7. Kết cấu của luận văn
2.1. Quy định của pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng
2.1.2. Điều kiện khấu trừ và hoàn thuế giá trị gia tăng
Khi một cơ sở kinh doanh hoặc một tổ chức, cá nhân mua hàng hóa, dịch vụ và đã trả số tiền thuế đầu vào nhưng chưa được khấu trừ trong kì tính thuế hoặc hàng hóa, dịch vụ của tổ chức, cá nhân đó khơng thuộc diện chịu thuế thì ngân sách Nhà nước sẽ trả lại cho cơ sở kinh doanh, tổ chức và cá nhân đó số tiền thuế mà họ đã nộp. Việc này được gọi là hoàn thuế. Tuy nhiên, để được hồn thuế GTGT thì đối tượng nộp thuế phải đáp ứng một số điều kiện nhất định. Trong quản lý thuế của nhà nước, việc quy định điều kiện để hoàn thuế GTGT là một trong những công cụ để Nhà nước điều tiết nền kinh tế và thực hiện chính sách kinh tế - xã hội. Đồng thời cũng hạn chế tình trạng lợi dụng chính sách hồn thuế để trục lợi.
a) Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào của hàng hóa xuất khẩu
- Hợp đồng bán hàng hóa, gia cơng hàng hóa (đối với trường hợp gia cơng hàng hóa), cung ứng dịch vụ cho tổ chức, cá nhân nước ngoài. Đối với trường hợp ủy thác xuất khẩu là hợp đồng ủy thác xuất khẩu và biên bản
30
thanh lý hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp đã kết thúc hợp đồng) hoặc biên bản đối chiếu công nợ định kỳ giữa bên ủy thác xuất khẩu và bên nhận ủy thác xuất khẩu có ghi rõ: số lượng, chủng loại sản phẩm, giá trị hàng ủy thác đã xuất khẩu; số, ngày hợp đồng xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu ký với nước ngoài; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán qua ngân hàng với nước ngoài của bên nhận ủy thác xuất khẩu; số, ngày, số tiền ghi trên chứng từ thanh toán của bên nhận ủy thác xuất khẩu thanh toán cho bên ủy thác xuất khẩu; số, ngày tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu của bên nhận ủy thác xuất khẩu.
- Tờ khai hải quan đối với hàng hóa xuất khẩu đã làm xong thủ tục hải quan theo hướng dẫn của Bộ Tài chính về thủ tục hải quan; kiểm tra, giám sát hải quan; thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu và quản lý thuế đối với hàng hóa xuất khẩu, nhập khẩu.
Đối với cơ sở kinh doanh xuất khẩu sản phẩm phần mềm dưới các hình thức tài liệu, hồ sơ, cơ sở dữ liệu đóng gói cứng để được khấu trừ, hồn thuế GTGT đầu vào, cơ sở kinh doanh phải đảm bảo thủ tục về tờ khai hải quan như đối với hàng hóa thơng thường.
Một số trường hợp không cần tờ khai hải quan: Cơ sở kinh doanh xuất khẩu dịch vụ, phần mềm qua phương tiện điện tử; hoạt động xây dựng, lắp đặt cơng trình ở nước ngồi hoặc ở trong khu phi thuế quan; cơ sở kinh doanh cung cấp điện, nước, văn phòng phẩm và hàng hóa phục vụ sinh hoạt hàng ngày của doanh nghiệp chế xuất gồm: lương thực, thực phẩm, hàng tiêu dùng (bao gồm cả bảo hộ lao động: quần, áo, mũ, giầy, ủng, găng tay).
- Hàng hóa, dịch vụ xuất khẩu phải thanh toán qua ngân hàng. Thanh toán qua ngân hàng là việc chuyển tiền từ tài khoản của bên nhập khẩu sang tài khoản mang tên bên xuất khẩu mở tại ngân hàng theo các hình thức thanh tốn phù hợp với thỏa thuận trong hợp đồng và quy định của ngân hàng. Chứng từ thanh toán tiền là giấy báo Có của ngân hàng bên xuất khẩu về số tiền đã nhận được từ tài khoản của ngân hàng bên nhập khẩu. Trường hợp
31
thanh toán chậm trả, phải có thỏa thuận ghi trong hợp đồng xuất khẩu, đến thời hạn thanh toán cơ sở kinh doanh phải có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng. Trường hợp ủy thác xuất khẩu thì phải có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng của phía nước ngồi cho bên nhận ủy thác và bên nhận ủy thác phải thanh toán tiền hàng xuất khẩu qua ngân hàng cho bên ủy thác. Trường hợp bên nước ngồi thanh tốn trực tiếp cho bên ủy thác xuất khẩu thì bên ủy thác phải có chứng từ thanh tốn qua ngân hàng và việc thanh toán như trên phải được quy định trong hợp đồng.
