ĐVT: Triệu đồng STT Chỉ tiêu Thực tế Kế hoạch Chênh lệch Tuyệt đối Tương đối
2 Lợi nhuận 42.374 45.074 -2.700 -5,99%
3 Tổng tài sản 72.358 75.000 -2.642 -3,52%
4 Tỷ lệ lợi nhuận/doanh thu 0,26 0,28 (0,02) (7,14%)
5 Tỷ lệ doanh thu/tổng tài sản 2,22 2,13 0,07 3,29%
Qua bảng số liệu trên cho thấy tỷ lệ lợi nhuận trên doanh thu của công ty giảm 0,02 lần (giảm 7,14%) so với kế hoạch và tỷ lệ doanh thu trên tổng tàn sản tăng 0,07 lần (tăng 3,29%).
Tại trung tâm đầu tư của Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi chưa sử dụng tỷ lệ hoàn vốn đầu tư (ROI) và lợi nhuận giữ lại (RI) để đánh giá trách nhiệm tại trung tâm.
2.2.4Báo cáo của các trung tâm trách nhiệm tại cơng ty
- Trung tâm chi phí
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm chi phí: Thành quả quản lý của các nhà quản lý trung tâm chi phí được thể hiện qua báo cáo hàng tháng của bộ phận từ nhóm kế tốn quản trị. Thơng tin từ báo cáo này bao gồm cả chi phí quản lý được và chi phí khơng quản lý được bởi các nhà quản trị bộ phận của trung tâm chi phí. Tuy nhiên, các nhà quản trị bộ phận chỉ chịu trách nhiệm đối với các khoản mục chi phí có thể quản lý được. Bằng việc so sánh chi phí thực tế phát sinh với dự toán ngân sách cả về số tuyệt đối và số tương đối, các nhà quản trị có thể biết chênh lệch nào là tốt, các biến động lớn ở khoảng mục chi phí nào, tình hình sử dụng ngân sách của bộ phận mình và từ đó, có những quyết định điều chỉnh cho phù hợp.
- Trung tâm doanh thu
Do đặc trưng về sản phẩm kinh doanh và sự phân cấp quản lý tại công, bộ phận kế tốn quản trị khơng lập báo cáo các trung tâm doanh thu riêng biệt. Thông tin để nhà quản trị đánh giá trách nhiệm và kết quả thực hiện về kế hoạch doanh thu được thể hiện theo báo cáo trách nhiệm của các trung tâm lợi nhuận. Trong báo cáo này, bằng việc so sánh doanh thu thực tế đạt được với kế hoạch đề ra cả về số tuyệt đối và số tương đối, các nhà quản
trị có thể biết mức độ hoàn thành doanh thu so với kế hoạch, tình hình biến động doanh thu.
- Trung tâm lợi nhuận
Báo cáo trách nhiệm của các trung tâm lợi nhuận phản ánh kết quả kinh doanh của từng trung tâm lợi nhuận trong doanh nghiệp. Theo sự phân cấp quản lý tại công ty, đối với từng bộ phận quản lý trực các sản phẩm kinh doanh của Cơng ty, hàng tháng nhóm kế tốn quản trị sẽ lập báo cáo chi tiết lợi nhuận theo từng bộ phận này. Các báo này sẽ cung cấp thơng tin về tình hình thực hiện kế hoạch lợi nhuận, phân tích các nhân tố ảnh hưởng sự biến động về lợi nhuận. Từ đó, Ban Giám đốc sẽ đánh giá thành quả và trách nhiệm quản lý của các trưởng bộ phận các trung tâm lợi nhuận.
- Trung tâm đầu tư
Báo cáo trách nhiệm của trung tâm đầu tư cung cấp thông tin tổng hợp về doanh thu, chi phi, lợi nhuận nhằm xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Ngoài ra, báo cáo cịn cung cấp thơng tin về hiệu quả sử dụng vốn đầu tư cùng những phân tích tính hợp lý của nguồn vốn, tính cân đối của tài sản, nguồn vốn,…
2.3 Đánh giá thực trạng kế toán trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc Tế Thắng Lợi Tế Thắng Lợi
2.3.1Những kết quả đạt được (Ưu điểm)
- Ban Giám đốc của Công ty luôn nhận thức được tầm quan trọng của hệ thống kế toán trách nhiệm đối với việc đánh giá thành quả quản lý của các nhà quản trị ở các trung tâm trách nhiệm. Với nhận thức đó, hệ thống kế tốn trách nhiệm được xây dựng phù hợp với mơ hình tổ chức của Công ty. Các trung tâm trách nhiệm được hình thành cụ thể từ trung tâm chi phí, trung tâm doanh thu, trung tâm lợi nhuận và cả trung tâm đầu tư, các trung tâm này luôn được đảm bảo về sự quản lý hiệu quả. Sự phù hợp giữa cơ cấu tổ chức và các trung tâm trách nhiệm phản ánh thực tế cấp bậc trách nhiệm đối với mục đích kiểm sốt quản lý tại công ty.
chế đánh giá trách nhiệm thông qua các khối, phịng ban chức năng.
