3 .Tổng quan vấn đề nghiờn cứu
3.2.4 .Kỳ kế toỏn của Cụng ty
Kỳ kế toỏn năm (bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thỳc vào 31/12 hàng năm).
3.2.5.Đơn vị tiền tệ sử dụng: VNĐ (Việt Nam Đồng). 3.2.6.Phương phỏp hạch toỏn hàng tồn kho.
Chứng từ gốc
Sổ Nhật ký đặc biệt
Sổ, thẻ kế toỏn chi tiết Sổ Nhật ký chung Sổ Cỏi Bảng tổng hợp chi tiết Bỏo cỏo tài chớnh Bảng cõn đối tài khoản Ghi chỳ: Ghi hàng ngày
Ghi cuối thỏng hoặc định kỳ Đối chiếu, kiểm tra
- Nguyờn tắc ghi nhận hàng tồn kho: Giỏ gốc.
- Phương phỏp tớnh giỏ trị hàng tồn kho cuối kỳ: bỡnh quõn gia quyền.
- Cụng ty ỏp dụng hạch toỏn hàng tồn kho theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn.
3.2.7.Vận dụng hệ thống tài khoản sử dụng, sổ sỏch chứng từ trong Cụng ty.3.2.7.1- Tài khoản sử dụng: 3.2.7.1- Tài khoản sử dụng:
Hệ thống tài khoản sử dụng tại công ty TNHH đầu t và phát triển chăn nuôi gia công.
Tên tài khoản SHTK Tên tài khoản SHTK
- Tiền mặt 111 - Phải trả nội bộ khác 338 - Tiền gửi ngân hàng 112 - Vay dài hạn 341 - Tiền đang chuyển 113 - Nợ dài hạn 342 - Đầu t ngắn hạn khác 128 - Quỹ khen thởng, phúc lợi. 353 - Dự phòng giảm giá đầu t
ngắn hạn 129 - Nguồn vốn kinh doanh 411 - Phải thu của khách hàng 131 - Lợi nhuận cha phân phối 421 - Thuế GTGT đợc khấu trừ 133 - Nguồn vốn đầu t xây
dựng cơ bản 441
- Phải thu nội bộ 136 - Doanh thu bán hàng và
cung cấp dịch vụ. 511 - Phải thu khác 138 - Doanh thu nội bộ 512 - Dự phịng phải thu khó địi 139 - Mua hàng 611 - Tạm ứng 141 - Chi phí NVL trực tiếp 621 - Chi phí trả trớc 142 - Chi phí nhân cơng trực
tiếp 622
- Hàng mua đang đi trên
đuờng 151 - Chi phí sử dụng máy thi cơng 623 - Ngun vật liệu 152 - Chi phí sản xuất chung 627 - Cơng cụ dụng cụ 153 - Giá thành sản xuất 631 - Chi phí SXKD dở dang 154 - Giá vốn hàng bán 632 - Thành phẩm 155 - Chi phí tài chính 635
- Hàng hố 156 - Chi phí bán hàng 641
- Hàng gửi đi bán 157 - Chi phí quản lý doanh
nghiệp 642
- Tài sản cố định hữu hình 211 - Thu nhập khác 711
- 213 - Chi phí khác 811
- Hao mịn TSCĐ 214 - Chi phí thuế thu nhập
doanh nghiệp. 821
- Xây dựng cơ bản dở dang 241 - Xác định kết quả SXKD 911 - Chi phí sản xuất dài hạn 242 - Tài sản thuê ngoài 001 - Vay ngắn hạn 311 - Vật t, hàng hố nhận giữ
hộ, gia cơng. 002
- Phải trả cho ngời bán 331 - Nguồn vốn khấu hao cơ
bản 009
- Thuế và các khoản phải
nộp cho NN 333 -
3.2.7.2- Chứng từ sử dụng:
- Bảng chấm công - Uỷ nhiệm chi
- Bảng thanh toán tiền lơng - Hoá đơn GTGT - Bảng phân bổ tiền lơng và
BHXH - Giấy biên nhận thanh toán
- Phiếu thu - Phiếu nghỉ hởng BHXH
- Biên lai thu tiền - Phiếu thanh toán tiền thởng
- Phiếu chi - Phiếu xác nhận sản phẩm
hoàn thành
- Bảng kiểm kê quỹ - Hố đơn chi phí vận chuyển, bốc dỡ
- Phiếu nhập kho - Hố đơn dịch vụ mua ngồi
- Phiếu xuất kho - Hố đơn bán hàng
- Thẻ kho - Một số chứng từ có liên quan
khác - Giấy đề nghị tạm ứng
3.2.7.3- Hệ thống sổ sách Công ty sử dụng.
