2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VÈ CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TÂM MIỀN
2.1.4. Đặc điểm tổ chức bộ máy kế tốn tại Cơng ty
Bộ máy kế tốn của cơng ty được tổ chức như sau:
Sơ đồ 2.2 Tổ chức kế tốn tại cơng ty
Chức năng, nhiệm vụ của từng bộ phận
Kế toán trưởng: Kế toán trưởng tư vấn cho giám đốc về các chính sách và
chế độ kế tốn cho cơng ty, chỉ đạo và hỗ trợ nghiệp vụ tài chính kế tốn cho nhân viên cấp dưới, phản ánh kịp thời, chính xác và trung thực tình hình tài chính cũng như kết quả tiêu thụ của công ty. Đồng thời chịu trách nhiệm trước giám đốc và pháp luật về cơng tác tài chính kế tốn của cơng ty.
Kế tốn bán hàng kiêm kế toán kho: Theo dõi hàng tồn kho, khi nhận hàng
có trách nhiệm kiểm tra HH về sổ lượng, chủng loại thực tế và số lượng trên hóa đơn trước khi nhập kho. Lập phiếu nhập kho theo hóa đơn và phiếu xuất kho khi xuất bán hàng cho khách hàng. Đồng thời là người hỗ trợ và tư vấn khách hàng, tiếp nhận đơn đặt hàng của khách hàng.
Kế toán tiền kiêm kế toán lương: Kế tốn tiền là người nắm giữ tồn bộ tiền
mặt, chịu trách nhiệm thu, chi khi có lệnh yêu cầu thu hoặc chi tiết và theo dõi sự biến động của tiền mặt, tiền gửi ngân hàng, hạch toán các nghiệp vụ liên quan đến tiền phát sinh trong ngày. Cuối tháng nhận sổ phụ từ ngân hàng để đối chiếu với các phát sinh của tiền gửi ngân hàng. Đồng thời kế tốn tiền lập bảng lương, tính lương và chi lương cho nhân viên cơng ty.
Kế tốn thuế: Kế tốn thuế có vai trị hết sức quan trọng trong kế toán doanh
nghiệp. Nhiệm vụ kế tốn thuế là tính tốn, ghi chép các hoạt động liên quan tới thuế và các khoản phải nộp nhà nước, mục đích là để kê khai và nộp thuế đúng thời
Kế toán trưởng
Kế toán bán hàng kiêm kế toán kho
Kế toán tiền kiêm kế toán lương
Kế toán viên kiêm kế toán thuế
hạn khi có phát sinh thuế phải nộp cơ quan nhà nước. Có trách nhiệm giải trình với giám đốc và cơ quan có thẩm quyền khi có sự kiểm tra.
2.1.5. Hệ Thống kế tốn tại cơng ty
2.1.5.1. Hình thức sổ kế tốn của cơng ty 2.1.5.1 Hình thức sổ kế tốn
- Hình thức hạch tốn kế tốn áp dụng cho tồn cơng ty là hình thức kế tốn máy dựa trên hình thức Nhật ký chung, một hình thức dễ làm, phù hợp với tình hình thực tế của cơng ty.
- Phương pháp hạch tốn: Hạch toán theo phương pháp kê khai thường xuyên.
Các loại sổ sách được sử dụng:
Sổ quỹ, sổ TGNH: ghi chép, theo dõi công tác thu chi hằng ngày tại công ty.
Sổ theo dõi công nợ: được mở chi tiết theo từng khách hàng từng đối tượng để theo dõi chi tiết hơn.
Sổ chi tiết hàng hoá: được mở riêng cho từng loại hàng hoá để theo dõi việc nhập, xuất, tồn kho hàng hoá.
Sổ tổng hợp: theo dõi tổng hợp chi phí phát sinh hằng tháng, quý trong q trình kinh doanh của cơng ty.
Sổ cái: được mở cho từng tài khoản và được sử dụng cho một niên độ kế toán và thường được ghi theo tháng
2.1.5.2. Trình tự ln chuyển chứng từ
Cơng ty sử dụng phần mềm kế tốn để ghi sổ, trình tự ln chuyển dựa vào máy vi tính theo sơ đồ dưới đây
Ghi chú:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Hàng ngày:
- Các chứng từ đã kiểm tra xử lý là căn cứ để ghi sổ Nhật ký chung. Sau đó căn cứ vào số liệu ghi trên Nhật ký chung để ghi vào các tài khoản có liên quan trên sổ Cái
- Đối với các ngiệp vụ cần theo dõi riêng biệt thì chứng từ kế tốn được ghi vào các Nhật ký đặc biệt. Tuỳ thuộc vào khối lượng nghiệp vụ phát sinh, cuối kỳ kế toán hoặc định kỳ (3 đến 10 ngày), kế toán viên tổng hợp từng sổ nhật ký đặc biệt, lấy số liệu ghi tài khoản phù hợp trên sổ cái
- Trường hợp cần thiết mở sổ hoặc thẻ chi tiết thì đồng thời với việc ghi sổ Nhật ký chung, Nhật ký chuyên dùng các nghiệp vụ phát sinh được phản ánh vào các sổ, thẻ kế tốn chi tiết.
