4 .Kế toán thuế GTGT
7. Kế toán xác định kết quả (XĐKQ)
Cuối tháng sau khi lên đợc các bảng kê, sổ tổng hợp, kế toán bán hàng tiền hành XĐKQKD tiêu thụ lãi, lỗ trong kỳ bằng cách lập “Tờ kê tiêu thụ lãi lỗ”. Tờ kê này dùng để phản ánh doanh thu trong kỳ, cho biết các khoản giảm doanh thu (nếu có) các loại chi phí liên quan tới nghiệp vụ bán hàng và doanh thu bán hàng, thuế ... và cho biết kết quả tiêu thụ lãi lỗ trong tháng của hàng hóa.
Kế tốn căn cứ vào bảng kê chi tiết hóa đơn xuất vật t hàng hóa dịng tổng cộng- để ghi vào cột số lợng và doanh thu cho từng loại vật t hàng hóa.
- Căn cứ vào bảng kê- nhập- xuất- tồn kho vật t hàng hóa. Phần xuất trong kỳ để ghi vào cột giá vốn
(2) Thuế GTGT.
- Căn cứ vào tờ khai thuế để tính đợc số thuế GTGT phải nộp, hoặc số thuế đợc hồn.
(3) Xí nghiệp trong hàng tháng khơng có số giảm giá hàng bán và chiết khấu bán hàng.
(4) CPBH , CPQLDN và gía vốn hàng bán
ở xí nghiệp kết quả cuối cùng đợc phản ánh bằng TK 911- xác định kết quả kinh doanh trong tháng 12 năm 2001 xí nghiệp khơng có tham gia hoạt động tài chính và hoạt động bất thờng bên nợ TK 911.
- Kết chuyển giá vốn hàng bán: TK 632
- Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: TK 642 - Kết chuyển chi phí bán hàng: TK 641
Bên có TK 911:
- Kết chuyển doanh thu thuần.
Kết quả tiêu thụ = doanh thu thuần – giá vốn hàng bán- chi phí quản lý doanh nghiệp – chi phí bán hàng
= 93.082000 – 67349301 – 7.100.000 – 5.507.086 = 13.125.613đ.
Nh vậy lãi về sản xuất kinh doanh trong tháng 12/2001 của xí nghiệp là: 13.125.613
Kế toán ghi NKC theo định khỏan. Nợ TK 911: 13.125.613 Có TK 421: 13.125. 613 Mẫu số 17 Trích trang sổ Nhật ký chung Tháng 12 năm 2001 Chứn g từ Ngày chứng từ Nội dung TK Số tiền Nợ Có 31/12 Kết chuyển giá vốn hàng xuất bán 911 67.349.3 01 632 67.349.3 01 31/12 Kết chuyển CPBH, chi phí QLDN 911 12.607.0 86 641 5.507.08 6
642 7.100.00 0 31/12 Kết chuyển doanh thu
thuần 511 93.082.0 00 911 93.082.0 00 31/12 Kết chuyển từ hoạt động sản xuất kinh doanh trong tháng 911 13.125.6 31 421 13.125.6 31 1 69
Mẫu số 18 Sổ cái TK 911 Ghi có các TK đối ứng Nợ TK này Tháng 1 ............ Tháng 12 Cộng TK 632 .............. .............. 67.349.30 1 TK 641 .............. .............. 5.507.086 TK 642 .............. .............. 7.100.000 TK 421 .............. .............. 13.125.61 3 Cộng phát sinh Nợ Có .............. .............. 93.082.00 0 93.082.00 0
Phần III
Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả ở xí nghiệp kinh doanh
vật t và dịch vụ
I. Những u điểm và những mặt cần tiếp tục hoàn thiện 1. Nhận xét chung
Với nền kinh tế thị trờng ngày càng đa dạng các mặt hàng kinh doanh địi hỏi mỗi một đơn vị phải có xu hớng đ- ờng lối đúng đắn. Để nhận định và qn triệt vấn đề đó, ban lãnh xí nghiệp đã linh hoạt đa ra nhiều biện pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn và hồ nhập nhịp sống của xí nghiệp với nhịp sống của thị trờng.
Hiện nay, xí nghiệp đang áp dụng chế độ kế tốn mới của Bộ tài chính ban hành, nhận thức đúng quy luật kinh tế thị trờng, từ đó vận dụng sáng tạo vào thực tế, cho nên trong vấn đề quản trị của xí nghiệp mà bộ phận kế tốn của cơng ty đã góp một phần lớn trong cơng việc kinh doanh bán hàng của xí nghiệp ngày càng phát triển, kế tốn bán hàng của xí nghiệp đã có nhiều năng động, sáng tạo giải quyết các vấn đề nhanh gọn luôn đợc khách hàng tín nhiệm.
