Quy trình hạch tốn thuế GTGT là 1 quy trình gồm các bước cụ thể và được thực hiện theo trình tự nhất định.
Kế toán bán hàng là người tiếp nhận hóa đơn GTGT mua vào từ các nhà cung cấp và lập hóa đơn GTGT bán ra, đây là khâu đầu tiên trong quy trình. Đối với hóa đơn GTGT mua vào, sau khi kiểm tra tính chính xác và hợp pháp, kế toán tiến hành ký xác nhận mua hàng. Đối với những hóa đơn hợp lệ kế tốn phân loại, sắp xếp theo thời gian phát sinh nghiệp vụ từ ngày 1 đến ngày cuối cùng mỗi tháng và
chứng từ mua HH được xếp trước, mua DV được xếp sau. Đối với những hóa đơn khơng hợp lệ, kế tốn báo lại với nhà cung cấp để nhà cung cấp xử lý kịp thời. Hóa đơn sau khi được tiếp nhận được chuyển đến kế toán thuế để phân loại, sắp xếp và tiến hành thực hiện các bước tiếp theo.
Ghi sổ theo dõi giá trị gia tăng: Căn cứ vào các hóa đơn GTGT mua vào và hóa đơn GTGT bán ra, kế tốn ghi sổ theo dõi GTGT theo thời gian phát sinh từng nghiệp vụ mua vào và bán ra tại công ty.
Lập bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV mua vào, bán ra: Cuối tháng, kế tốn thuế dựa vào hóa đơn GTGT mua vào, bán ra lập bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào và bán ra trên Excel. Đối với bảng kê HH DV mua vào, lập theo trình tự thời gian phát sinh từng nghiệp vụ và mua HH nhập trước, mua DV nhập sau. Đối với bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV bán ra được lập theo ngày từ ngày đầu tháng đến cuối mỗi tháng và theo số hóa đơn từ nhỏ đến lớn.
Lập các chứng từ ghi sổ liên quan: Mỗi chứng từ ghi sổ được lập theo nội dung kinh tế phát sinh cùng loại. Cuối tháng, kế tốn căn cứ các hóa đơn GTGT mua vào, hóa đơn GTGT bán ra để phân loại cụ thể từng nghiệp vụ bán hàng đã thu tiền mặt hay chưa thu tiền và mua hàng đã thanh toán hay chưa thanh toán để lên các chứng từ ghi sổ theo mẫu thiết kế riêng của công ty. Đây cũng là căn cứ để tiến hành lên sổ cái.
Ghi vào sổ cái tài khoản có liên quan: Căn cứ vào các chứng từ ghi sổ, kế toán tiến hành ghi vào các sổ cái tài khoản liên quan.
Nghiệp vụ minh họa:
a) Kế toán thuế GTGT đầu vào
Quá trình phát sinh thuế GTGT đầu vào của công ty:
Khi mua hàng nhập kho, căn cứ vào hóa đơn mua hàng kế tốn sẽ kiểm tra số lượng hàng nhập kho và lập phiếu nhập kho.
Khi thanh toán tiền hàng cho nhà cung cấp, kế toán lập phiếu chi hoặc ủy nhiệm chi.
Minh họa 1: Hóa đơn mua vào chưa trả tiền
Ngày 24/12/2020 Công ty TNHH Xây dựng Tâm Miền Trung mua hàng của CÔNG TY TNHH TM-DV-XD ĐAỊ DƯƠNG PHÁT. Hóa đơn GTGT Mẫu số 01GTKT0/001 Ký hiệu DP/20E số 0000048, cộng tiền hàng là 15.909.091 đồng, thuế GTGT 10%, tổng tiền phải thanh tốn: 17.500.000 đồng cơng ty chưa thanh tốn.