- Sổ theo dõi TSCĐ và công cụ,
dụng cụ - Sổ quỹ tiền mặt
- Sổ cái - Sổ TGNH
- Sổ theo dõi vật t, NVL - Sổ theo dõi công nợ - Sổ thẻ kế toán chi tiết - Sổ nhật ký chung
- Sổ chi tiết thanh toán - Một số sổ sách có liên quan khác
Báo cáo tài chính của Cơng ty áp dụng gồm : + Bảng cân đối kế toán
+ Báo cáo kết quả sản xuất kinh doanh + Báo cáo lu chuyển tiền tệ
+ Thuyết minh báo cáo tài chính
3.3.Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo chuyờn đề “Hạch toỏn kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm”.
Sơ đồ số 10:
Trỡnh tự ghi sổ kế toỏn theo chuyờn đề
Căn cứ vào chứng từ như: Phiếu xuất kho, Biờn bản giao nhận vật tư, Bảng chấm cụng, Bảng trớch khấu hao TSCĐ…kế toỏn định khoản và ghi vào Nhật ký chung, cỏc chứng từ liờn quan đến đối tượng cần thiết phải hạch toỏn chi tiết để ghi vào sổ chi tiết cỏc TK 621, TK 622, TK 627, TK 154 và cỏc sổ chi phớ sản xuất kinh doanh tương ứng.
- Căn cứ vào Nhật ký chung, kế toỏn tiến hành vào Sổ Cỏi cỏc TK 621, TK 622, TK 627, TK 154, mỗi tài khoản đều được mở riờng một Sổ Cỏi.
Đối chiếu,kiểm tra
Phiếu xuất kho, Hợp đồng giao khoỏn, Bảng trớch khấu hao TSCĐ và một số chứng từ khỏc.
Sổ Nhật ký chung Sổ kế toỏn chi tiết TK 621, 622, 627, 154 Sổ Cỏi TK 621, 622, 627, 154 Bảng tổng hợp chi tiết TK 621, 622, 627, 154 Bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc tài khoản
Bỏo cỏo kế toỏn
Bảng tổng hợp chi phớ và tớnh giỏ thành
Ghi chỳ:
Ghi hàng ngày Ghi định kỳ
- Căn cứ vào số liệu ghi trờn sổ chi tiết cỏc tài khoản, kế toỏn lập bảng tổng hợp chi tiết cỏc TK 621, TK 622, TK 627, TK 154. Đồng thời lập bảng tổng hợp chi phớ và tớnh giỏ thành.
- Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu trờn Sổ Cỏi, kế toỏn tiến hành lập bảng cõn đối số phỏt sinh cỏc tài khoản để theo dừi và kiểm tra số phỏt sinh. Căn cứ vào bảng cõn đối số phỏt sinh và bảng tổng hợp, kế toỏn tiến hành lập bỏo cỏo tài chớnh.
* Hệ thống tài khoản, hệ thống sổ sỏch chứng từ mà Cụng ty sử dụng theo chuyờn đề:
Để hạch toỏn kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm, kế toỏn sử dụng cỏc tài khoản chớnh:
o TK 154 – Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. o TK 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. o TK 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. o TK 627 – Chi phớ sản xuất chung. o TK 632 – Giỏ vốn hàng bỏn.
Ngoài ra, kế toỏn cũn sử dụng một số tài khoản liờn quan khỏc như: TK 111, TK 112, TK 331, TK 152, TK 334,…
Hệ thống chứng từ, sổ sỏch sử dụng theo chuyờn đề: Phiếu xuất kho.
Phiếu thu, phiếu chi.
Biờn bản giao nhận vật tư.
Bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng.
Bảng chấm cụng.
Bảng thanh toỏn tiền lương.