- Hóa đơn thương mại. Ngày xác định doanh thu xuất khẩu để tính thuế là ngày xác nhận hồn tất thủ tục hải quan trên tờ khai hải quan.
b) Điều kiện khấu trừ, hoàn thuế giá trị gia tăng đầu vào đối với một số trường hợp hàng hóa được coi như xuất khẩu
- Hàng hóa gia cơng chuyển tiếp theo quy định của pháp luật thương mại về hoạt động mua, bán hàng hóa quốc tế và các hoạt động đại lý mua, bán, gia cơng hàng hóa với nước ngồi:
+ Hợp đồng gia công xuất khẩu và các phụ kiện hợp đồng (nếu có) ký với nước ngồi, trong đó ghi rõ cơ sở nhận hàng tại Việt Nam.
+ Hóa đơn GTGT ghi rõ giá gia công và số lượng hàng gia công trả nước ngoài (theo giá quy định trong hợp đồng ký với nước ngoài) và tên cơ sở nhận hàng theo chỉ định của phía nước ngồi.
+ Phiếu chuyển giao sản phẩm gia công chuyển tiếp (gọi tắt là Phiếu chuyển tiếp) có đủ xác nhận của bên giao, bên nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và xác nhận của Hải quan quản lý hợp đồng gia công của bên giao, bên nhận.
+ Hàng hóa gia cơng cho nước ngồi phải thanh tốn qua ngân hàng. Về thủ tục giao nhận sản phẩm gia công chuyển tiếp và Phiếu chuyển tiếp thực hiện theo hướng dẫn của Tổng cục Hải quan.
32
+ Hợp đồng mua bán hàng hóa hoặc hợp đồng gia cơng có chỉ định giao hàng tại Việt Nam;
+ Tờ khai hải quan hàng hóa xuất khẩu - nhập khẩu tại chỗ đã làm xong thủ tục hải quan;
+ Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn xuất khẩu ghi rõ tên người mua phía nước ngồi, tên doanh nghiệp nhận hàng và địa điểm giao hàng tại Việt Nam;
+ Hàng hóa bán cho thương nhân nước ngoài nhưng giao hàng tại Việt Nam phải thanh toán qua ngân hàng bằng ngoại tệ tự do chuyển đổi. Trường hợp người nhập khẩu tại chỗ được phía nước ngồi ủy quyền thanh toán cho người xuất khẩu tại chỗ thì đồng tiền thanh toán thực hiện theo quy định của pháp luật về ngoại hối.
+ Hàng hóa xuất khẩu tại chỗ của doanh nghiệp có vốn đầu tư nước ngoài phải phù hợp với quy định tại giấy phép đầu tư.
- Hàng hóa, vật tư do doanh nghiệp Việt Nam xuất khẩu để thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngồi thì thủ tục hồ sơ để doanh nghiệp Việt Nam thực hiện cơng trình xây dựng tại nước ngoài được khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào phải đáp ứng các điều kiện sau: (i) tờ khai hải quan; (ii) hàng
hóa, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngồi do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngoài phê duyệt; (iii) hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp ủy thác xuất khẩu).
- Hàng hóa, vật tư do cơ sở kinh doanh trong nước bán cho doanh nghiệp Việt Nam để thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngoài và thực hiện giao hàng hóa tại nước ngồi theo Hợp đồng ký kết thì thủ tục hồ sơ để cơ sở kinh doanh trong nước bán hàng thực hiện khấu trừ hoặc hoàn thuế GTGT đầu vào đối với hàng hóa xuất khẩu phải đáp ứng các điều kiện sau: (i) tờ khai hải quan; (ii) hàng hóa, vật tư xuất khẩu phải phù hợp với Danh mục hàng hóa xuất khẩu để thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngoài do Giám đốc doanh nghiệp Việt Nam thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngồi phê duyệt; (iii)
33
hợp đồng mua bán ký giữa cơ sở kinh doanh trong nước và doanh ngh iệp Việt Nam thực hiện cơng trình xây dựng ở nước ngồi, trong đó có ghi rõ về điều kiện giao hàng, số lượng, chủng loại và trị giá hàng hóa; (iv) hợp đồng ủy thác xuất khẩu (trường hợp ủy thác xuất khẩu); (v) chứng từ thanh tốn qua ngân hàng; (vi) hóa đơn GTGT bán hàng hóa.