Kế tốn nhận hóa đơn của cơng ty TNHH TM-DV-XD Đại Dương Phát như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT Ký hiệu DP/20E số 0000048, sau khi hàng về kế toán kiểm tra số lượng hàng nhập kho đúng với số lượng hàng ghi trên hóa đơn và tiến hành lập phiếu nhập kho số.
Minh họa 2: Hóa đơn mua vào trả bằng tiền mặt
Ngày 05/02/2021 công ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung mua hàng của CÔNG TY TNHH TƯ VẤN XÂY DỰNG VÀ THƯƠNG MẠI LONG MINH. Hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT03/001 ký hiệu LM/18P số 0006765 cộng tiền hàng là 10.500.000 đồng, thuế GTGT 10%, tổng tiền phải thanh toán là 11.550.000 đồng cơng ty chưa thanh tốn tiền.
Kế tốn nhận hóa đơn của cơng ty TNHH tư vấn xây dựng và thương mại Long Minh như sau:
Căn cứ vào hóa đơn GTGT mẫu số 01GTKT03/001 ký hiệu LM/18P số 0006765, sau khi hàng về kế toán kiểm tra số lượng hàng nhập kho đúng với số lượng hàng ghi trên hóa đơn và tiến hành nhập kho. Nghiệp vụ mua hàng trên đã được công ty thanh toán bằng tiền mặt kế toán lập phiếu chi trả tiền cho hóa đơn.
Kế tốn lập phiếu chi:
Tất cả các mặt hàng công ty mua vào đều chịu mức thuế suất thuế GTGT 10%. Sau khi nhận hóa đơn mua vào kế tốn kiểm tra tính hợp pháp, hợp lệ của hóa đơn mà bên bán giao cho cơng ty mình, kế tốn sử dụng những hóa đơn mua vào lập bảng kê HHDV mua vào.
Minh họa bảng kê chứng từ HHDV mua vào
Bảng kê được kế tốn thuế lập dựa vào hóa đơn GTGT mua vào và được lập theo mẫu số 01-2/GTGT. Bảng kê được lập và lưu trữ tại file dữ liệu của phịng kế tốn để kiểm tra, đối chiếu và in ra khi có lệnh kiểm tra.
HH mua vào đều là HH dùng riêng cho hoạt động SXKD chịu thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ nên được kê vào mục 1 trên bảng kê, những mục còn lại được để
trống. Các nghiệp vụ mua hàng được nhập lần lượt từ ngày đầu tháng đến ngày cuối cùng của tháng và hóa đơn mua HH nhập trước, hóa đơn DV nhập sau. Dựa vào bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV mua vào, ta xác định được giá trị HH mua vào chưa thuế và số thuế GTGT đủ điều kiện khấu trừ thuế.
b) Kế tốn thuế GTGT đầu ra
Q trình phát sinh thuế GTGT đầu ra của công ty:
Khi khách hàng tham khảo muốn được thi cơng các cơng trình tại cơng ty, kế toán sẽ tiến hành làm việc với bộ phận kỹ thuật, sau đó sẽ tiến hành việc soạn thảo hợp đồng thi công.
Căn cứ hợp đồng thi công, kế tốn lập hóa đơn GTGT. Hóa đơn GTGT gửi hóa đơn giấy giao cho khách và kế tốn bán hàng để làm căn cứ thu tiền, theo dõi công nợ của từng khách hàng hoặc nhà cung cấp cụ thể. Do đặc thù là các hợp đồng thi cơng, bao gồm cả thi cơng cơng trình có giá trị lớn, sửa chữa các cơng trình nhỏ. Nhưng hầu hết khách hàng khi thanh tốn đều bằng hình thức chuyển khoản. Khách hàng chủ yếu là các UBNX xã, thị trần và các cơ quan trên địa bàn huyện.
Minh họa 3:
Ngày 07/12/2020, Công ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung thi công cho UBND THỊ TRẤN ÁI NGHĨA. Cộng tiền hàng là 6.461.818 đồng, thuế GTGT 10% và khách hàng đã thanh toán bằng tiền mặt tổng số tiền 7.108.000 đồng.
Căn cứ vào hợp đồng thi cơng, kế tốn lập hóa đơn như sau:
Nghiệp vụ bán hàng trên đã được UBND thị trấn Ái Nghĩa thanh toán bằng chuyển khoản.
Minh họa 4:
Ngày 12/04/2021, Công ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung thi cơng cho UBND XÃ ĐẠI NGHĨA. Kế tốn đã lập hóa đơn điện tử Mẫu số 01GTKT0/001, Ký hiệu MT/20E số hóa đơn HĐ 0000024 cộng tiền hàng là 1.028.329.091 đồng, thuế GTGT 10% và khách hàng đã thanh toán bằng chuyển khoản tổng số tiền là 1.131.162.000 đồng.
Kế tốn lập hóa đơn như sau:
Căn cứ vào đơn hàng kế toán nhận Lệnh Thanh tốn tiền hàng từ ngân hàng nơi cơng ty mở tài khoản giao dịch về làm căn cứ hạch toán ghi sổ. Kế tốn nhận lệnh thanh tốn có từ ngân hàng
Minh họa 5: Hóa đơn bán ra chưa thu tiền
Ngày 27/12/2020, Công Ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung bán hàng cho UBND XÃ ĐẠI NGHĨA theo hóa đơn số 0000034 với số tiền 462.702.727 đồng, thuế GTGT 10%, tổng tiền thanh toán 508.973.000 đồng, khách hàng chưa thanh toán.
Căn cứ vào hợp đồng thi công và biên bản bàn giao, nghiệm thu cơng trình. Kế tốn tiến hành lập hóa đơn số 0000034.
Minh họa: Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH DV bán ra
Sau khi tập hợp các hóa đơn bán ra do cơng ty phát hành cho khách hàng của một quý, kế tốn sử dụng các hóa đơn bán ra để tiến hành lập bàng kê HH DV bán ra
Quy trình lên sổ sách: + Nhật kí chung
Mỗi nghiệp vụ kinh tế phát sinh sẽ được tập hợp lên Nhật ký chung. Nhật ký chung được lập trên excel và in ra kẹp với chúng từ gốc làm căn cứ để kiểm tra, đối chiếu khi cần thiết. Nhật ký chung thuận tiện cho việc ghi chép, được áp dụng thống nhất trong kỳ kế toán của đơn vị. Kế toán ghi vào Nhật ký chung theo phụ lục 1
+ Sổ Cái
Sau khi theo dõi các nghiệp vụ kinh tế vào sổ Nhật kí chung, kế tốn tiến hành vào trang sổ cái tài khoản 133 phần thuế GTGT và các tài khoản đối ứng có trong Nhật kí chung.
Sau khi tổng hợp các nghiệp vụ bán ra Kế toán lên sổ cái TK 333 như sau:
Lập tờ khai
Cuối mỗi q, kế tốn kiểm tra, đối chiếu thơng tin trên Hóa đơn với số liệu trên bảng kê sao cho khớp đúng với nhau . Sau đó, dựa vào 2 Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào và Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV bán ra , thông qua phần mềm hỗ trợ kê khai thuế HTKK 4.4.7. Kế toán thực hiện lên các chỉ tiêu trong tờ khai.
Vào mục thuế giá trị gia tăng Chọn mục Tờ khai thuế GTGT khấu trừ (01/ GTGT) như sau:
Sau khi vào mục tờ khai thuế GTGT khấu trừ xuất hiện chọn kỳ tính thuế chọn tờ khai quý chọn quý 4 chọn Tờ khai lần đầu:
Trong Tờ khai thuế GTGT, nhập vào các chỉ tiêu trên tờ khai dựa trên file excel Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV mua vào và Bảng kê hóa đơn, chứng từ HH, DV bán ra đã lập trước đó.
Kế tốn căn cứ vào số liệu ở bảng kê hóa đơn HH DV mua vào và bảng kê hóa đơn HH DV bán ra để lên các chỉ tiêu trên tờ 01/GTGT.
Giải thích:
Kế tốn tiến hành lên các chỉ tiêu lần lượt trên tờ khai thuế GTGT 01/GTGT như sau:
Chỉ tiêu 22: là số thuế GTGT kỳ trước chưa khấu trừ hết chuyển qua, số liệu ở chỉ tiêu này được lấy từ chỉ tiêu 43 của tờ khai quý 3/2021 để ghi vào chỉ tiêu này.
Chỉ tiêu 23: Kế toán lấy số tổng giá trị HH DV mua vào trên Bảng kê HH DV mua vào để đưa vào chỉ tiêu này.
Chỉ tiêu 24: kê toán lấy tổng tiền thuế GTGT của HH DV mua vào trên Bảng kê HH DV mua vào để ghi vào chỉ tiêu này.
Chỉ tiêu 25: Chỉ tiêu này là tổng số thuế GTGT đơợc khấu trừ trong kỳ bằng chỉ tiêu 24 vì: tất cả các HH bán ra của công ty đều là mặt hàng chịu thuế và các hóa đơn mua vào trong kỳ của công ty đều đủ điều kiện khấu trừ thuế nên số thuế ở chỉ tiêu 24 đủ điều kiện khấu trừ tồn bộ.
Chỉ tiêu 32: Kế tốn lấy tổng giá trị HH DV bán ra trong kỳ trên Bảng kê hồng hóa DV bán ra để ghi vào đây
Chi tiêu 33: Kế toán lấy tổng số thuế GTGT tương ứng 10% giá trị HH trên bảng kê HH DV bán ra để ghi vào đây.
Chỉ tiêu 36: là chỉ tiêu thực hiện khấu trừ toàn bộ số thuế đầu vào phát sinh trong kỳ, chỉ tiêu 36 > 0 thể hiện tổng số thuế GTGT bán ra phát sinh trong kỳ > tổng số thuế GTGT mua vào phát sinh trong kỳ, số tiền này thể hiện doanh nghiệp phải nộp thuế, tuy nhiên do còn số thuế GTGT kỳ trước chưa khấu trừ hết được chuyển qua kỳ này khấu trừ tiếp dẫn đến công ty vẫn chưa khấu trừ hết số dư đầu kỳ và lại được chuyển kỳ sau khấu trừ tiếp nên chỉ tiêu 43 có số dư.
Sau khi lập tờ khai thuế GTGT xong kế toán kết xuất dưới dạng file XML theo yêu cầu quản lý của cơ quan thuế và đăng nhập vào trang thuedientu.gdt.gov.vn để nộp tờ khai thuế GTGT và hoàn thành nghĩa vụ kê khai thuế.
Nộp tờ khai:
Hạn nộp tờ khai thuế GTGT theo quý chậm nhất là ngày 30 tháng đầu tiên của quý tiếp theo.
Để nộp tờ khai , kế toán truy cập vào trang web https://thuedientu.gdt.gov.vn chọn mục doanh nghiệp Sau đó chọn phần đăng nhập
Sau khi chọn đăng nhập sẽ hiện ra phần đăng nhập hệ thống, nhập tên đăng nhập , mật khẩu, đối tượng và mã xác nhận Đăng nhập
Vào phần Khai thuế
Trong mục khai thuế nộp tờ khai XML Chọn tệp tờ khai đã lưu trong máy tính trước đó.
Sau đó bấm ký điện tử và bấm nộp tờ khai. Sau khi nộp tờ khai, cơ quan thuế sẽ gửi gmail thông báo về việc đã nộp tờ khai thành cơng.
