4 .Thực trạng hạch toỏn kế toỏn theo chuyờn đề và cỏc giải phỏp hoàn thiện
4.1.1 .Đối tượng và phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất
a.Đối tượng hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Việc tập hợp chi phớ ở Cụng ty được thực hiện trờn cơ sở chi phớ phỏt sinh đối với cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh. Chi phớ phỏt sinh ở cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Cỏc chi phớ giỏn tiếp khụng được đưa vào một cụng trỡnh cụ thể thỡ cú thể phõn bổ giữa cỏc cụng trỡnh theo tiờu thức thớch hợp.
b.Phương phỏp hạch toỏn chi phớ sản xuất.
Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn sử dụng phương phỏp tập hợp chi phớ sản xuất trực tiếp, theo phương phỏp này cỏc chi phớ cú liờn quan trực tiếp tới cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp trực tiếp cho cụng trỡnh đú. Đối với chi phớ giỏn tiếp cú tớnh chất chung toàn Cụng ty thỡ cuối thỏng, kế toỏn tiến hành tập hợp, phõn bổ cho từng cụng trỡnh theo tiờu thức phõn bổ thớch hợp.
Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh từ khi khởi cụng đến khi hoàn thành bàn giao thanh quyết toỏn đều được mở sổ riờng một sổ chi tiết chi phớ sản xuất để tập hợp chi phớ sản xuất thực tế phỏt sinh do cụng trỡnh hoặc hạng mục cụng trỡn đú, đồng thời cũng để tớnh giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đú. Căn cứ số liệu để định khoản và ghi vào sổ này là từ cỏc bảng tổng hợp, chứng từ gốc phỏt sinh cựng loại và được chi tiết theo cỏc khoản mục sau:
Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Chi phớ sản xuất chung.
c.Phương phỏp tớnh giỏ thành tại Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn.
Giỏ thành là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đó hồn thành được xỏc định trờn cơ sở tổng cộng cỏc phỏt sinh từ lỳc khởi cụng đến khi cụng trỡnh hoàn thành.
Cú nhiều phương phỏp được sử dụng để tớnh giỏ thành nhưng Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn đang ỏp dụng phương phỏp giản đơn để tớnh giỏ thành. Cụng thức như sau:
cụng trỡnh hoàn thành xuất dở dang đầu kỳ xuất phỏt sinh trong kỳ xuất dở dang cuối kỳ
d.Phương phỏp xỏc định giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn đỏnh giỏ sản phẩm dở dang cuối kỳ theo khối lượng sản phẩm hoàn thành. Kế toỏn xỏc định chi phớ liờn quan đến khối lượng hoàn thành để xỏc định chi phớ sản xuất dở dang:
Nợ TK 154: Tập hợp chi phớ để tớnh giỏ thành.
Cú TK 621: Kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cú TK 622: Kết chuyển chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Cú TK 627: Kết chuyển chi phớ sản xuất chung.
Khi cụng trỡnh hoàn thành nhưng chưa đưa vào bàn giao thanh toỏn thỡ toàn bộ chi phớ trờn là chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Cuối kỳ, cụng trỡnh vẫn chưa được quyết toỏn thỡ đú chớnh là giỏ trị sản phẩm dở dang cuối kỳ.
4.1.2.Kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất tại Cụng ty Cổ phần Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn.
4.1.2.1.Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp (CPNVLTT):
Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK 621 – “Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh cỏc chi phớ nguyờn vật liệu sử dụng trực tiếp cho việc xõy dựng và được chi tiết theo từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
CPNVLTT bao gồm toàn bộ nguyờn vật liệu trực tiếp tham gia vào xõy dựng và tạo ra sản phẩm hoàn thành như: nguyờn vật liệu chớnh, vật liệu phụ. Tựy từng trường hợp cụ thể và thời gian thi cụng mà vật liệu cú thể được nhập kho hay chuyển thẳng tới cụng trỡnh.
Bài viết này xin được hạch toỏn cỏc khoản mục chi phớ của cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh do Cụng ty Cổ phẩn Thương mại và Xõy dựng Quý Tớn tiến hành thi cụng.