Bảng phõn bổ tiền lương và bảo hiểm xó hội.
Bảng tổng hợp thanh toỏn tiền lương.
Bảng phõn bổ khấu hao.
Bảng kờ chi phớ dịch vụ mua ngoài.
Bảng kờ chi phớ bằng tiền khỏc.
Sổ chi phớ sản xuất, kinh doanh.
Sổ Nhật ký chung.
Sổ Cỏi cỏc TK 621, TK 622, TK 627, TK 154.
Sổ chi tiết cỏc TK 621, TK 622, TK 627, TK 154
4.Thực trạng hạch toỏn kế toỏn theo chuyờn đề và cỏc giải phỏp hoàn thiện.
4.1.Thực trạng cụng tỏc kế toỏn theo chuyờn đề “Hạch toỏn kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm”.
4.1.1.Đối tượng và phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất.a.Đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất. a.Đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Việc tập hợp chi phớ ở Cụng ty được thực hiện trờn cơ sở chi phớ phỏt sinh đối với cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Chi phớ phỏt sinh ở cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Cỏc chi phớ giỏn tiếp khụng được đưa vào một cụng trỡnh cụ thể thỡ cú thể phõn bổ giữa cỏc cụng trỡnh theo tiờu thức thớch hợp.
b.Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn sử dụng phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất trực tiếp, theo phương phỏp này cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp tới cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Đối với chi phớ giỏn tiếp cú tớnh chất chung toàn Cụng ty thỡ cuối thỏng, kế toỏn tiến hành tập hợp, phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo tiờu thức phõn bổ thớch hợp.
Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao thanh quyết toỏn đều được mở sổ riờng một sổ chi tiết chi phớ sản xuất để tập hợp chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh do cụng trỡnh hoặc hạng mục cụng trỡn đú, đồng thời cũng để tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Căn cứ số liệu để định khoản và ghi vào sổ này là từ cỏc bảng tổng hợp, chứng từ gốc phỏt sinh cựng loại và được chi tiết theo cỏc khoản mục sau:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung.
c.Phương phỏp tớnh giỏ thành tại Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn.
Giỏ thành là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hồn thành được xỏc định trờn cơ sở tổng cộng cỏc phỏt sinh từ lỳc khởi cụng đến khi cụng trỡnh hoàn thành.
Cú nhiều phương phỏp được sử dụng để tớnh giỏ thành nhưng Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn đang ỏp dụng phương phỏp giản đơn để tớnh giỏ thành. Cụng thức như sau:
cụng trỡnh hoàn thành xuất dở dang đầu kỳ xuất phỏt sinh trong kỳ xuất dở dang cuối kỳ
d.Phương phỏp xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành. Kế toỏn xỏc định chi phớ liờn quan đến khối lượng hoàn thành để xỏc định chi phớ sản xuất dở dang:
Nợ TK 154: Tập hợp chi phớ để tớnh giỏ thành.
Cú TK 621: Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cú TK 622: Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Cú TK 627: Kết chuyển chi phớ sản xuất chung.
Khi cụng trỡnh hoàn thành nhưng chưa đưa vào bàn giao thanh toỏn thỡ toàn bộ chi phớ trờn là chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Cuối kỳ, cụng trỡnh vẫn chưa được quyết toỏn thỡ đú chớnh là giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
4.1.2.Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn.
4.1.2.1.Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (CPNVLTT):
Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK 621 – “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ nguyờn vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc xõy dựng và được chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
CPNVLTT bao gồm toàn bộ nguyờn vật liệu trực tiếp tham gia vào xõy dựng và tạo ra sản phẩm hoàn thành như: nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ. Tựy từng trường hợp cụ thể và thời gian thi cụng mà vật liệu cú thể được nhập kho hay chuyển thẳng tới cụng trỡnh.
Bài viết này xin được hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ của cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh do Cụng ty Cổ phẩn Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn tiến hành thi cụng.
