NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Thỏng 12 năm 2008
Tài khoản 642 – Chi phớ quản lý doanh nghiệp
Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú Dư đầu kỳ 02/12 018/1 2 Vật liệu phụ 1522 36.295.143 06/12 030/1 2 Vật liệu khỏc 1525 1.303.985 09/12 1523 Sửa xe ụ tụ 111 550.000
15/12 1533 Tiền thay dầu 111 2.032.450
................................ ........ ............. ................ 31/12 PB Phõn bổ khấu hao TSCĐ 214 27.620.956 31/12 KC Kết chuyển 6421 911 911 97.298.143 31/12 KC Kết chuyển 6422 911 911 40.599.128 31/12 KC Kết chuyển 6423 911 911 8.235.142 31/12 KC Kết chuyển 6424 911 911 27.620.956 31/12 KC Kết chuyển 6245 911 911 9.023.452 31/12 KC Kết chuyển 6427 911 911 10.234.521 31/12 KC Kết chuyển 6428 911 911 15.548.987 Tổng phỏt sinh 208.560.329 208.560.329 Dư cuối kỳ
2.2.3. Kế toỏn chi phớ tài chớnh và doanh thu tài chớnh
Để hạch toỏn cỏc nghiệp vụ liờn quan đến hoạt động tài chớnh, Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn sử dụng tài khoản 635 – Chi phớ tài chớnh và Tài khoản 515 – Doanh thu tài chớnh. Tuy nhiờn, cỏc nghiệp vụ này ớt phỏt sinh nờn TK 515 khụng thường xuyờn được sử dụng. Hàng thỏng, kế toỏn sử dụng TK 635 để hạch toỏn cỏc khoản chi phớ lói vay.
Biểu 2.25. Sổ Cỏi Tài khoản 635
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
Sổ Cỏi
Thỏng 12 năm 2008
Tài khoản 635 – Chi phớ tài chớnh
Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số phỏt sinh Ngày Sổ Nợ Cú Dư đầu kỳ 31/12 Lói vay ngõn hàng No&PTNN Từ Sơn 1121 255.236.485 31/12 KC Kết chuyển 635 911 911 255.236.485 Tổng phỏt sinh 255.236.485 255.236.485 Dư cuối kỳ Ngày 31 thỏng 12 năm 2008 Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng 2.2.4. Kế toỏn xỏc định kết quả kinh doanh
Để xỏc định kết quả kinh doanh trong kỳ của Nhà mỏy, kế toỏn sử dụng TK 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh.
Với phần mềm kế toỏn Bravo 6.0, cỏc bỳt toỏn kết chuyển được thực hiện tự động vào cuối mỗi kỳ. Mỗi bỳt toỏn kết chuyển tự động được cập nhật vào Sổ Nhật ký chung và cỏc Sổ Cỏi cú liờn quan như: Sổ Cỏi TK 511, Sổ Cỏi TK 632, Sổ Cỏi TK 635, Sổ Cỏi TK 641, Sổ Cỏi TK 642, Sổ Cỏi TK 911.
Biểu 2.26. Sổ Cỏi tài khoản 911
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ CÁI
Thỏng 12 năm 2008
Tài khoản 911 – Xỏc định kết quả kinh doanh
Chứng từ Diễn giải TKĐ Ư Số phỏt sinh Ngày Số Nợ Cú Dư đầu kỳ 31/12 KC Kết chuyển 5111 911 5111 47.090.909 31/12 KC Kết chuyển 5112 911 5112 3.285.519.075 31/12 KC Kết chuyển 6321 911 6321 885.236.875 31/12 KC Kết chuyển 6322 911 6322 1.648.451.515 31/12 KC Kết chuyển 6411 911 6411 15.032.124 31/12 KC Kết chuyển 6412 911 6412 60.050.354 31/12 KC Kết chuyển 6413 911 6413 9.385.032 31/12 KC Kết chuyển 6414 911 6414 20.223.856 31/12 KC Kết chuyển 6415 911 6415 15.523.785 31/12 KC Kết chuyển 6418 911 6418 14.235.456 31/12 KC Kết chuyển 6421 911 6421 97.298.143 31/12 KC Kết chuyển 6422 911 6422 40.599.128 31/12 KC Kết chuyển 6423 911 6423 8.235.142 31/12 KC Kết chuyển 6424 911 6424 27.620.956 31/12 KC Kết chuyển 6425 911 6425 9.023.452 31/12 KC Kết chuyển 6427 911 6427 10.234.521 31/12 KC Kết chuyển 6428 911 6428 15.548.987 31/12 KC Kết chuyển 635 911 635 255.236.485 31/12 KC Kết chuyển 911 421 421 200.674.173 Tổng phỏt sinh 3.332.609.984 3.332.609.984 Dư cuối kỳ Ngày 31 thỏng 12 năm 2008 Kế toỏn ghi sổ Kế toỏn trưởng
Biểu 2.27. Sổ Nhật ký chung
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
SỔ NHẬT Kí CHUNG Thỏng 12 năm 2008
Chứng từ
Diễn giải TK Phỏt sinh
NT Số Nợ Cú
Số trang trước chuyển sang ........... ........... ........................ ................. ................. 31/12 KC Kết chuyển 511 911 911 511 3.332.609.984 3.332.609.984 31/12 KC Kết chuyển 641 911 911 641 113.450.607 113.450.607 31/12 KC Kết chuyển 642 911 911 642 208.560.329 208.560.329 31/12 KC Kết chuyển 635 911 911 635 255.236.485 255.236.485 31/12 KC Kết chuyển 911 421 911 421
Cộng chuyển trang sau ................. ...............
Căn cứ vào số liệu trờn Sổ Cỏi cỏc tài khoản, Bảng cõn đối số phỏt sinh được lập vào cuối kỳ để đối chiếu với Sổ Cỏi, kế toỏn trưởng tiến hành lập Bỏo cỏo kết quả kinh doanh trong kỳ của Nhà mỏy. Cuối năm, kế toỏn lập Bỏo cỏo kết quả kinh doanh của cả năm.
Biểu 2.28. Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh
NHÀ MÁY QUY CHẾ TỪ SƠN Từ Sơn - Bắc Ninh
BÁO CÁO KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH Năm 2008
Chỉ tiờu Mó Thuyết
minh Năm nay Năm trước
1.Doanh thu bỏn hàng và
CCDV 01 VI.25 30.409.158.000 35.452.875.000
2.Cỏc khoản giảm trừ doanh
thu 02
3.Doanh thu thuần về bỏn
hàng và CCDV (10 = 01–02) 10 30.409.158.000 35.452.875.000
4.Giỏ vốn hàng bỏn 11 VI.27 24.714.285.710 29.525.426.840
5.Lợi nhuận gộp về bỏn hàng
và CCDV (20 =10 - 11) 20 5.694.872.290 5.927.448.160
6.Doanh thu hoạt động tài
chớnh 21 VI.26
7.Chi phớ tài chớnh
- Trong đú: Lói vay phải trả 22 23 VI.28 1.425.478.000 1.425.478.000 1.245.125.000 1.245.125.000 8.Chi phớ bỏn hàng 24 1.025.456.254 985.256.478
9.Chi phớ quản lý doanh
nghiệp 25 2.356.425.248 2.782.023.487
10.Lợi nhuận thuần từ hoạt động kinh doanh {30 = 20 + (21 – 22) – (24 + 25)} 30 887.512.788 915.043.195 11.Thu nhập khỏc 31 100.245.784 160.256.784 12.Chi phớ khỏc 32 40.542.785 100.254.785 13.Lợi nhuận khỏc (40 = 31- 32) 40 59.702.999 60.001.999
14.Tổng lợi nhuận kế toỏn
trước thuế (50 = 30+ 40) 50 947.215.787 975.045.194
15.Chi phớ thuế TNDN hiện
hành 51 VI.30 265.220.420 273.012.654
16.Chi phớ thuế TNDN hoón
lại 52 VI.30
17.Lợi nhuận sau thuế TNDN
(60 = 50 – 51 – 52) 60 681.995.367 702.032.540
18.Lói cơ bản trờn cổ phiếu 70
CHƯƠNG III: HỒN THIỆN KẾ TỐN TIấU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI NHÀ MÁY QUY CHẾ
TỪ SƠN
3.1. Nhận xột chung về tỡnh hỡnh kế toỏn tiờu thụ và xỏc định kết quảHĐKD tại Nhà mỏy HĐKD tại Nhà mỏy
Qua thời gian thực tập và tỡm hiểu thực tế tại Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn, được tiếp xỳc với bộ mỏy kế toỏn núi chung và phần hành kế toỏn tiờu thụ và xỏc định KQKD núi riờng, em xin nờu ra một số nhận xột chung về kế toỏn phần hành này như sau:
3.1.1. Ưu điểm
- Về tổ chức bộ mỏy kế toỏn:
Phần hành kế toỏn tiờu thụ và xỏc định KQKD được giao cho một nhõn viờn kế toỏn phụ trỏch. Điều này một mặt làm gọn nhẹ bộ mỏy hoạt động, mặt khỏc cũng phự hợp với quy mụ khụng lớn như Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn. Đặc biệt, trong thời kỳ khủng hoảng kinh tế diễn ra toàn cầu, việc tinh giảm bộ mỏy cũng gúp phần làm giảm chi phớ để Nhà mỏy cú thể duy trỡ hoạt động.