Chứng từ ban đầu để hạch toỏn nguyờn vật liệu xuất dựng là cỏc phiếu xuất kho, biờn bản giao nhận vật tư cựng cỏc chứng từ khỏc. Phương phỏp tớnh vật tư xuất dựng như sau:
Đơn giỏ thực tế NVL bỡnh quõn =
Trị giỏ NVL thực tế tồn đầu kỳ + Trị giỏ NVL thực tế nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Căn cứ vào đơn giỏ xuất kho theo phương phỏp tớnh như trờn thỡ:
Trị giỏ thực tế xuất kho = Đơn giỏ thực tế NVL xuất kho x Số lượng NVL xuất kho Biểu số 04: Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
Mẫu số 02 – VT
QĐ 15/2006/QĐ – BTC
Ngày 20/03/2006 của Bộ trưởng BTC
PHIẾU XUẤT KHO
Ngày 02 thỏng 10 năm 2010 Nợ TK 621
Cú TK 152 Họ và tờn người nhận hàng: Trần Văn Khỏnh – Bộ phận thi cụng. Lý do xuất: Phục vụ cụng trỡnh Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Xuất tại kho: Cụng ty.
STT Tờn nhón hiệu, quy cỏch vật tư
Mó
số ĐVT
Số lượng
Đơn giỏ Thành tiền Yờu cầu Thực xuất
1 Thạch cao tấm Tấm 200 200 150.000 30.000.000
2 Sơn lút (thựng 5lớt) Thựng 30 30 316.000 9.480.000
3 Bột bả Kg 260 260 7.750 2.015.000
Cộng x x x x x 41.495.000
Bằng chữ: Bốn mươi mốt triệu bốn trăm chớn mươi năm nghỡn đồng chẵn.
Người lập phiếu (ký, họ tờn) Người nhận hàng (ký, họ tờn) Thủ kho (ký, họ tờn) Kế toỏn (ký, họ tờn) Khi xuất kho, thủ kho ghi số thực tế lờn phiếu xuất kho rồi ký giao cho nhõn viờn vận chuyển hoặc đội xõy dựng. Hàng thỏng, từ cỏc phiếu xuất kho như trờn, kế toỏn lập bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng, mẫu như sau:
Biếu số 05:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BẢNG Kấ CHI TIẾT VẬT TƯ XUẤT DÙNG
Ngày 31 thỏng 10 năm 2010
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Đơn vị tớnh: đồng Stt Diễn giải TK Nợ TK Cú 621 .... 152 .... 1 Thạch cao tấm 75.000.000 75.000.000 2 Sơn lút (thựng 5 lớt) 37.920.000 37.920.000 3 Bột bả 9.493.750 9.493.750
4 Khung xương vĩnh tường 67.428.000 67.428.000
Cộng 189.841.750 x 189.841.750 x Người lập sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, họ tờn)
Trong trường hợp cỏc đội xõy dựng nhận vật liệu khi Cụng ty mua về chuyển thẳng tới cụng trỡnh thỡ sử dụng chứng từ “Biờn bản giao nhận vật tư” giữa người cung ứng vật tư và người phụ trỏch đội thi cụng. Mẫu chứng từ như sau:
Biểu số 06:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BIấN BẢN GIAO NHẬN VẬT TƯ
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh. Người giao: Nguyễn Ngọc Hiếu.
Người nhận: Lờ Văn Cường.
STT Tờn nhón hiệu, quycỏch vật tư ĐVT Số lượng Đơn giỏ Thành tiền
1 Thạch cao tấm Tấm 90 150.000 13.500.000 2 Bột bả Kg 50 7.750 387.500 3 Sơn lút Thựng 2 316.000 632.000 Cộng x x x 14.519.500 Người giao (ký, họ tờn) Người nhận (ký, họ tờn) Đội trưởng (ký, họ tờn)
Trỡnh tự hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp phỏt sinh ở cụng trỡnh Bảo tàng Hồ Chớ Minh được kế toỏn hạch toỏn như sau:
- Căn cứ vào phiếu xuất kho ngày 02 thỏng 10 năm 2010, kế toỏn ghi: Nợ TK 621: 41.495.000 đồng.
Cú TK 152: 41.495.000 đồng.
- Trường hợp mua nguyờn vật liệu về khụng nhập kho mà dựng ngay cho thi cụng, căn cứ vào chứng từ ngày 05 thỏng 10 năm 2010, kế toỏn ghi:
Nợ TK 621: 4.066.000 đồng. Nợ TK 133: 406.600 đồng.
Cú TK 331: 4.472.600 đồng.
- Cuối kỳ, kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của toàn bộ cụng trỡnh sang TK 154 để tớnh giỏ thành:
Nợ TK 154: 189.841.750 đồng.
