan tâm đúng mức, đặc biệt là cơng tác kế tốn chi phí sản xuất.
Bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức hợp lý, hoạt động có nề nếp. Cán bộ kế tốn là những người có năng lực, say mê trong cơng tác, có trình độ chun mơn vững vàng, nắm chắc các chính sách chế độ và vận dụng một cách linh hoạt, tác phong làm việc nhiệt tình, có tinh thần tương trợ giúp đỡ nhau trong cơng việc.
Cơng ty đã trang bị máy tính để phục vụ cho cơng tác kế tốn, chương trình kế tốn áp dụng đã được sửa đổi, mang tính thời sự và có tính khoa học cao. Vì vậy, việc cung cấp số liệu giữa các bộ phận kế toán và cung cấp số liệu tổng hợp hàng thánh nhanh chóng, chính xác, kịp thời và đầy đủ.
Nhìn chung cơng tác hạch tốn kế tốn tại cơng ty cổ phần mía đường Lam Sơn được thể hiện đúng chế độ sổ sách kế tốn hiện hành. Cơng ty vận dụng đúng theo hệ thống tài khoản và quy định trong QĐ 15/2006 của bộ tài chính.
Cơng ty có quy mơ sản xuất lớn, khối lượng sản phẩm sản xuất nhiều cho nên việc vận dụng sổ kế tốn theo hình thức nhật ký chứng từ như hiện tại là rất hợp lý và khoa học. Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh đều được kế toán tiến hành cập nhật số liệu hàng ngày, việc phản ánh các nghiệp vụ kinh tế lên các tờ kê theo nội dung kinh tế, địa điểm phát sinh và đối tượng chịu chi phí.
Cuối kỳ kế tốn chỉ cần căn cứ vào các bảng phân bổ và tờ kê chi tiết để vào sổ nhật ký chung và sổ chi tiết một cách dễ dàng và nhanh chóng.
Cơng tác quản lý kế tốn của cơng ty đã thật sự phát huy được những ưu điểm của loại hình thức kế tốn nhật ký chung.
sản xuất liên tục, khép kín. Hoạt động sản xuất của cơng ty chịu sự ảnh hưởng trực tiếp của nguyên vật liệu chính, vì thế nó mang đậm tính thời vụ. Mỗi năm công ty chỉ tiến hành sản xuất sản phẩm đường trong thời gian 5 tháng. Chu kỳ sản xuất ngắn, khối lượng sản phẩm sản xuất ra trong ngày rất lớn. Việc xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất theo tồn bộ quy trình cơng nghệ là hợp lý, phù hợp với yêu cầu quản lý và đặc điểm sản xuất kinh doanh của công ty. Chúng ta thấy quá trình sản xuất sản phẩm đường được chia làm 7 cơng đoạn, nhưng thực chất việc phân chia này chỉ có ý nghĩa về việc chỉ đạo sản xuất vì ứng với mỗi cơng đoạn sản xuất đều có các cách thức vận hành và thơng số kỹ thuật khác nhau. ở đây, nguyên vật liệu chính được đưa vào sản xuất từ khâu thứ nhất chảy liên tục cho đến khâu hồn thành, vì thế chúng ta khơng thể xác định đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là từng cơng đoạn sản xuất được.
Việc tập hợp chi phí sản xuất theo từng khoản mục chi phí là rất phù hợp với đặc điểm sản xuất của công ty, đáp ứng được yêu cầu quản lý của ngành, tạo điều kiện cho cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành được nhanh chóng, cụ thể và việc quản lý các khoản mục được thuận lợi. Từ đó có thể thấy rõ sự ảnh hưởng của các khoản mục chi phí đến giá thành sản phẩm và có biện pháp tiết kiệm chi phí sản xuất và tính giá thành sản xuất.
Cơng ty áp dụng phương pháp hạch tốn hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên là rất phù hợp với đặc điểm tính chất sản xuất, với quy mơ hoạt động sản xuất của cơng ty. Nó có nhiều thuận lợi và đặc biệt gần với phương pháp kê khai truyền thống của các doanh nghiệp sản xuất ở nước ta. Mặt khác việc tập hợp chi phí sản xuất một cách thường xuyên sẽ phục vụ cho việc theo dõi chi phí được chặt chẽ hơn.
Trong q trình tập hợp chi phí sản xuất cơng ty chỉ áp dụng phương pháp tập hợp trực tiếp cho cả 3 khoản mục chi phí NVLTT, NCTT, CPSXC. Bởi vì ngay ở khâu hạch tốn ban đầu, kế tốn đã thống nhất tổ chức hạch tốn phản ánh các chi phí phát sinh theo đúng đối tượng chịu chi phí. Cho nên cuối kỳ kế tốn tập hợp chi phí sản xuất chỉ cần tập hợp số liệu lại theo đúng khoản mục chi phí cần tập hợp để phục vụ cho việc tính giá thành.
