2.2. Giá trị hợp lý theo chuẩn mực kế toán quốc tế
2.2.1. Lịch sử hình thành và phát triển
GTHL là một thuật ngữ mới trong lĩnh vực kế tốn. Cơ sở hình thành của n xuất phát trực tiếp từ nhu cầu sử dụng thông tin của xã hội cũng như những hạn chế của các phương pháp kế tốn trước đ . Q trình hình thành và phát tri n của GTHL c th chia làm 3 giai đoạn [35 .
Giai đoạn từ 1 60 đến 1 0:
T năm 1 62 – 1969: đây là giai đoạn tiền đề, trong giai đoạn này giá thị
trư ng được sử dụng, nhưng trong một số trư ng hợp không c thị trư ng hoạt động đ c th xác định được giá thị trư ng. Chính vì nhược đi m trên đến năm 1970, GTHL chính thức xuất hiện và được đề cập trong APB Opinion 16 và 17 của Hội đồng xây dựng các nguyên tắc kế toán (APB).
APB Opinion 16 – Hợp nhất doanh nghiệp “Tất cả tài sản, nợ phải trả c được
trong hợp nhất doanh nghiệp nên được ghi nhận tại GTHL của chúng tại ngày mua”
APB Opinion 17 - Tài sản vơ hình “Sự khác nhau giữa GTHL và chi phí sẽ được coi như lợi thế thương mại”
Sau khi xuất hiện, GTHL tiếp tục được thừa nhận và phạm vi sử dụng của n dần được mở rộng. GTHL bắt đầu nhận được sự quan tâm và áp dụng của nhiều nước cũng như Ủy ban CMKT quốc tế (IASB). Nó cũng bắt đầu được sử dụng trong nhiều lĩnh vực như: ngân hàng, viễn thông … Trong giai đoạn này, IASB cũng đưa ra những hướng dẫn tuy còn hạn chế về cách xác định và trình bày GTHL trên BCTC.
Năm 1 82: khái niệm về GTHL đã lần đầu được trình bày trong hệ thống CMKT
quốc tế bao gồm:
CMKT quốc tế số 16 (IAS 16) - Bất động sản, nhà xưởng và máy m c thiết bị:
“GTHL là giá trị tài sản c th đem trao đổi giữa các bên c hi u biết, thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”.
CMKT quốc tế số 17 (IAS 17) - Thuê tài sản: “GTHL là giá trị tài sản c th đem trao đổi, hay nợ phải trả được thanh toán giữa các bên c hi u biết, c thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”.
Giai đoạn từ 1 1 đến 2004:
T năm 1 1 – 2000: được đánh dấu bằng hàng loạt chuẩn mực của Mỹ: FASB
Statement 107 (1991) - GTHL của cơng cụ tài chính, FASB Statement 104 – hợp nhất doanh nghiệp, FASB Statement 142 – lợi thế thương mại và tài sản vơ hình… các chuẩn mực đã đưa ra những hướng dẫn rõ ràng hơn về GTHL.
Năm 2004, dự án hội tụ kế toán IASB – FASB được tiến hành, cũng trong năm
này đã công bố dự thảo chuẩn mực về GTHL.
Giai đoạn từ 2005 đến nay:
Tháng 5/2005, Hội đồng CMKT quốc tế (IASB) công bố “Văn bản thảo luận về các phương pháp đo lư ng c sử dụng GTHL”. Theo văn bản này, sự nhất quán GTHL là giá trị trao đổi được các thành viên IASB ủng hộ. Văn bản c đề cập đến định nghĩa “GTHL là giá trị của tài sản hay nợ phải trả c th trao đổi giữa các bên c hi u biết, c thiện chí trong một giao dịch trao đổi ngang giá”.
Tháng 11/2006, IASB và FASB tiến hành thảo luận các vấn đề liên quan đến đo lư ng GTHL.
Tháng 9/2010, IASB công bố dự thảo và đầu tháng 5/2011, phát hành IFRS 13 – “Đo lư ng GTHL”. Bắt đầu c hiệu lực từ ngày 01/1/2013. Cùng th i đi m này FASB cũng đã cập nhật FAS 157 - chủ đề số 820 về GTHL. Như vậy, có th nói IFRS 13 là
kết quả của dự án hội tụ giữ IASB và FASB, th hiện sự thống nhất cao độ giữa hai tổ chức về việc áp dụng GTHL.