Cú TK 621: 189.841.750 đồng.
Định kỳ, căn cứ vào “bảng kờ chi tiết vật tư xuất dựng” như trờn, kế toỏn tiến hành lập bảng phõn bổ nguyờn vật liệu, cụng cụ dụng cụ và bảng tổng hợp vật tư xuất dựng của toàn bộ cụng trỡnh, mẫu như sau:
Biểu số 07:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BẢNG PHÂN BỔ NGUYấN VẬT LIỆU, CC -DC
Thỏng 10 năm 2010.
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Đơn vị tớnh: đồng. STT Ghi Cú TK Ghi Nợ TK TK 152 VLC TK 152 VLP TK 152 PT TK 153 1 TK 621 189.841.750 2 TK 142 5.400.000 Cộng 189.841.750 0 0 5.400.000 Người lập biểu (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Biểu số 08: Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
BẢNG TỔNG HỢP VẬT TƯ XUẤT DÙNG
Cụng trỡnh: Thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh.
Đơn vị tớnh: đồng. Stt Diễn giải TK Nợ TK Cú TK 621 …. TK 152 …. 1 Cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng Hồ Chớ Minh 189.841.750 189.841.750 Cộng 189.841.750 189.841.750 Người lập biểu (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, họ tờn)
Sau khi lập bảng tổng hợp vật tư xuất dựng, kế toỏn tiến hành lập sổ chi phớ sản xuất kinh doanh cho TK 621 theo biểu sau:
Biểu số 09:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
SỔ CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH
Tài khoản: 621 – Chi phớ Nguyờn vật liệu trực tiếp. Cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
Đơn vị tớnh: đồng.
Chứng từ
Diễn giải TK ĐƯ
Ghi Nợ TK 621
SH NT Tổng Chia ra
Thạch cao Sơn lút Bột bả xương VTKhung
61 2/10 Xuất kho NVLTT cho thi cụng. 152 41.495.000 30.000.000 9.480.000 2.015.000
02 5/10 Mua NVL dựng ngay cho thi cụng đó thanhtoỏn. 111 4.066.000 3.750.000 316.000
62 8/10 Xuất kho NVLTT cho thi cụng. 152 51.490.000 4.500.000 11.060.000 310.000 35.620.000
63 12/10 Xuất kho NVLTT cho thi cụng. 152 43.914.000 13.904.000 1.550.000 28.460.000
64 18/10 Xuất kho NVLTT cho thi cụng. 152 6.690.500 3.000.000 2.528.000 1.162.500
65 22/10 Xuất kho NVLTT cho thi cụng. 152 27.666.750 20.250.000 4.068.750 3.348.000
03 28/10 Mua NVL dựng cho thi cụng đó thanh toỏn. 111 14.519.500 13.500.000 632.000 387.500
Cộng x 189.841.750 75.000.000 37.920.000 9.493.750 67.428.000
Kết chuyển CPNVLTT sang TK tớnh giỏ thành 154 189.841.750 75.000.000 37.920.000 9.493.750 67.428.000
Người lập sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, đúng dấu)
Hàng ngày căn cứ vào cỏc chứng từ như: Phiếu xuất kho, Húa đơn mua hàng, biờn bản giao nhận vật tư…kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào sổ Nhật ký chung theo trỡnh tự thời gian, được thực hiện như sau:
Biểu số 10:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
NHẬT Kí CHUNG Năm 2010 (Trớch quý IV) Đơn vị tớnh: đồng. NT GS CT Diễn giải TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú ……………… 61 2/10
Xuất kho nguyờn vật liệu thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
621 41.495.000
152 41.495.000
02 5/10
Mua nguyờn vật liệu dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn. 621 4.066.000 133 406.600 111 4.472.600 62 8/10
Xuất kho nguyờn vật liệu thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
621 51.490.0000
152 51.490.0000
63 12/10
Xuất kho nguyờn vật liệu thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
621 43.914.000
152 43.914.000
64 18/10
Xuất kho nguyờn vật liệu thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
621 6.690.500
152 6.690.500
65 22/10
Xuất kho nguyờn vật liệu thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
621 27.666.750
152 27.666.750
03 28/10
Mua nguyờn vật liệu dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn. 621 14.519.500 133 1.451.950 111 15.971.450 Kết chuyển CPNVLTT 154 198.841.750 621 189.841.750 Người lập biểu (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, họ tờn)
Sau khi vào sổ Nhật ký chung, kế toỏn phản ỏnh cỏc nghiệp vụ kinh tế phỏt sinh vào Sổ Cỏi cỏc tài khoản cú liờn quan.