Cuối kỳ kế tốn:
- Tính số phát sinh, rút số dư của các tài khoản trên sổ cái, lập bảng cân đối số phát sinh các tài khoản
SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hơp - Sổ chi tiết CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CHỨNG TỪ KẾ TOÁN BẢNG TỔNG HỢP CHỨNG TỪ KẾ TOÁN CÙNG LOẠI
- Báo cáo tài chính - Báo cáo kế tốn quản
PHẦN MỀM KẾ TỐN
- Khoá các sổ và thẻ chi tiết, lập Bảng tổng hợp chi tiết và đối chiếu số liệu của bảng tổng hợp chi tiết và số liệu có liên quan trên Bảng cân đối số phát sinh. Sau khi đối chiếu đảm bảo khớp đúng các số liệu, tiến hành lập các báo cáo tài chính
Chú thích: Ghi hằng ngày
Đối chiếu kiểm tra Ghi cuối tháng
Sơ đồ 2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ2.1.5.3. Chế độ, chính sách kế tốn được áp dụng 2.1.5.3. Chế độ, chính sách kế tốn được áp dụng
Chế độ kế tốn: Cơng ty áp dụng chế độ kế toán doanh nghiệp nhỏ và vừa theo TT 133/2016/TT-BTC ngày 26/08/2016 Bộ Tài Chính ban hành như phiếu thu, phiếu chi, séc chuyển khoản, phiếu nhập kho, phiếu xuất kho,.. Từ ngày 13/11/2018, khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp, cơng ty bắt đầu sử dụng hóa đơn điện tử vào công tác bán hàng theo nghị định 119/2018/NĐ-CP,TT39/TT-BTC, TT68/TT-BTC.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong kế toán: Việt Nam đồng.
- Phương pháp hạch toán hàng tồn kho: Phương pháp kê khai thường xuyên. - Phương pháp tính giá vốn hàng xuất kho: Nhập trước xuất trước (FIFO) - Phương pháp khấu hao TSCĐ: Khấu hao theo phương pháp đường thằng. -Phương pháp tính thuế GTGT: Phương pháp khấu trừ và thời hạn kê khai theo quý.
- Thuế suất thuế TNDN 20%.
2.1.5.3. Các chuẩn mực kế toán áp dụng
Chuẩn mực 01 - chuẩn mực chung Chuẩn mực số 02 - Hàng tồn kho Chuẩn mực số 03 - TSCĐ hữu hình Chuẩn mực số 14 - DT và thu nhập khác Chuẩn mực số 16 - chi phí đi vay
Chuẩn mực số 18 - các khoản dự phòng tài sản và nợ tiềm tang Chuẩn mực số 21 - trình bày báo cáo tài chính.
2.2. THỰC TRẠNG CƠNG TÁC KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ THUNHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TÂM MIỀN NHẬP DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TÂM MIỀN TRUNG
2.2.1. Thực trạng công tác thuế GTGT tại công ty TNHH xây dựng Tâm MiềnTrung Trung
2.2.1.1 Đặc điểm cơng tác kế tốn thuế GTGT
Công ty ghi nhận thuế GTGT theo các thời điểm phát sinh các nghiệp vụ liên quan vào sổ chi tiết tài khoản và bảng kê thuế GTGT. Công ty tiến hành nộp thuế GTGT theo quý, kê khai thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ. Công ty kinh doanh bán vật liệu xây dựng và xây dựng cơng trình nên có thuế suất 10% (Bán cát, đá, sạn,…). Do cơng ty có tổng DT bán hàng và cung cấp DV của năm trước từ 50 tỷ đồng trở xuống nên công ty kê khai thuế GTGT theo quý.
Đối tượng chịu thuế là các mặt hàng cơng ty đang kinh doanh. Tổng tiền thanh tốn là tổng tiền hàng và tiền thuế GTGT. Hóa đơn GTGT mua vào làm căn cứ để lập bảng kê hóa đơn chứng từ HH DV mua vào. Khi nhận hàng, căn cứ vào hóa đơn
kế tốn bán hàng kiểm tra HH về chất lượng và số lượng sau đó tiến hành lập phiếu nhập kho để nhập kho HH.