Kế toỏn viờn phụ trỏch phần hành tiờu thụ và xỏc định kết quả kinh doanh là người cú trỡnh độ chuyờn mụn nghiệp vụ, năng động, nhiệt tỡnh, khụng ngừng học hỏi, nõng cao kiến thức. Mặt khỏc, kế toỏn tiờu thụ thường xuyờn trao đổi thụng tin với kế toỏn cỏc phần hành khỏc, đặc biệt là kế toỏn hàng tồn kho kiờm chi phớ và tớnh giỏ thành sản phẩm. Đồng thời, định kỳ đối chiếu với thủ kho về lượng hàng xuất bỏn. Bờn cạnh đú, kế toỏn tiờu thụ cũng phối hợp với phũng sản xuất kinh doanh để phõn tớch, đỏnh giỏ thị trường và tiềm năng phỏt triển của Nhà mỏy. Vỡ vậy, kế toỏn tiờu thụ đó đúng gúp tớch cực vào hoạt động của Phũng kế toỏn núi riờng và hoạt động của Nhà mỏy núi chung.
- Về hệ thống chứng từ, sổ sỏch kế toỏn:
Hệ thống chứng từ về tiờu thụ được thiết kế đầy đủ, tuõn thủ theo chế độ kế toỏn hiện hành và phự hợp với đặc điểm riờng của Nhà mỏy. Quỏ trỡnh luõn chuyển chứng từ được tổ chức hợp lý, nhanh gọn, tạo điều kiện thuận lợi cho việc phối hợp giữa cỏc phũng ban và khỏch hàng khi đến với Nhà mỏy. Nhờ đú, quỏ trỡnh tiờu thụ được quản lý một cỏch chặt chẽ thụng qua chứng từ và phờ duyệt chứng từ của lónh đạo cú thẩm quyền.
Hệ thống sổ sỏch cũng đầy đủ, tuõn thủ về kết cấu, biểu mẫu và cỏch thức ghi sổ do BTC quy định. Bờn cạnh đú, hệ thống sổ sỏch được tổ chức chi tiết, cụ thể theo từng mặt hàng (thành phẩm mộc, thành phẩm nhuộm đen, thành phẩm điện phõn và thành phẩm nhỳng kẽm), đảm bảo cho việc hạch toỏn doanh thu cỏc loại thành phẩm và giỏ vốn hàng bỏn được rừ ràng. Qua đú, phản ỏnh được sự biến động trong nhu cầu của thị trường và hiệu quả kinh doanh của từng lơại thành phẩm. Vỡ thế, Ban lónh đạo cú được một bức tranh khỏ hoàn chỉnh về tỡnh hỡnh tiờu thụ sản phẩm cũng như vị thế của Nhà mỏy trờn thị trường. Từ đú, cú những quyết định đỳng đắn về cơ cấu sản xuất, tiờu thụ cũng như mức độ đầu tư cụng nghệ và tổ chức hoạt động marketing cho sản phẩm.