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn nguyờn vật liệu xuất dựng là cỏc phiếu xuất kho, biờn bản giao nhận vật tư cựng cỏc chứng từ khỏc. Phương phỏp tớnh vật tư xuất dựng như sau:
Đơn giỏ thực tế NVL bỡnh quõn =
Trị giỏ NVL thực tế tồn đầu kỳ + Trị giỏ NVL thực tế nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Căn cứ vào đơn giỏ xuất kho theo phương phỏp tớnh như trờn thỡ:
Trị giỏ thực tế xuất kho = Đơn giỏ thực tế NVL xuất kho x Số lượng NVL xuất kho Biểu số 04: Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
Mẫu số 02 – VT
QĐ 15/2006/QĐ – BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 thỏng 10 năm 2010 Nợ TK 621
Cú TK 152 Họ và tờn người nhận hàng: Trần Văn Khỏnh – Bộ phận thi cụng. Lý do xuất: Phục vụ cụng trỡnh Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Xuất tại kho: Cụng ty.
STT Tờn nhón hiệu, quy cỏch vật tư
Mó
số ĐVT
Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất
1 Thạch cao tấm Tấm 200 200 150.000 30.000.000
2 Sơn lút (thựng 5lớt) Thựng 30 30 316.000 9.480.000
3 Bột bả Kg 260 260 7.750 2.015.000
Cộng x x x x x 41.495.000
Bằng chữ: Bốn mươi mốt triệu bốn trăm chớn mươi năm nghỡn đồng chẵn.
Người lập phiếu (ký, họ tờn) Người nhận hàng (ký, họ tờn) Thủ kho (ký, họ tờn) Kế toỏn (ký, họ tờn) Khi xuất kho, thủ kho ghi số thực tế lờn phiếu xuất kho rồi ký giao cho nhõn viờn vận chuyển hoặc đội xõy dựng. Hàng thỏng, từ cỏc phiếu xuất kho như trờn, kế toỏn lập bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng, mẫu như sau:
Biếu số 05:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BẢNG Kấ CHI TIẾT VẬT TƯ XUẤT DÙNG
Ngày 31 thỏng 10 năm 2010
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Đơn vị tớnh: đồng Stt Diễn giải TK Nợ TK Cú 621 .... 152 .... 1 Thạch cao tấm 75.000.000 75.000.000 2 Sơn lút (thựng 5 lớt) 37.920.000 37.920.000 3 Bột bả 9.493.750 9.493.750
4 Khung xương vĩnh tường 67.428.000 67.428.000
Cộng 189.841.750 x 189.841.750 x Người lập sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, họ tờn)
Trong trường hợp cỏc đội xõy dựng nhận vật liệu khi Cụng ty mua về chuyển thẳng tới cụng trỡnh thỡ sử dụng chứng từ “Biờn bản giao nhận vật tư” giữa người cung ứng vật tư và người phụ trỏch đội thi cụng. Mẫu chứng từ như sau:
Biểu số 06:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BIấN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh. Người giao: Nguyễn Ngọc Hiếu.
Người nhận: Lờ Văn Cường.
STT Tờn nhón hiệu, quycỏch vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Thạch cao tấm Tấm 90 150.000 13.500.000 2 Bột bả Kg 50 7.750 387.500 3 Sơn lút Thựng 2 316.000 632.000 Cộng x x x 14.519.500 Người giao (ký, họ tờn) Người nhận (ký, họ tờn) Đội trưởng (ký, họ tờn)
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh ở cụng trỡnh Bảo tàng Hồ Chớ Minh được kế toỏn hạch toỏn như sau:
- Căn cứ vào phiếu xuất kho ngày 02 thỏng 10 năm 2010, kế toỏn ghi: Nợ TK 621: 41.495.000 đồng.
Cú TK 152: 41.495.000 đồng.
- Trường hợp mua nguyờn vật liệu về khụng nhập kho mà dựng ngay cho thi cụng, căn cứ vào chứng từ ngày 05 thỏng 10 năm 2010, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: 4.066.000 đồng. Nợ TK 133: 406.600 đồng.
Cú TK 331: 4.472.600 đồng.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của toàn bộ cụng trỡnh sang TK 154 để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 154: 189.841.750 đồng.
Cú TK 621: 189.841.750 đồng.
Định kỳ, căn cứ vào “bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng” như trờn, kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ và bảng tổng hợp vật tư xuất dựng của toàn bộ cụng trỡnh, mẫu như sau:
Biểu số 07:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn