7. Kết cấu của luận văn
3.2. Giải pháp hoàn thiện pháp luật về hoàn thuế giá trị gia tăng
3.2.4. Về hồ sơ hoàn thuế giá trị gia tăng
a) Về hóa đơn hồn thuế giá trị gia tăng
Trong thời kỳ đổi mới, Đảng và Nhà nước đã có chủ trương khuyến khích phát triển kinh tế nhiều thành phần với nhiều cơ chế, chính sách, tạo điều kiện môi trường thuận lợi, thơng thống cho doanh nghiệp thành lập, hoạt động. Các cơ quan chức năng của các tỉnh, thành phố đã thực hiện cải cách hành chính trong việc cấp phép đăng ký kinh doanh, mã số thuế, con dấu nhằm giảm sự phiền hà cho doanh nghiệp.
67
Tuy nhiên, lợi dụng chính sách thơng thống này một số người đã thành lập doanh nghiệp khơng có mục đích sản xuất kinh doanh mà chỉ để mua và sử dụng hóa đơn GTGT bất hợp pháp. Theo đó, các doanh nghiệp này tiếp tay cho các tổ chức, cá nhân khác sử dụng những hóa đơn mua bán bất hợp pháp để hợp thức hóa chi phí đầu vào, khấu trừ thuế, chiếm đoạt tiền hồn thuế và kinh phí của Nhà nước.
Hóa đơn, chứng từ là vấn đề cốt lõi đặc biệt quan trọng trong hồ sơ hoàn thuế GTGT, là cơng cụ chủ yếu để kiểm sốt hoạt động giao dịch kinh doanh trên thị trường. Ngoài tác dụng là một chứng từ kế tốn, hóa đơn lại giữ một vai trị rất quan trọng chi phối mọi hoạt động của doanh nghiệp, nó luân chuyển cùng với hàng hóa, dịch vụ... Do vậy, các cá nhân, doanh nghiệp muốn chứng minh hợp pháp hàng hóa nhập lậu, muốn tăng khống chi phí đầu vào, tăng khống số thuế GTGT đầu vào (được khấu trừ) để gian lận tiền thuế hoặc rút tiền từ ngân sách nhà nước, phải tìm mua hóa đơn GTGT trên thị trường để hợp pháp hóa hàng hóa lậu.
Những ngun nhân chính dẫn đến các hành vi lợi dụng hóa đơn, chứng từ và bảng kê để vi phạm trong hoàn thuế GTGT, cụ thể:
Do các quy định của luật doanh nghiệp hiện hành về thủ tục thành lập doanh nghiệp q thơng thống, đơn giản, khơng có sự kiểm tra kịp thời sau đăng ký kinh doanh, chưa theo dõi được liên tục tình hình hoạt động của doanh nghiệp sau đăng ký. Vì vậy, hàng ngàn doanh nghiệp khơng kinh doanh hoặc đã bỏ kinh doanh nhưng không được phát hiện kịp thời, trong khi cơ quan thuế vẫn bán hóa đơn trên cơ sở hồ sơ đăng ký kinh doanh đã được cấp.
Về thuế suất thuế GTGT: Hiện đang tồn tại 3 mức thuế suất (0%, 5%, 10%), mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu và một số hàng hóa thiết yếu đối với đời sống của nhân dân. Mức thuế suất đối với một số hàng hóa, dịch vụ vừa phân biệt theo tính chất hàng hóa, vừa phân biệt theo cơng dụng nên phức tạp trong việc xác định mức thuế suất.
68
Thực tế có trường hợp, hai doanh nghiệp cùng mua nhựa hạt để sản xuất, thuế suất thuế GTGT đầu vào là 10%. Doanh nghiệp A sản xuất đồ chơi trẻ em, thuế suất thuế GTGT đầu ra là 5%. Doanh nghiệp B sản xuất các sản phẩm tiêu dùng khác, thuế suất thuế GTGT đầu ra là 10%. Như vậy, hai doanh nghiệp cùng sản xuất sản phẩm nhựa, nhưng doanh nghiệp A có lợi thế cao hơn do khả năng được hoàn thuế lớn hơn. Trong đó, mức thuế suất 0% áp dụng đối với hàng hóa xuất khẩu và một số hàng hóa thiết yếu đối với đời sống của nhân dân.