Về đối tượng chi phí sản xuất:
Việc cơng ty xác định tồn bộ quy trình cơng nghệ sản xuất mỗi một loại sản phẩm làm một đối tượng chi phí là hồn thành phù hợp với điều kiện của một doanh nghiệp có quy trình cơng nghệ sản xuất liên tục khép kín chu kỳ sản xuất ngắn và khối lượng sản phẩm nhiều, cách xác định đó vừa giảm bớt được một khối lượng
tính tốn phân bổ của kế tốn vừa tạo điều kiện thuận lợi cho công ty nắm được chi phí sản xuất, tính giá thành và xác định kết quả sản xuất của từng loại sản phẩm một cách nhanh chóng, chính xác vừa cung cấp được những thơng tin số liệu hữu ích cho việc phân tích đánh giá tình hình thực hiện kế hoạch và hiệu quả của những giải pháp kỹ thuật mà công ty áp dụng trong kỳ.
Về cơng tác kế tốn chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:
Cơng tác tiến hành tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp theo phương pháp trực tiếp và phản ánh chi phí nguyên vật liệu trực tiếp theo các khoản mục một cách cụ thể.
Công ty tổ chức tập hợp riêng khoản chi phí nguyên vật liệu chính trên TK 6211 vì chi phí ngun vật liệu chính phát sinh trong kỳ nhiều, khối lượng lớn và bao gồm nhiều khoản chi phí cấu thành nên. Có thể thấy khoản chi phí ngun vật liệu chính chiếm tỷ trọng lớn nhất trong chi phí nguyên vật liệu trực tiếp. Việc tính đúng, tính đủ được giá thành thực tế của nguyên vật liệu chính là khâu quan trọng nhất. Có thể nói nó ảnh hưởng rất lớn để việc tính giá thành của sản phẩm sản xuất hồn thành cuối kỳ có được đầy đủ, chính xác hay khơng.
Để có được ngun vật liệu chính xuất dùng cho sản xuất cơng ty phải bỏ rất nhiều chi phí để đầu tư cho vùng ngun liệu. Kế tốn theo dõi tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính theo các khoản mục phân ra như hiện nay là khá rõ ràng và chi tiết. Việc tính giá mía theo quy định và chi phí vận chuyển thu mua mía được thực hiện nhanh chóng và đơn giản.
Ngồi ra các chi phí khác được tập hợp theo như kế tốn của cơng ty đã phản ánh ở trên là hợp lý và phù hợp với đặc điểm riêng của các loại nguyên vật liệu chính. Chúng ta thấy do đặc điểm thu mua của nguyên vật liệu chính ở cơng ty khơng giống như việc thu mua ngun vật liệu chính của các doanh nghiệp khác. Công ty phải trực tiếp tham gia vào việc tổ chức trồng trọt, chăm sóc...và có trách nhiệm trong suốt q trình phát triển của cây mía.
Khoản chi phí 10% đầu tư đường giao thơng vùng mía được tập hợp vào giá mua của nguyên vật liệu chính, kế tốn đã phản ánh theo đúng hướng dẫn và quy định của bộ nông nghiệp và phát triển nông thôn đối với các đơn vị sản xuất đường của cả nước.
Trong khoản chi phí nơng vụ, kế tốn cịn tập hợp các khoản chi phí như: Chi phí hội nghị vùng mía, chi phí hướng dẫn, chỉ đạo trồng mía,...đây là những khoản chi phí hợp lý, bởi vì hàng năm để đáp ứng nhu cầu nâng cao năng suất sản
xuất, công ty phải tiến hành mở rộng vùng mía, nghiên cứu kỹ thuật trồng mía...vì vậy những khoản chi phí này phát sinh là một tất yếu khách quan, không những thế mà trong những năm tới để đáp ứng nhu cầu nguyên vật liệu chính dùng cho sản xuất của cả 2 nhà máy thì những khoản chi phí này có thể cịn tăng cao hơn
Tóm lại, kế tốn đã tập hợp khá đầy đủ các khoản chi phí nằm trong trị giá của nguyên vật liệu chính. Cách sắp xếp những khoản chi phí như hiện nay của công ty đã phản ánh được nội dung, ý nghĩa kinh tế của chi phí nguyên vật liệu chính.
Cịn khoản chi phí vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế trong khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp kế tốn tập hợp đơn giản, chỉ cần căn cứ vào bảng phân bổ nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ trong kỳ. Đối với vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng thay thế cơng ty tiến hành tính giá xuất kho theo phương pháp bình qn gia quyền.
Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp:
Khoản mục chi phí nhân cơng trực tiếp, kế tốn tập hợp theo phương pháp trực tiếp khá dễ dàng, bởi vì, cơng ty đã quy định rất rõ, phân cấp quản lý ở từng đơn vị bộ phận một cách cụ thể. Mỗi công nhân tham gia sản xuất chỉ đảm nhận một nhiệm vụ sản xuất nhất định trong một kỳ sản xuất, do đó mà trình độ chun mơn trong sản xuất cao, vì vậy nhân viên thống kê ở từng nhà máy theo dõi chấm công cho công nhân sản xuất rất thuận tiện. Tính kỷ luật trong sản xuất của cơng ty rất cao, bởi vì tất cả các bộ phận hoạt động đều liên quan ảnh hưởng lẫn nhau, đòi hỏi sự hoạt động đồng bộ, cho nên một chi tiết máy dù nhỏ đến đâu nếu bị trục trặc cũng sẽ làm ảnh hưởng tới cả dây chuyền sản xuất của công ty.