Về cách quản lý hàng hóa, xí nghiệp có một hệ thống kho đợc xây dựng kiên cố , chắc chắn để đảm bảo hàng hóa tránh đợc tác động của thiên nhiên, chống mất hao hụt tự nhiên hệ thống kho hàng đợc bố trí một cách khoa học hợp lý theo từng nhóm, từng thứ hàng hóa, tạo điều kiện cho việc
quản lý, kiểm tra số lợng hàng nhập- xuất- tồn kho của từng thứ hàng hóa.
Xí nghiệp đặc biệt quan tâm tới khâu bán hàng, không ngừng mở rộng thị trờng, đẩy mạnh khối lợng hàng hóa bán ra với nhiều chủng loại hàng hóa có chất lợng đảm bảo, tạo uy tín cho khách hàng và trên thị trờng.
Phịng tài chính- kế tốn của xí nghiệp tổ chức phù hợp với yêu cầu của công việc và phù hợp với chuyên môn của mỗi ngời bên cạnh các cán bộ chủ chốt có trình độ đại học lâu năm, các cán bộ khác cũng đã qua các lớp bồi dỡng tơng đơng với trình độ đại họ. Để cơ giới hố cơng tác kế tốn cơng ty đã trang bị máy vi tính cho cơng việc kế tốn. Hiện nay 100% ngời trong phịng kế tốn sử dụng thành thạo máy vi tính.
Bên cạnh những thuận lợi và những cố gắng còn một số nguyên nhân chủ quan và khách quan nên các cơng việc kế tốn vẫn cịn có những sai sót nhỏ cha đáp ứng đợc theo yêu cầu.
II. Một số nhận xét nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ.
Tại xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ, kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh da trên căn cứ khoa học theo chế độ kế tốn mới và tình hình thực tế phát sinh tại xí nghiệp.
ý kiến 1: Về việc luân chuyển chứng từ.
Hiện nay, việc sử dụng chứng từ hố đơn trong bán hàng của xí nghiệp cịn nhiều bất cập.
Sau khi lập hoá đơn GTGT khách hàng đem liên 2- liên giao cho khách hàng xuống kho nhận hàng. Sau khi xuất hàng, thủ kho ký xác nhận vào mặt sau của hoá đơn rồi giao lại cho khách hàng giữ. Việc làm này khơng chặt chẽ vì liên hố đơn GTGT có chữ ký của thu kho do khách hàng giữ, kế tốn khơng nhận đợc bất kỳ một chứng từ nào của thủ kho gỉ lên để xác nhận thủ kho đã giao hàng đúng đủ và khơng có cơ sở để kiểm tra việc ghi chép của thẻ kho. Hàng ngày , căn cứ vào số lợng ghi trên các hoá đơn GTGT đợc lập, kế toán ghi thẻ kế toán chi tiết thành phẩm. Việc ghi chép này khơng đảm bảo chính xác vì có thể ngày lập hố đơn và ngày lấy hàng là khác nhau, ảnh hởng đến tính có thật của kế toán.
Cuối tháng khi đối chiếu so sánh giữa thẻ kho và thẻ kế toán chi tiết vật t hàng hoá mà có sự chênh lệch, kế tốn sẽ khơng có chứng từ gốc để kiểm tra, xác định trách nhiệm của các bên. Vì vậy để thuận tiện cho việc kiểm tra, theo dõi việc xuất kho hàng hóa kế tốn cần sử dụng thêm phiếu xuất kho hoặc giấy báo giao hàng song song với hoá đơn GTGT.
ý kiến2. Về việc ghi chép cha thống nhất giữa bản kê tiêu thụ hàng hóa và bản kê thu tiền mặt.
Hiện nay trên bản kê tiêu thụ vật t, hàng hóa kế tốn theo dõi trên cột TK 111, TK 131, số tiền hàng cha có thuế GTGT. Tuỳ vào từng trờng hợp cụ thể khi khách hàng thanh toán kế toán sẽ ghi vào bảng kê thu tiền mặt hoặc bảng kê thu TGHH tơng ứng với số tiền khách hàng thanh toán bao gồm cả tiền hàng và thuế GTGT.