Q trình thực hiện quy định về khầu trừ và hoàn thuế GTGT bộc lộ một số hạn chế, bất cập như sau:
Một là, quy định “Cơ sở kinh doanh có lũy kế số thuế GTGT đầu vào
chưa khấu trừ hết được khấu trừ vào kỳ tiếp theo” mà không được hoàn thuế
GTGT áp dụng đối với mọi cơ sở kinh doanh là khơng hợp lý, gây khó khăn với một số đối tượng sản xuất, kinh doanh và không phản ánh đúng bản chất của việc khấu trừ và hồn thuế GTGT. Theo đó, thuế GTGT là thuế tiêu dùng, người bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ ứng tiền thuế nộp thay cho người tiêu dùng và thu lại số tiền này khi bán hàng hóa, cung ứng dịch vụ. Như vậy, đối với cơ sở sản xuất những mặt hàng chịu thuế suất 5% có thể sử dụng rất nhiều đầu vào với thuế suất 10%. Với những cơ sở kinh doanh này, sẽ thường xuyên xảy ra việc không khấu trừ hết thuế GTGT đầu vào. Việc khơng được hồn thuế vừa không phản ánh đúng bản chất của thuế GTGT, vừa gây khó khăn cho hoạt động sản xuất, kinh doanh của người nộp thuế.
Hai là, việc khơng cho hồn thuế đối với hàng hóa xuất khẩu là sản phẩm
được chế biến từ tài nguyên khoáng sản mà giá trị tài nguyên và chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên còn những bất cập so với thực tế. Việc khơng áp dụng thuế suất 0%, khơng cho hồn thuế đối với hàng hóa xuất khẩu là sản phẩm được chế biến từ tài nguyên khoáng sản mà giá trị tài nguyên và chi phí năng lượng chiếm từ 51% giá thành sản phẩm trở lên là nhằm mục tiêu khuyến khích chế biến sâu tài nguyên trước khi xuất khẩu.
Tuy vậy, do đặc tính tài nguyên, đặc điểm kỹ thuật của lĩnh vực khai thác khoáng sản và yêu cầu về sản xuất sản phẩm công nghiệp mà tỷ lệ chi phí tài nguyên và năng lượng trong giá thành sản phẩm rất khác nhau đối với mỗi loại
34
tài nguyên và mỗi loại sản phẩm được sản xuất ra từ tài nguyên. Khi lấy tỷ lệ 51%, được coi là quá nửa, để đánh giá là chế biến chưa sâu thì khơng phù hợp với đặc tính tài nguyên và sản phẩm được sản xuất từ tài nguyên. Điều này gây khó khăn cho các doanh nghiệp xuất khẩu các sản phẩm chế biến từ khoáng sản trong nước. Hiện nay, Nghị định số 146/2017/NĐ-CP đã quy định 03 trường hợp đặc biệt mà sản phẩm xuất khẩu được sản xuất từ tài nguyên khoáng sản vẫn được áp dụng thuế suất 0%. Tuy nhiên, điều này mới chỉ gỡ khó một phần cho các doanh nghiệp, chưa có giải quyết được triệt để bất cập này.
2.1.3. Quy trình giải quyết hồn thuế giá trị gia tăng
Quy trình giải quyết hoàn thuế GTGT được quy định tại Thông tư số 99/2016/TT-BTC ngày 29/6/2016 của Chính phủ hướng dẫn về quản lý hoàn thuế GTGT, cụ thể như sau:
* Lập và gửi hồ sơ hồ sơ
- Hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng gồm: Giấy đề nghị hoàn trả Khoản thu ngân sách nhà nước; các tài liệu khác theo quy định.
- Người nộp thuế là doanh nghiệp, tổ chức đáp ứng đầy đủ các điều kiện về khấu trừ, hoàn thuế GTGT theo quy định của pháp luật về thuế GTGT và pháp luật về quản lý thuế, lập và gửi hồ sơ hoàn thuế GTGT đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.
Chi nhánh, đơn vị phụ thuộc của người nộp thuế theo quy định tại Khoản 1 Điều 45 Luật Doanh nghiệp năm 2014 và khơng phải là đơn vị kế tốn lập báo cáo tài chính theo quy định tại Khoản 4 Điều 3 Luật Kế toán năm 2015, khi đề nghị hoàn thuế GTGT phải có văn bản ủy quyền của doanh nghiệp trụ sở chính theo quy định của pháp luật về uỷ quyền.
- Người nộp thuế được gửi hồ sơ hoàn thuế điện tử hoặc nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc gửi qua đường bưu chính. Cụ thể:
+ Người nộp thuế gửi hồ sơ hồn thuế điện tử qua Cổng thơng tin điện tử của Tổng cục Thuế kể từ thời điểm cơ quan thuế chấp nhận giao dịch hoàn thuế điện tử.