- Về việc ứng dụng cụng nghệ thụng tin:
Hiện nay, cụng tỏc kế toỏn của Nhà mỏy cú sự hỗ trợ đắc lực của phần mềm kế toỏn Bravo 6.0. Phần mềm này được thiết kế phự hợp với đặc điểm kế toỏn tại Nhà mỏy. Nhờ đú, khối lượng cụng việc kế toỏn núi chung và kế toỏn tiờu thụ núi riờng khụng những được giảm nhẹ mà cũn tăng cường tớnh đầy đủ, chớnh xỏc và kịp thời trong quỏ trỡnh cung cấp thụng tin. Đặc biệt, nhờ ỏp dụng kế toỏn mỏy, Nhà mỏy đó xõy dựng được bảng mó thành phẩm cho từng loại theo tờn gọi, quy cỏch, gúp phần đỏng kể vào quỏ trỡnh quản lý thành phẩm và kế toỏn tiờu thụ tại Nhà mỏy.
- Về cụng tỏc theo dừi cụng nợ:
Kế toỏn thanh toỏn mở sổ chi tiết theo dừi cụng nợ đối với từng khỏch hàng. Đồng thời, kế toỏn thanh toỏn thường xuyờn đối chiếu và phối hợp với kế toỏn tiờu thụ. Thụng qua đú, cú thể nắm bắt được thời hạn của từng khoản phải thu, tổng hợp được nợ phải thu, nợ phải trả, nợ đến hạn, nợ quỏ hạn với từng đối tượng. Nhờ đú, đỏnh giỏ được tỡnh hỡnh và khả năng thanh toỏn của mỗi khỏch hàng để cú cỏc biện phỏp phự hợp đụn đốc họ trong việc thanh toỏn đỳng thời hạn. Mặt khỏc, hàng quý, trước khi lập Bỏo cỏo tài chớnh, Nhà mỏy luụn gửi thư xỏc nhận tới cỏc khỏch hàng nhằm đảm bảo số liệu chớnh xỏc, đầy đủ. Nhờ sự quản lý chi tiết, chặt chẽ cỏc khoản phải thu mà Nhà mỏy đó hạn chế đỏng kể tỡnh trạng nợ đọng kộo dài.
- Về xỏc định kết quả kinh doanh:
Định kỳ, vào cuỗi mỗi quý, kế toỏn tiờu thụ và xỏc định KQKD tiến hành tổng hợp và kết chuyển cỏc số liệu về doanh thu, chi phớ. Cỏc khoản doanh thu và chi phớ được theo dừi chi tiết đến từng đối tượng hạch toỏn, tạo điều kiện thuận lợi trong việc tổng họp và kết chuyển số liệu. Đồng thời cũng đảm bảo cho cỏc khoản chi hợp lý và tiết kiệm. Từ đú, kết quả hoạt động SXKD của Nhà mỏy được xỏc định một cỏch rừ ràng, chớnh xỏc, kịp thời.
3.1.2. Những hạn chế cũn tồn tại
Bờn cạnh những ưu điểm về tổ chức kế toỏn tiờu thụ và xỏc định KQKD, Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn cũn cú những hạn chế cần khắc phục nhằm đỏp ứng tốt hơn yờu cầu trong cụng tỏc quản lý.
- Về kế toỏn cỏc khoản giảm trừ doanh thu:
Nhà mỏy luụn thực hiện việc cung cấp sản phẩm theo yờu cầu của khỏch hàng đó được nờu rừ trong hợp đồng. Vỡ vậy, trờn thực tế, trường hợp hàng bỏn bị trả lại và giảm giỏ hàng bỏn do hàng kộm phẩm chất hay khụng đỳng theo quy định trong hợp đồng kinh tế hầu như khụng xảy ra. Do đú, kế toỏn tiờu thụ đó khụng theo dừi cỏc khoản giảm trừ doanh thu này. Tuy
nhiờn, khi yờu cầu của khỏch hàng ngày càng cao, lực lượng cạnh tranh xuất hiện ngày càng nhiều thỡ khả năng đỏp ứng nhu cầu của Nhà mỏy càng gặp nhiều khú khăn. Do đú, sản phẩm cung cấp trờn thị trường khụng thể đảm bảo chắc chắn là đó đạt tiờu chuẩn. Việc trả lại và giảm giỏ hàng bỏn cú thể xảy ra. Vỡ vậy, kế toỏn cần theo dừi cỏc nghiệp vụ trả lại cũng như giảm giỏ hàng bỏn.