Nh vậy, số tiền đợc phản ánh trên cột TK 111, TK 131 của bảng kê tiêu thụ luôn lệch so với số tiền tơng ứng đợc phản ánh trên cột TK 131, TK 111 một khoản thuế GTGT tính trên doanh thu. Việc ghi chép không thống nhất giữa 2 bảng kê này làm cho việc đối chiếu theo dõi thanh tốn với ngời bán khơng đợc thuận tiện do số tiền phản ánh ở các cột theo dõi tơng ứng không thống nhất. Cùng một khách hàng, cùng một số tiền phải thu của khách hàng mà đợc phản ánh ở 2 loại số khác nhau. Điều này dễ làm gây nhầm lẫn trong quá trình hạch tốn.
Vì vậy để đợc thống nhất,dễ dàng trong kiểm tra , giám sát, kế toán chỉ cần thay đổi một chút về cách ghi sổ.
Thay vì phản ánh số tiền hàng trên các cột TK 111,131 của bảng kê tiêu thụ, kế toán chỉ việc phản ánh số tiền thanh toán bao gồm cả thuế.
Sự thay đổi cách ghi này khơng gây khó khăn trong ghi chép các nghiệp vụ kế toán nhng lại tạo sự thống nhất trong các số liệu hệ thống so sánh của xí nghiệp.
Trên đây là một số kiến nghị xung quanh vấn đề hoàn thiện cơng tác hạch tốn của xí nghiệp. Thúc đẩy chức năng giám đốc của kế tốn đối với cơng tác quản lý bán hàng của xí nghiệp nhằm đạt hiệu quả cao.
Kết luận
Trên đây là toàn bộ những vấn đề lý luận cơ bản và tình hình kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ thuộc công ty bê tông xây dựng Hà Nội.
Đối với các xí nghiệp việc quản lý tốt hàng hóa và cơng tác bán hàng có ý nghĩa quan trọng quyết định đến sự sống cịn của xí nghiệp.
Hiểu rõ tầm quan trọng của cơng tác này, xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ ngay từ khi mới đợc chia tách đã quan tâm xây dựng 1 quy trình cơng tác kế tốn bán hàng và việc bán hàng của xí nghiệp đã phù hợp với điều kiện kinh doanh của xí nghiệp.
Chính vì vậy chỉ sau gần 2 năm thành lập và đi vào hoạt động, cơng tác kế tốn của xí nghiệp nói chung và cơng tác bán hàng nói riêng đã đi vào nề nếp và đã trở thành một công cụ quản lý đắc lực cho quản lý. Tuy nhiên trong q trình thực hiện xí nghiệp cũng có những bất cập nhỏ. Để nâng cao hơn nữa hiệu quả của cơng tác kế tốn, trong thời gian tới xí nghiệp cần hồn thiện tổ chức bộ máy kế tốn nói chung kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh một cách khoa học hơn.
Qua thời gian thực tập tại xí nghiệp, vì điều kiện nghiên cứu và sự hiểu biết thực tế có hạn nên bản chuyên đề mới chỉ đi vào nghiên cứu một số vấn đề chủ yếu của công tác tổ chức kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh. Từ đó làm tốt lên những u nhợc điểm đồng thời cũng nêu một số kiến nghị nhỏ nhằm hoàn thiện hơn nữa cơng tác hạch tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của xí nghiệp những kiến thức thực tế thu nhập đợc tại xí nghiệp trong q trình thực tập sẽ giúp em vận dụng kiến thức đã học trong trờng vào công việc thực tế sau này một cách này có hiệu quả.
Vì trình độ hiểu biết thực tế và lý luận còn hạn chế nên trong bản chun đề này cịn có những hạn chế chất định. Kính mong các thầy cô giúp đỡ và góp ý để bản chuyên đề hoàn thiện hơn.
Em xin chân thành cảm ơn sự tận tình giúp đỡ của cơ giáo trực tiếp hớng dẫn.
Phạm Thị Ngọc Thạch, các thầy cô giáo trong bộ môn kế tốn và tồn thể các cơ chú của phịng Tài chính kế tốn cũng nh các phịng ban khác của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ.
Hà Nội, ngày 22 tháng 4 năm 2002
Sinh viên: Hng
Tài liệu tham khảo
1.Giáo trình kế tốn Doanh nghiệp sản xuất- Học viện Tài chính- NXB Tài chính năm 2001
2.Giáo trình Tài chính học- Học viện Tài chính
3.Giáo trình Phân tích hoạt động kinh tế- Học viện Tài chính.