Hàng quý phát sinh rất nhiều nghiệp vụ mua bán HH, cung cấp DV, vì vậy việc ghi nhận thuế GTGT đầu ra cần phải được theo dõi chặt chẽ, đầy đủ, cung cấp các số liệu chính xác cho việc kiểm tra, thanh tra thuế tại công ty.
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
Thuế GTGT đầu vào: Hóa đơn mua vào; Phiếu Chi hoặc giấy báo Nợ; Bảng kê hóa đơn đầu vào. (mẫu số 01-2/GTGT)
Thuế GTGT đầu ra: Hóa đơn bán ra; Phiếu Thu hoặc giấy báo Có; Bảng kê hóa đơn đầu ra. (mẫu số 01-1/GTGT)
Tờ khai thuế giá trị gia tăng theo quý ( mẫu số 01/GTGT)
2.2.1.3. Sổ sách kế toán sử dụng
Sổ cái: TK 133, TK 333
Sổ theo dõi thuế GTGT TK 133 và TK 333 Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV bán ra Báo cáo tình hình sử dụng hóa đơn.
2.2.1.4. Tài khoản sử dụng
Thuế GTGT đầu vào TK 133: Thuế GTGT được khấu trừ: dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ của doanh nghiệp.
Thuế GTGT đầu ra TK 333: Thuế GTGT phải nộp: Phản ánh số thuế GTGT đầu ra, số thuế GTGT của hàng NK phải nộp, số thuế GTGT đã được khấu trừ, số thuế GTGT đã nộp và còn phải nộp vào NSNN.
2.2.1.5. Kế tốn thuế GTGT
Cơng ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung áp dụng tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ theo công thức sau:
Số thuế GTGT phải nộp = Số thuế GTGT đầu ra - Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ
Trong đó:
+ Số thuế giá trị gia tăng đầu ra bằng tổng số thuế giá trị gia tăng của HH, DV bán ra ghi trên hóa đơn giá trị gia tăng.
+ Số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ bằng tổng số thuế GTGT ghi trên hóa đơn GTGT mua HH, DV (bao gồm cả TSCĐ) dùng cho sản xuất, kinh doanh HH, DV chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của HH NK hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngồi.
Quy trình hạch tốn thuế GTGT:
Sơ đồ2.4 Quy trình hạch tốn thuế GTGT
Quy trình hạch tốn thuế GTGT là 1 quy trình gồm các bước cụ thể và được thực hiện theo trình tự nhất định.
Kế tốn bán hàng là người tiếp nhận hóa đơn GTGT mua vào từ các nhà cung cấp và lập hóa đơn GTGT bán ra, đây là khâu đầu tiên trong quy trình. Đối với hóa đơn GTGT mua vào, sau khi kiểm tra tính chính xác và hợp pháp, kế toán tiến hành ký xác nhận mua hàng. Đối với những hóa đơn hợp lệ kế tốn phân loại, sắp xếp theo thời gian phát sinh nghiệp vụ từ ngày 1 đến ngày cuối cùng mỗi tháng và
chứng từ mua HH được xếp trước, mua DV được xếp sau. Đối với những hóa đơn khơng hợp lệ, kế tốn báo lại với nhà cung cấp để nhà cung cấp xử lý kịp thời. Hóa đơn sau khi được tiếp nhận được chuyển đến kế toán thuế để phân loại, sắp xếp và tiến hành thực hiện các bước tiếp theo.
Ghi sổ theo dõi giá trị gia tăng: Căn cứ vào các hóa đơn GTGT mua vào và hóa đơn GTGT bán ra, kế tốn ghi sổ theo dõi GTGT theo thời gian phát sinh từng nghiệp vụ mua vào và bán ra tại công ty.
Lập bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV mua vào, bán ra: Cuối tháng, kế tốn thuế dựa vào hóa đơn GTGT mua vào, bán ra lập bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào và bán ra trên Excel. Đối với bảng kê HH DV mua vào, lập theo trình tự thời gian phát sinh từng nghiệp vụ và mua HH nhập trước, mua DV nhập sau. Đối với bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV bán ra được lập theo ngày từ ngày đầu tháng đến cuối mỗi tháng và theo số hóa đơn từ nhỏ đến lớn.