Tình trạng xuất khẩu hàng hóa qua biên giới đất liền và một số trường hợp xuất hàng cho công ty của người Việt Nam ở nước ngoài phổ biến thực hiện thanh toán bằng tiền mặt, không phù hợp với qui định thanh toán hàng hóa xuất khẩu, gây nhiều sơ hở lợi dụng trong kê khai hàng hóa xuất khẩu để lấy tiền hoàn thuế của ngân sách nhà nước.
Sự phối hợp giữa các ngành, các cơ quan quản lý chưa đồng bộ, chưa tốt như việc cấp giấy phép kinh doanh của cơ quan Bộ, Sở Kế hoạch và Đầu tư, Ủy ban nhân dân tỉnh, thành phố các cấp không gắn liền với việc kê khai đăng ký kinh doanh, đăng ký nộp thuế của các đơn vị với cơ quan thuế. Từ đó, nhiều doanh nghiệp tuy có quyết định thành lập nhưng địa điểm và hoạt động ở đâu cơ quan thuế cũng như cơ quan ban hành quyết định thành lập doanh nghiệp cũng khơng tìm ra.
Xử lý các hành vi vi phạm của các cơ quan chức năng còn chậm và chưa nghiêm là một nguyên nhân làm cho việc chiếm dụng tiền hoàn thuế ngày càng nghiêm trọng. Cụ thể, một số doanh nghiệp được hoàn thuế GTGT bị cơ quan thuế và công an phát hiện có sự gian lận, nhưng cho đến nay vẫn chưa được xử lý dứt điểm với nhiều lý do như thiếu kinh phí, con người để điều tra, xác minh hoặc tội danh chưa rõ. Đối với những trường hợp đã bị xử lý thì mức phạt chưa nghiêm, chưa có tác dụng răn đe, giáo dục.
Về mặt quản lý nhà nước, nếu kiểm sốt được hóa đơn có nghĩa là kiểm sốt được tiền và hàng trong khâu lưu thơng. Hóa đơn GTGT được
69
phát hành rộng rãi, số lượng lớn, được sử dụng chung cho các loại hình doanh nghiệp, kể cả các cơ quan nhà nước, hành chính sự nghiệp nên cơ quan thuế không thể kiểm soát hết được, lợi dụng những sơ hở đó mà một số cá nhân đứng ra trục lợi.
Vì vậy, để ngăn chặn hành vi mua bán hóa đơn bất hợp pháp, phải từng bước trả lại chức năng vốn có của hóa đơn, làm cho hóa đơn trở về với bản chất của nó là chứng từ kế tốn, và chức năng kiểm sốt của hóa đơn sẽ giao cho một cơ quan tài chính tiền tệ khác, đó là hệ thống ngân hàng và các tổ chức tín dụng. Làm cho hóa đơn chứng từ trở thành công cụ thứ yếu chỉ để ghi nhận hoạt động giao dịch kinh doanh và phục vụ cho việc hạch toán kế toán của doanh nghiệp. Nghĩa là hóa đơn chỉ là điều kiện cần chứ chưa phải là điều kiện đủ để thanh quyết toán.
Trước mắt, đối với các doanh nghiệp hạch tốn theo phương pháp khấu trừ thì ngồi yếu tố bắt buộc phải có hóa đơn GTGT, muốn được khấu trừ thuế hay hoàn thuế GTGT đều phải thực hiện thanh tốn qua ngân hàng. Có như vậy, thì hóa đơn GTGT sẽ trở về với bản chất thực của nó là chứng từ kế tốn và việc gian lận qua hóa đơn sẽ được hạn chế và đẩy lùi.