Mặt khỏc, Nhà mỏy cũn ỏp dụng chiết khấu thương mại đối với những khỏch hàng mua sản phẩm với khối lượng lớn. Khoản chiết khấu này được hạch toỏn vào chi phớ bỏn hàng. Điều này là khụng đỳng bản chất vỡ chiết khấu thương mại là khoản mà Nhà mỏy đó giảm trừ hoặc đó thanh toỏn cho khỏch hàng mua với khối lượng lớn theo thoả thuận đó ghi trờn hợp đồng kinh tế. Trong khi đú, chi phớ bỏn hàng được sử dụng để phản ỏnh chi phớ phỏt sinh trong quỏ trỡnh tiờu thụ thành phẩm như chi phớ bao gúi, vận chuyển, bốc dỡ, bảo hành sản phẩm…Vỡ vậy, việc hạch toỏn chiết khấu thương mại vào chi phớ bỏn hàng đó phản ỏnh sai nội dung của chi phớ bỏn hàng và doanh thu thuần về bỏn hàng và cung cấp dịch vụ.
- Về kế toỏn doanh thu tiờu thụ nội bộ:
Ngoài việc xuất thành phẩm bỏn cho khỏch hàng, Nhà mỏy cũn sử dụng thành phẩm để quảng cỏo, giới thiệu sản phẩm hay phục vụ hoạt động SXKD, sửa chữa nội bộ. Cỏc trường hợp này cũng được coi là tiờu thụ và được tớnh là tiờu thụ nội bộ thỡ về nguyờn tắc hạch toỏn cũng tương tự như hạch toỏn tiờu thụ bờn ngoài, chỉ khỏc số doanh thu tiờu thụ được ghi nhận ở tài khoản 512 – Doanh thu nội bộ. Tuy nhiờn, hiện nay, Nhà mỏy khụng hạch toỏn qua tài khoản này mà hạch toỏn trực tiếp vào cỏc tài khoản chi phớ liờn quan như 627, 641, 642.
Việc hạch toỏn như trờn khụng làm thay đổi kết quả kinh doanh của Nhà mỏy trong kỳ nhưng lại phản ỏnh khụng đỳng về cỏc chỉ tiờu giỏ vốn hàng bỏn và doanh thu tiờu thụ nội bộ.
- Về phương phỏp tớnh giỏ thành phẩm xuất kho tiờu thụ:
Để tớnh giỏ vốn hàng bỏn, Nhà mỏy ỏp dụng phương phỏp bỡnh quõn cả kỳ dự trữ. Tuy tớnh toỏn đơn giản nhưng cụng việc kế toỏn lại bị dồn vào cuối kỳ, ảnh hưởng đến tớnh chớnh xỏc trong quỏ trỡnh nhập số liệu và khả năng cập nhật thụng tin. Mặt khỏc, Nhà mỏy Quy chế Từ Sơn sản xuất ra nhiều loại thành phẩm, mỗi thành phẩm lại được nhập, xuất nhiều lần trong một kỳ. Vỡ vậy, việc sử dụng phương phỏp này là khụng thớch hợp.
- Về việc thu hồi nợ của khỏch hàng:
Để xõy dựng được mối quan hệ làm ăn lõu dài, Nhà mỏy đó tạo điều kiện thuận lợi cho nhiều khỏch hàng truyền thống trong việc thanh toỏn tiền mua hàng. Đõy là một trong những biện phỏp nhằm giữ chõn khỏch hàng và thu hỳt nhiều khỏch hàng mới. Tuy nhiờn, điều này cũng làm gia tăng khoản phải thu khỏch hàng, cú nhiều khoản đó quỏ hạn hoặc cú nguy cơ khụng thu hồi được. Trong khi đú, để ổn định quỏ trỡnh sản xuất kinh doanh, Nhà mỏy cần một lượng vốn lưu động nhất định cũng như vốn cố định để đầu tư dõy chuyền cụng nghệ, nõng cấp khả năng hoạt động của mỏy múc, thiết bị. Vỡ vậy, Nhà mỏy phải thường xuyờn đi vay vốn ngõn hàng, làm tăng chi phớ lói vay và giảm hiệu suất sinh lời của Nhà mỏy. Hơn nữa, tỡnh trạng bị chiếm dụng vốn trong thời gian dài cũng gõy trở ngại cho Nhà mỏy trong quỏ trỡnh