Lập các chứng từ ghi sổ liên quan: Mỗi chứng từ ghi sổ được lập theo nội dung kinh tế phát sinh cùng loại. Cuối tháng, kế tốn căn cứ các hóa đơn GTGT mua vào, hóa đơn GTGT bán ra để phân loại cụ thể từng nghiệp vụ bán hàng đã thu tiền mặt hay chưa thu tiền và mua hàng đã thanh toán hay chưa thanh toán để lên các chứng từ ghi sổ theo mẫu thiết kế riêng của công ty. Đây cũng là căn cứ để tiến hành lên sổ cái.
Ghi vào sổ cái tài khoản có liên quan: Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành ghi vào các sổ cái tài khoản liên quan.
Nghiệp vụ minh họa:
a) Kế tốn thuế GTGT đầu vào
Q trình phát sinh thuế GTGT đầu vào của công ty:
Khi mua hàng nhập kho, căn cứ vào hóa đơn mua hàng kế tốn sẽ kiểm tra số lượng hàng nhập kho và lập phiếu nhập kho.
Khi thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, kế tốn lập phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi.
Minh họa 1: Hóa đơn mua vào chưa trả tiền
Ngày 24/12/2020 Công ty TNHH Xây dựng Tâm Miền Trung mua hàng của CÔNG TY TNHH TM-DV-XD ĐAỊ DƯƠNG PHÁT. Hóa đơn GTGT Mẫu số 01GTKT0/001 Ký hiệu DP/20E số 0000048, cộng tiền hàng là 15.909.091 đồng, thuế GTGT 10%, tổng tiền phải thanh tốn: 17.500.000 đồng cơng ty chưa thanh tốn.
Kế tốn nhận hóa đơn của cơng ty TNHH TM-DV-XD Đại Dương Phát như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT Ký hiệu DP/20E số 0000048, sau khi hàng về kế toán kiểm tra số lượng hàng nhập kho đúng với số lượng hàng ghi trên hóa đơn và tiến hành lập phiếu nhập kho số.
Minh họa 2: Hóa đơn mua vào trả bằng tiền mặt
Ngày 05/02/2021 công ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung mua hàng của CÔNG TY TNHH TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI LONG MINH. Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT03/001 ký hiệu LM/18P số 0006765 cộng tiền hàng là 10.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, tổng tiền phải thanh toán là 11.550.000 đồng cơng ty chưa thanh tốn tiền.
Kế tốn nhận hóa đơn của cơng ty TNHH tư vấn xây dựng và thương mại Long Minh như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT03/001 ký hiệu LM/18P số 0006765, sau khi hàng về kế toán kiểm tra số lượng hàng nhập kho đúng với số lượng hàng ghi trên hóa đơn và tiến hành nhập kho. Nghiệp vụ mua hàng trên đã được công ty thanh toán bằng tiền mặt kế toán lập phiếu chi trả tiền cho hóa đơn.
Kế tốn lập phiếu chi:
Tất cả các mặt hàng công ty mua vào đều chịu mức thuế suất thuế GTGT 10%. Sau khi nhận hóa đơn mua vào kế tốn kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn mà bên bán giao cho cơng ty mình, kế tốn sử dụng những hóa đơn mua vào lập bảng kê HHDV mua vào.
Minh họa bảng kê chứng từ HHDV mua vào
Bảng kê được kế tốn thuế lập dựa vào hóa đơn GTGT mua vào và được lập theo mẫu số 01-2/GTGT. Bảng kê được lập và lưu trữ tại file dữ liệu của phịng kế tốn để kiểm tra, đối chiếu và in ra khi có lệnh kiểm tra.
HH mua vào đều là HH dùng riêng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ nên được kê vào mục 1 trên bảng kê, những mục còn lại được để
trống. Các nghiệp vụ mua hàng được nhập lần lượt từ ngày đầu tháng đến ngày cuối cùng của tháng và hóa đơn mua HH nhập trước, hóa đơn DV nhập sau. Dựa vào bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV mua vào, ta xác định được giá trị HH mua vào chưa thuế và số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế.
b) Kế tốn thuế GTGT đầu ra
Q trình phát sinh thuế GTGT đầu ra của công ty:
Khi khách hàng tham khảo muốn được thi cơng các cơng trình tại cơng ty, kế toán sẽ tiến hành làm việc với bộ phận kỹ thuật, sau đó sẽ tiến hành việc soạn thảo hợp đồng thi công.
Căn cứ hợp đồng thi cơng, kế tốn lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT gửi hóa đơn giấy giao cho khách và kế tốn bán hàng để làm căn cứ thu tiền, theo dõi công nợ của từng khách hàng hoặc nhà cung cấp cụ thể. Do đặc thù là các hợp đồng thi