Khi đó, doanh nghiệp sẽ tự lựa chọn và đăng ký hình thức sử dụng hóa đơn ngay từ khi đăng ký cấp mã số thuế, đồng thời doanh nghiệp cũng thực hiện đăng ký hình thức sử dụng hóa đơn mà chủ yếu là hóa đơn tự in. Việc tự in hóa đơn theo quy định nhằm xã hội hóa hoạt động phát hành hóa đơn, san sẻ gánh nặng chi phí in ấn hóa đơn cho các tổ chức, cá nhân kinh doanh. Nhà nước quản lý các đối tượng sử dụng hóa đơn tự in thơng qua chế độ đăng ký sử dụng hóa đơn tự in. Khi sử dụng hóa đơn tự in, doanh nghiệp vừa tự quảng bá thương hiệu của mình trên thị trường và tự chịu trách nhiệm về việc sử dụng hóa đơn của doanh nghiệp mình, đồng thời cũng giảm tải khối lượng công việc của các cơ quan thuế.
Vì vậy, cần tiếp tục xây dựng một hệ thống pháp luật hoàn thiện, chặt chẽ và khả thi về việc phát hành, sử dụng, lưu thơng hóa đơn vừa đáp ứng u
70
cầu quản lý, đồng thời tạo quyền tự chủ cho các doanh nghiệp trong việc sử dụng hóa đơn, cụ thể như sau:
- Các cơ sở kinh doanh được hình thành dưới hình thức là doanh nghiệp sẽ sử dụng hóa đơn tự in hoặc tự đặt in hóa đơn phục vụ cho hoạt động kinh doanh. - Cục thuế địa phương chỉ bán hóa đơn cho một số đối tượng là tổ chức khơng phải là doanh nghiệp nhưng có hoạt động kinh doanh, hộ gia đình và cá nhân kinh doanh có cơ sở tại địa phương hoặc các tổ chức không phải là doanh nghiệp, hộ gia đình và cá nhân khơng kinh doanh nhưng có phát sinh hoạt động bán hàng hóa, dịch vụ cần có hóa đơn để giao cho khách hàng.
Ngày 19/10/2020, Chính phủ đã ban hành Nghị định số 125/2020/NĐ- CP quy định xử phạt vi phạm hành chính về thuế, hóa đơn, có hiệu lực thi hành từ ngày 05/12/2020. Theo đó, quy định xử phạt đối với các hành vi sau đây:
- Hành vi vi phạm quy định về hóa đơn đặt in; - Hành vi vi phạm quy định về in hóa đơn đặt in; - Hành vi cho, bán hóa đơn;
- Hành vi vi phạm về phát hành hóa đơn;
- Hành vi vi phạm quy định về lập hóa đơn khi bán hàng hóa, dịch vụ; - Hành vi vi phạm quy định về khai báo mất, cháy, hỏng hóa đơn trước khi thơng báo phát hành hoặc hóa đơn đã mua của cơ quan thuế nhưng chưa lập;
- Hành vi làm mất, cháy, hỏng hóa đơn;
- Hành vi vi phạm quy định về hủy, tiêu hủy hóa đơn;
- Hành vi sử dụng hóa đơn khơng hợp pháp, sử dụng khơng hợp pháp hóa đơn;
- Hành vi vi phạm quy định về lập, gửi thơng báo, báo cáo về hóa đơn; - Hành vi vi phạm quy định về chuyển dữ liệu hóa đơn điện tử;
- Hành vi phạm quy định về cung cấp dịch vụ hóa đơn.
Để bảo đảm tính nghiêm minh của pháp luật và có tác dụng răn đe, đề nghị Quốc hội bổ sung vào Bộ luật Hình sự tội phạm về:
71
- Hành vi in ấn hóa đơn giả (hóa đơn khơng hợp pháp), giúp cho doanh nghiệp khác lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT được khấu trừ, được hoàn thuế là hành vi giúp sức cho việc lừa đảo chiếm đoạt tài sản phải bị xử lý phù hợp với hành vi.
- Hành vi lập hồ sơ kê khai gian lận để làm tăng thuế GTGT được khấu trừ hoặc tăng thuế GTGT được hoàn là hành vi lừa đảo chiếm đoạt tiền của Nhà nước phải bị xử lý như hành vi lừa đảo chiếm đoạt tài sản của Nhà nước.