Biểu số 11:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
SỔ CÁI
Tài khoản 621
Cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM Năm 2010 Đơn vị tớnh: đồng. NT GS CT Diễn giải TK ĐƯ Số phỏt sinh SH NT Nợ Cú 1.Số dư đầu kỳ. 2.Số phỏt sinh trong kỳ.
61 2/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 41.495.000 02 5/10
Mua NVL dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn.
111 4.066.000 62 8/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 51.490.000 63 12/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 43.914.000 64 18/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 6.690.500 65 22/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 27.666.750 03 28/10
Mua NVL dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn.
111 14.519.500 Kết chuyển sang TK để tớnh giỏ
thành 154 189.841.750 3.Cộng phỏt sinh. x 189.841.750 189.841.750 4.Số dư cuối kỳ. Người lập sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, đúng dấu)
Mỗi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đều được mở riờng một sổ chi tiết chi phớ nguyờn vật liệu. Nguyờn vật liệu xuất dựng cho cụng trỡnh nào thỡ được tập hợp trực tiếp ghi vào sổ chi tiết của cụng trỡnh đú. Kế toỏn căn cứ vào chứng từ gốc để vào sổ chi tiết theo trỡnh tự thời gian, thực hiện thụng qua biểu sau:
Biểu số 12:
Đơn vị: Cụng ty CPTM và XD Quý Tớn
Địa chỉ: Số 159 đường Đa phỳc, Súc Sơn, HN
SỔ CHI TIẾT TÀI KHOẢN
Tài khoản 621 – Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Cụng trỡnh thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM.
Đơn vị tớnh: Đồng
NT GS
CT
Diễn giải SHTKĐƯ Số phỏt sinh
SH NT Nợ Cú
61 2/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 41.495.000 02 5/10
Mua NVL dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn.
111 4.066.000 62 8/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 51.490.000 63 12/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 43.914.000 64 18/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 6.690.500 65 22/10 Xuất kho NVL thi cụng trầnthạch cao Bảo tàng HCM. 152 27.666.750 03 28/10
Mua NVL dựng ngay cho thi cụng trần thạch cao Bảo tàng HCM đó thanh toỏn. 111 14.519.500 Kết chuyển sang TK tớnh giỏ thành. 154 189.841.750 Cộng 189.841.750 189.841.750 Người lập sổ (ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (ký, họ tờn) Giỏm đốc (ký, đúng dấu)
4.1.2.2.Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp (CPNCTT):
Để hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK 622 – “Chi phớ nhõn cụng trực tiếp”. Tài khoản này dựng để phản ỏnh chi phớ nhõn cụng trực tiếp thi cụng xõy dựng hoặc trực tiếp thực hiện cỏc lao vụ, dịch vụ và được mở chi tiết cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Cú hai hỡnh thức trả lương chớnh đang được ỏp dụng trong cỏc doanh nghiệp đú là: lương theo thời gian và lương theo sản phẩm.
Hỡnh thức trả lương theo thời gian ỏp dụng cho lao động cụng tỏc văn phũng. Để ỏp dụng hỡnh thức trả lương này, kế toỏn phải theo dừi thời gian làm việc của người lao động thụng qua bảng chấm cụng và xỏc định mức lương của người lao động thụng qua cụng thức:
Lương theo thời gian = Mức lương tối thiểu x Thời gian thực tế làm việc Hỡnh thức trả lương theo sản phẩm: căn cứ vào mức độ khối lượng khai thỏc cho từng cụng việc mà lương theo sản phẩm được xỏc định như sau:
Cụng thức:
Lương theo sản phẩm = Đơn giỏ/1sản phẩm x Số lượng sản phẩm Xuất phỏt từ đặc điểm tổ chức quản lý, hiện nay Cụng ty đang ỏp dụng hỡnh thức trả lương theo thời gian đối với cả nhõn viờn làm cụng tỏc văn phũng và cụng nhõn trực tiếp tham gia thi cụng.
Cỏc khoản trớch BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được trớch theo đỳng tỷ lệ và quy định hiện hành đối bộ lao động trong Cụng ty. Cụ thể là: