Phần khụng đảm bảo trong hợp đồng bảo hiểm
30. Một số hợp đồng bảo hiểm cú phần đảm bảo và phần khụng đảm bảo. Đối với cỏc hợp đồng này doanh nghiệp bảo hiểm ỏp dụng quy định sau:
a) Cú thể, nhưng khụng nhất thiết phải hạch toỏn riờng phần đảm bảo và phần khụng đảm bảo. Nếu doanh nghiệp bảo hiểm khụng ghi nhận một
cỏch riờng rẽ, thỡ cú thể xỏc định toàn bộ hợp đồng bảo hiểm như một khoản nợ phải trả. Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phõn loại một cỏch riờng rẽ, thỡ cú thể xỏc định phần cú đảm bảo như một khoản nợ phải trả.
b) Trường hợp ghi nhận riờng rẽ phần khụng đảm bảo và phần cú đảm bảo, doanh nghiệp bảo hiểm cú thể ghi nhận phần khụng đảm bảo là một khoản nợ phải trả, (hoặc là một phần riờng biệt của nguồn vốn chủ sở hữu). Chuẩn mực này khụng quy định phương phỏp xỏc định phần khụng đảm bảo là một khoản nợ hay vốn chủ sở hữu, doanh nghiệp bảo hiểm cú thể chia thành phần thuộc khoản nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu và phải ỏp dụng một cỏch nhất quỏn, mà khụng được xỏc định phần này như là một phần trung gian ở giữa nợ phải trả hoặc vốn chủ sở hữu.
c) Cú thể ghi nhận tất cả cỏc khoản phớ bảo hiểm nhận được như là doanh thu mà khụng phải tỏch riờng bất kỳ phần nào cú liờn quan đến vốn chủ sở hữu. Kết quả của sự thay đổi phần cú đảm bảo và phần khụng đảm bảo khi được phõn loại là khoản nợ phải trả sẽ được ghi nhận trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh. Nếu một phần hoặc toàn bộ phần khụng đảm bảo được phõn loại trong vốn chủ sở hữu, thỡ một phần của lói hoặc lỗ sẽ được tớnh cho phần khụng đảm bảo (cũng giống cỏch tớnh lợi ớch của cổ đụng thiểu số) thỡ doanh nghiệp bảo hiểm cú thể ghi nhận một phần của lói hoặc lỗ quy cho bất kỳ một phần nào của vốn chủ sở hữu thuộc phần khụng đảm bảo như một khoản phõn phối lói hoặc lỗ chứ khụng phải thu nhập hay chi phớ (quy định tại Chuẩn mực kế toỏn số 21 "Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh").
d) Cú thể ỏp dụng Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh", nếu trong hợp đồng bảo hiểm cú cụng cụ phỏi sinh thuộc phạm vi của Chuẩn mực “Cụng cụ tài chớnh”.
e) Cú thể tiếp tục ỏp dụng cỏc chớnh sỏch kế toỏn hiện hành cho những hợp đồng đối với những vấn đề khụng được quy định trong cỏc đoạn 12 – 18 và 30 (a), 30 (d) trừ khi doanh nghiệp bảo hiểm thay đổi cỏc chớnh sỏch kế toỏn theo quy định tại cỏc đoạn 19 – 26.
Phần khụng đảm bảo trong cỏc cụng cụ tài chớnh của hợp đồng bảo hiểm
31. Cỏc quy định trong đoạn 30 cũng được ỏp dụng cho một cụng cụ tài chớnh cú phần khụng đảm bảo, ngoài ra:
a) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phõn loại toàn bộ phần khụng đảm bảo là một khoản nợ phải trả, họ cú thể ỏp dụng việc kiểm tra tớnh đầy đủ của cỏc khoản nợ phải trả theo quy định tại cỏc đoạn từ 14 – 17 cho toàn bộ hợp đồng (Bao gồm cả phần cú đảm bảo và phần khụng đảm bảo). Doanh nghiệp bảo hiểm khụng cần phải xỏc định giỏ trị phần cú đảm bảo do đó ỏp dụng Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh".
b) Nếu doanh nghiệp bảo hiểm phõn loại một phần hay toàn bộ phần khụng đảm bảo như một phần riờng biệt của vốn chủ sở hữu thỡ khoản nợ được ghi nhận cho toàn bộ hợp đồng khụng được nhỏ hơn giỏ trị của phần cú đảm bảo theo quy định của Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh". Giỏ trị này bao gồm giỏ trị của quyền chọn cú thể thực hiện đối với quyền chấm dứt hợp đồng nhưng khụng nhất thiết phải bao gồm cả giỏ trị thời gian nếu như đó miễn trừ quyền chọn khụng phải đỏnh giỏ theo giỏ trị hợp lý (Theo đoạn 08). Doanh nghiệp bảo hiểm khụng phải cụng khai giỏ trị phần cú
đảm bảo theo quy định của Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh" và cũng khụng cần phải trỡnh bày khoản này một cỏch riờng rẽ. Ngoài ra doanh nghiệp bảo hiểm khụng nhất thiết phải xỏc định khoản này nếu toàn bộ khoản nợ phải trả đó được ghi nhận rừ ràng.
c) Mặc dự những hợp đồng này là cỏc cụng cụ tài chớnh, song doanh nghiệp bảo hiểm cú thể hạch toỏn cỏc khoản thu phớ của những hợp đồng này vào doanh thu và ghi nhận phần tăng lờn đối với giỏ trị ghi sổ của khoản nợ phải trả là chi phớ.
Trỡnh bày bỏo cỏo tài chớnh
Giải thớch cỏc khoản được ghi nhận
32. Doanh nghiệp bảo hiểm phải trỡnh bày rừ ràng cỏc thụng tin giỳp người sử
dụng nhận biết và giải thớch cỏc số liệu phỏt sinh từ cỏc hợp đồng bảo hiểm trong bỏo cỏo tài chớnh.
33. Để tuõn thủ quy định tại đoạn 32, doanh nghiệp bảo hiểm phải trỡnh bày rừ ràng:
a) Cỏc chớnh sỏch kế toỏn đối với cỏc hợp đồng bảo hiểm và cỏc tài sản, cỏc khoản nợ phải trả, doanh thu và chi phớ cú liờn quan.
b) Tài sản, cỏc khoản nợ phải trả, doanh thu và chi phớ được ghi nhận (và cỏc luồng tiền nếu Bỏo cỏo lưu chuyển tiền tệ lập theo phương phỏp trực tiếp) phỏt sinh từ cỏc hợp đồng bảo hiểm. Trong trường hợp nhượng tỏi bảo hiểm, doanh nghiệp phải trỡnh bày:
(i) Cỏc khoản lói hay lỗ được ghi nhận trong Bỏo cỏo kết quả hoạt động kinh doanh từ hoạt động nhượng tỏi bảo hiểm;
(ii) Nếu doanh nghiệp nhượng tỏi giữ lại và phõn bổ dần cỏc khoản lói hay lỗ phỏt sinh từ nhượng tỏi bảo hiểm, thỡ phải trỡnh bày khoản phõn bổ trong kỳ và khoản chờ phõn bổ vào đầu và cuối kỳ.
c) Quy trỡnh được sử dụng để xỏc định những giả định cú ảnh hưởng lớn nhất đối với việc đỏnh giỏ cỏc khoản được ghi nhận như đó nờu trong đoạn (33/b). Trường hợp cú thể, doanh nghiệp bảo hiểm nờn trỡnh bày số liệu liờn quan đến cỏc giả định này.
d) Ảnh hưởng của những thay đổi trong cỏc giả định được sử dụng để đỏnh giỏ cỏc tài sản bảo hiểm và cỏc khoản nợ bảo hiểm, trỡnh bày riờng những ảnh hưởng của từng sự thay đổi mà cú ảnh hưởng trọng yếu lờn cỏc bỏo cỏo tài chớnh.
e) Đối chiếu cỏc thay đổi của cỏc khoản nợ bảo hiểm, cỏc tài sản liờn quan đến tỏi bảo hiểm, và cỏc chi phớ khai thỏc cú liờn quan chờ phõn bổ (nếu cú).
Giỏ trị, thời gian và tớnh khụng chắc chắn của cỏc luồng tiền trong tương lai của hợp đồng bảo hiểm
34. Doanh nghiệp bảo hiểm phải trỡnh bày rừ ràng mọi thụng tin để giỳp cho
người sử dụng hiểu được giỏ trị, thời gian và tớnh khụng chắc chắn của luồng tiền trong tương lai của cỏc hợp đồng bảo hiểm.
35. Để thực hiện theo quy định tại đoạn 34, doanh nghiệp bảo hiểm phải trỡnh bày rừ ràng:
a) Cỏc mục tiờu trong việc quản lý rủi ro phỏt sinh từ cỏc hợp đồng bảo hiểm và cỏc chớnh sỏch trong việc làm giảm bớt cỏc rủi ro này;
b) Cỏc điều khoản và điều kiện của hợp đồng cú ảnh hưởng trọng yếu đến giỏ trị, thời gian và tớnh khụng chắc chắn của luồng tiền trong tương lai của cỏc hợp đồng bảo hiểm;
c) Thụng tin về rủi ro bảo hiểm (cả trước và sau khi rủi ro được chia sẻ bằng tỏi bảo hiểm), bao gồm thụng tin về:
(i) Tớnh nhạy cảm của lói hay lỗ và vốn chủ sở hữu đối với những thay đổi của cỏc biến số cú ảnh hưởng trọng yếu lờn chỳng;
(ii) Sự tập trung của rủi ro bảo hiểm;
(iii) Cỏc khoản chi trả bồi thường thực tế so với những ước tớnh trước đú (vớ dụ Bảng thống kờ bồi thường). Việc lập bảng thống kờ bồi thường nờn bắt đầu từ giai đoạn đầu từ khi phỏt sinh khoản khiếu nại chớnh thức đầu tiờn mà chưa biết được chắc chắn số tiền và thời gian của cỏc khoản chi trả bảo hiểm. Tuy nhiờn, khụng nhất thiết phải quay ngược thời gian tới hơn 10 năm. Doanh nghiệp bảo hiểm khụng cần cụng khai những thụng tin về cỏc khoản khiếu nại nếu khụng chắc chắn về giỏ trị và thời điểm của cỏc khoản phải trả về bồi thường được giải quyết trong vũng 1 năm.
d) Thụng tin về rủi ro lói suất và rủi ro tớn dụng theo quy định của Chuẩn mực "Cụng cụ tài chớnh" sẽ yờu cầu trong trường hợp hợp đồng bảo hiểm nằm trong phạm vi của chuẩn mực đú;
e) Thụng tin về rủi ro lói suất và rủi ro thị trường của cỏc cụng cụ tài chớnh phỏi sinh thuộc hợp đồng bảo hiểm gốc nếu doanh nghiệp bảo hiểm khụng buộc phải, hay khụng đỏnh giỏ cụng cụ tài chớnh theo giỏ trị hợp lý./.
Hệ thống
CHUẩN Mực Kế ToáN VIệT NAM
Chuẩn mực số 30