Hình 2.1: Giao diện phần ký điện tử và nộp tờ khai trong trang web thuế điện tử
Cuối kỳ kế toán kê khai dựa vào số đã khấu trừ thuế GTGT tờ khai quý 4 năm 2021 lập bút toán kết chuyển thuế GTGT được khấu trừ:
Nợ TK 333 : 18.172.938 Có TK 133 : 18.172.938
2.2.2. Thực trạng công tác thuế thu nhập doanh nghiệp tại công ty TNHH xâydựng Tâm Miền Trung dựng Tâm Miền Trung
2.2.2.1 Đặc điểm cơng tác kế tốn thuế TNDN
Như chúng ta đã biết thuế TNDN được xác định trên cơ sở thu nhập chịu thuế và thuế suất thuế TNDN, trong đó thu nhập chịu thuế được xác định bằng doanh thu trừ chi phí hợp lệ cộng thu nhập khác. Do vậy, để có thể hiểu được cơng tác kế tốn thuế TNDN trước hết cần tìm hiểu kế tốn doanh thu, chi phí, thu nhập khác có ảnh hưởng như thế nào đến thuế TNDN.
2.2.1.2 Chứng từ sử dụng
- Hóa đơn GTGT bán hàng (ghi nhận doanh thu, thu nhập)
- Hóa đơn GTGT đầu vào phát sinh chi phí ( chi phí bán hàng, chi phí QLDN...)
- Báo cáo kết quả kinh doanh
- Tờ khai thuế TNDN tạm tính hàng q - Tờ khai quyết tốn thuế TNDN
.2.2.1.3. Sổ sách kế toán sử dụng
- Sổ cái các TK 511,515,632,641,642,711,811,8211,3334
2.2.1.4. Tài khoản sử dụng
Để hạch tốn thuế TNDN cơng ty sử dụng TK 3334 và TK 8211. - TK 3334: Thuế thu nhập doanh nghiệp
- TK 821: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
- TK 8211: Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành
2.2.1.5. Kế tốn thuế TNDN
Cơng ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung phản ánh thuế thu nhâp doanh nghiệp trên TK 3334- Thuế thu nhập doanh nghiệp, TK 8211- Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp hiện hành. Hết mỗi quý trong năm công ty sẽ tiến hàng kết chuyển doanh thu và chi phí để tạm tính số thuế TNDN tạm nộp mỗi quý.
+ Cuối năm kế toán, kế toán viên thực hiện tổng hợp doanh thu và các chi phí phát sinh trong kỳ để tính ra số thuế TNDN phải nộp năm 2021. Đồng thời, căn cứ trên số thuế TNDN tạm tính mỗi q mà kế tốn đã làm thực hiện điều chỉnh số
thuế TNDN còn phải nộp sao cho khớp với số thuế TNDN phải nộp cả năm 2021 mà kế tốn viên đã tính.
Tương tự các bước đăng nhập để nộp tờ khai tính thuế TNDN. Kế toán căn cứ vào báo cáo Kết quả hoạt động kinh doanh
Do năm 2021, công ty lỗ 289.379.375 đồng nên cơng ty khơng đóng thuế TNDN. Kế tốn tiến hành lập tờ khai thuế TNDN năm 2021 và nộp theo mẫu sau:
CHƯƠNG III: MỘT SỐ Ý KIẾN GĨP PHẦN HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TOÁN THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG VÀ THUẾ THU NHẬP
DOANH NGHIỆP TẠI CÔNG TY TNHH XÂY DỰNG TÂM MIỀN TRUNG
3.1. NHẬN XÉT VÀ ĐÁNH GIÁ VỀ KẾ TỐN THUẾ GTGT VÀ THUẾ TNDN TẠI CƠNG TY TNHH XÂY DỰNG TÂM MIỀN TRUNG
Qua hơn 15 năm hình thành và phát triển, Công ty TNHH xây dựng Tâm Miền Trung đã có được những bước đi vững chắc, thuận lợi và đạt được hiệu quả cao. Công ty đã thực hiện tốt hoạt động kinh doanh, chấp hành các quy định của Nhà