4.Hệ thống tài khoản áp dụng cho doanh nghiệp 5.Các thơng t của Bộ Tài chính
6.Cuốn hệ thống các văn bản hớng dẫn hạch toán Thuế GTGT. 7.Luận văn và chuyên đề của anh chị khoá trên.
8.Tài liệu thực tế của Xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ.
Mục lục
Lời nói đầu............................................................................. 1
Phần I: Lý luận chung về kế toán bán hàng và xác định kết quả kinh doanh.......................................................................3
I. ý nghĩa và sự cần thiết của kế toán bán hàng xác định kết quả kinh doanh.............................................................3
1. Vật t hàng hóa và yêu cầu quản lý của vật t hàng hóa....4
2. Bán hàng và yêu cầu quản lý:...........................................4
2.1. Đặc điểm hoạt động của công tác bán hàng.........4
2.2. Yêu cầu quản lý......................................................5
II. Phơng pháp kế toán bán hàng, doanh thu bán hàng và xác định kết quả tại xí nghiệp....................................6
1. Kế tốn vật t, hàng hóa....................................................6
1.1. Đánh giá vật t hàng hóa..........................................7
1.1.1. Đánh giá theo giá thành thực tế........................7
1.1.2. Đánh giá theo giá hạch toán...............................9
2. Kế toán nhập- xuất kho vật t hàng hóa.........................10
2.1.Chứng từ cần thiết................................................10
2.2. Hạch tốn chi tiết vật t hàng hóa..........................11
2.3.Kế tốn tổng hợp vật t hàng hóa...........................12
3. Kế tốn bán hàng và xác định kết quả.........................15
3.1.Kế toán doanh thu bán hàng, thuế tiêu thụ và các khoản làm giảm doanh thu bán hàng..........................15
3.2. Chứng từ và tài khoản kế toán.............................16
3.2.1.Chứng từ kế toán.............................................16
3.2.2.Tài khoản sử dụng...........................................16
4.Kế tốn chi phí bán hàng (CPBH)....................................18
4.1.Nội dung................................................................18
4.2. Tài khoản sử dụng................................................19
5. Kế tốn chi phí quản lý doanh nghiệp...........................21
5.2. Tài khoản sử dụng:...............................................22
6. Kế toán kết quả kinh doanh...........................................24
Phần II: Tình hình thực tế về cơng tác tổ chức kế tốn bán hàng và xác định kết quả xây dựng ở xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ thuộc công ty bê tông xây dựng Hà Nội (VIBEX).................................................................................27
I. Đặc điểm chung của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ......................................................................................27
1. Sơ lợc về quá trình hình thành và phát triển của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ...................................27
2. Quy trình thực hiện nhiệm vụ của xí nghiệp..............28
3. Đặc điểm tổ chức kinh doanh và bộ máy quản lý........30
3.1. Đặc điểm về bộ máy quản lý của xí nghiệp......30
II. Tình hình tổ chức cơng tác kế tốn, bán hàng và xác định kết quả ở Xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ thuộc Công ty Bê tông xây dựng Hà Nội...........33
A. Kế tốn vật t hàng hóa..................................................33
1. Đặc điểm vật t hàng hóa của Xí nghiệp......................33
2. Đánh giá hàng hóa vật t..................................................34
3. Kế tốn nhập- xuất- tồn kho vật t................................35
3.1. Chứng từ và trình tự luân chuyển chứng từ.......35
3.2. Kế tốn chi tiết vật t, hàng hóa............................38
B- Kế tốn doanh thu bán hàng.......................................42
1. Đặc điểm nghiệp vụ bán hàng ở xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ..................................................................42
2.Công tác quản lý nghiệp vụ bán hàng và doanh thu bán hàng ở xí nghiệp kinh doanh vật t dịch vụ.......................42
3. Kế toán doanh thu, giảm doanh thu và giá vốn bán hàng ...........................................................................................43
4. Kế toán thuế GTGT........................................................47
5. Kế toán chi tiết bán hàng...............................................51
6. Chi phí quản lý doanh nghiệp.......................................53
7. Kế tốn xác định kết quả (XĐKQ).................................54
Phần III: Một số ý kiến đề xuất nhằm hồn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả ở xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ....................................................................58 I. Những u điểm và những mặt cần tiếp tục hoàn thiện 58
1. Nhận xét chung..............................................................58
II. Một số nhận xét nhằm hoàn thiện cơng tác kế tốn bán hàng và xác định kết quả kinh doanh của xí nghiệp kinh doanh vật t và dịch vụ......................................................59 Kết luận................................................................................ 62 Tài liệu tham khảo...............................................................64