35
+ Người nộp thuế gửi trực tiếp hồ sơ hoàn thuế bằng giấy hoặc gửi qua đường bưu chính đến cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế.
- Người nộp thuế đã gửi hồ sơ đề nghị hoàn thuế đến cơ quan thuế nhưng sau đó có văn bản hủy đề nghị hồn thuế thì người nộp thuế được khai điều chỉnh, bổ sung số thuế đề nghị hoàn chuyển khấu trừ tiếp vào tờ khai thuế GTGT của kỳ kê khai tiếp theo kể từ thời điểm có văn bản hủy đề nghị hoàn thuế, nếu đáp ứng đủ điều kiện khấu trừ thuế GTGT.
* Tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
- Nhận hồ sơ hồn thuế điện tử
+ Cổng thơng tin điện tử của Tổng cục Thuế tự động nhận hồ sơ hoàn thuế điện tử của người nộp thuế.
+ Hệ thống ứng dụng quản lý thuế tự động ghi nhận hồ sơ hoàn thuế điện tử của người nộp thuế và chuyển đến cơ quan thuế giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định; đồng thời gửi Thông báo xác nhận nộp hồ sơ hoàn thuế điện tử cho người nộp thuế, cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế qua Cổng thông tin điện tử của Tổng cục Thuế.
- Nhận hồ sơ hoàn thuế bằng giấy
+ Hồ sơ nộp trực tiếp tại cơ quan thuế: Bộ phận “một cửa” của cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế nhận hồ sơ hồn thuế, kiểm tra tính đầy đủ của hồ sơ theo quy định. Trường hợp hồ sơ chưa đầy đủ, bộ phận “một cửa” thông báo, hướng dẫn người nộp thuế để hoàn chỉnh hồ sơ. Trường hợp hồ sơ đầy đủ, bộ phận “một cửa” ghi sổ nhận hồ sơ hoàn thuế trên Hệ thống ứng dụng quản lý thuế.
+ Hồ sơ nộp qua đường bưu chính: Bộ phận hành chính văn thư của cơ quan thuế quản lý trực tiếp người nộp thuế nhận hồ sơ hoàn thuế của người nộp thuế, ghi sổ văn thư theo quy định, chuyển bộ phận “một cửa” để xử lý theo quy định.
+ Chi cục Thuế gửi hồ sơ hồn thuế cho Cục Thuế có trách nhiệm giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định ngay trong ngày làm việc hoặc chậm
36
nhất ngày làm việc tiếp theo liền kề trừ trường hợp quy định tại Điểm d Khoản này.
+ Đối với Chi cục Thuế trực tiếp giải quyết hồ sơ hoàn thuế theo quy định: bộ phận “một cửa” chuyển hồ sơ hoàn thuế cho bộ phận giải quyết hồ sơ hoàn thuế của Chi cục Thuế ngay trong ngày làm việc hoặc chậm nhất ngày làm việc tiếp theo liền kề.
- Thời điểm tiếp nhận hồ sơ hoàn thuế
+ Đối với hồ sơ hoàn thuế điện tử: là ngày ghi trên Thông báo xác nhận nộp hồ sơ hoàn thuế điện tử.
+ Đối với hồ sơ được nộp trực tiếp tại cơ quan thuế hoặc gửi qua đường bưu chính: là ngày nộp hồ sơ hoàn thuế được xác định theo hướng dẫn tại Điểm b và Điểm c Khoản 1 Điều 58 Thơng tư số 156/2013/TT-BTC.
* Phân loại hồ sơ hồn thuế
Cơ quan thuế thực hiện phân loại hồ sơ hoàn thuế GTGT theo quy định, cụ thể như sau:
- Hồ sơ thuộc diện kiểm tra trước, hoàn thuế sau là hồ sơ thuộc một trong các trường hợp sau đây:
(i) Hoàn thuế theo quy định của Điều ước quốc tế mà nước Cộng hòa xã hội chủ nghĩa Việt Nam là thành viên, trừ trường hợp hoàn thuế theo Hiệp định tránh đánh thuế hai lần của các hãng vận tải nước ngoài.
(ii) Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế lần đầu.
Trường hợp người nộp thuế có hồ sơ hồn thuế gửi cơ quan quản lý thuế lần đầu nhưng không thuộc diện được hồn thuế theo quy định thì lần đề nghị hoàn thuế kế tiếp vẫn xác định là đề nghị hoàn thuế lần đầu.
(iii) Người nộp thuế đề nghị hoàn thuế trong thời hạn 02 (hai) năm, kể từ thời điểm bị cơ quan quản lý thuế xử lý về hành vi trốn thuế, gian lận về thuế.