- Cơng ty đã xây dựng được một số công cụ đánh giá trách nhiệm và thành quả quản lý ở các bộ phận.
- Phân loại chi phí rõ rang, cụ thể phục vụ cho cơng tác tính giá thành phục vụ cho việc xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
- Một ưu điểm khác của hệ thống kế toán trách nhiệm tại công ty là đã xây dựng được các chỉ tiêu đánh giá trách nhiệm và kết quả hoạt động kinh doanh của từng bộ phận cũng như các nhà quản lý trong doanh nghiệp. Ngồi ra, hàng năm, cơng ty ln lập dự tốn ngân sách và phân tích tình hình kinh doanh, xác định nguyên nhân của những biến động trong năm trước để hoạch định và kiểm sốt hoạt động của doanh nghiệp mình.
Xét một cách tồn diện, hệ thống kế tốn trách nhiệm của cơng ty đang đáp đứng một cách tương đối đầy đủ các thơng tin về chi phí, thu nhập, kết quả kinh doanh,... Đồng thời, hệ thống này cũng đã cung cấp kịp thời các yêu cầu địi hỏi thơng tin của Ban Giám đốc làm cơ sở cho việc đề ra những quyết định đúng đắn nhằm đối phó kịp thời với những diễn biến của thị trường cũng như sử dụng hiệu quả các nguồn lực của Cơng ty. Đó là cơ sở cho việc đánh giá hiệu quả của từng bộ phận cũng như giúp các nhà quản lý có cái nhìn cụ thể hơn về hoạt động của từng bộ phận hàng tháng.
2.3.2Những hạn chế:
- Về công tác phân cấp quản lý: Mặc dù công ty đã phân chia các cấp quản
lý và thành lập các trung tâm trách nhiệm với những nhiệm vụ cụ thể. Tuy nhiên sự phân quyền còn mang tính chất tập trung như Tổng giám đốc kiêm ln vai trị quản trị kinh doanh dẫn đến thiếu khách quan trong việc đưa ra các quyết định quản trị. Bên cạnh đó, việc đánh giá thành quả tại trung tâm doanh thu thơng qua việc hồn thành chỉ tiêu so với dự tốn đặt ra dẫn đến bộ phận này khơng chú trọng đến khả năng thu hồi nợ cũng như chi phí liên quan phát sinh.
- Hệ thống chỉ tiêu đánh giá: Kế toán quản trị vẫn chưa được quan tâm đúng
mức, Công ty vẫn chú trọng nhiều vào việc tổ chức thực hiện kế tốn tài chính. Tại trung tâm đầu tư vẫn chưa sử dụng công cụ ROI và RI để đánh giá thành quả tại trung tâm này.
- Hệ thống báo cáo: Việc lập báo cáo kế toán quản trị phụ vụ chủ yếu cho
việc kiểm soát doanh thu, chi phí, lợi nhuận, cơng nợ và hàng tồn kho, Cơng ty chú trọng đến việc lập dự tốn nhưng chưa chú ý đến việc đánh giá trách nhiệm tại các bộ phận, thông tin trên báo cáo chưa rõ ràng và rời rạc. Các chỉ tiêu trên báo cáo vẫn chưa khai thác hết thông tin, ý nghĩa của các nội dung dẫn đến thông tin không thể hiện được mối quan hệ giữa các mặt hoạt động của các trung tâm trách nhiệm.
- Phân loại chi phí: Hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty vẫn chưa quan
tâm đến việc phân loại chi phí theo cách ứng xử của chi phí như chi phí kiểm sốt được hay chi phí khơng kiểm sốt được, chi phí nào là biến phí, chi phí nào là định phí. Điều này chưa đủ cơ sở đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận theo quan điểm của kế toán quản trị.
2.3.3Nguyên nhân của những hạn chế:
- Mối quan hệ về trách nhiệm và quyền hạn chưa phân định rõ ràng gây khó khăn trong việc xây dựng cơ chế đánh giá trách nhiệm quản trị của từng chức danh, từng bộ phận.
- Công ty chưa sử dụng các chỉ tiêu để đánh giá kết quả hoạt động theo các trung tâm trách nhiệm, sử dụng hai chỉ tiêu tỷ suất lợi nhuận trên doanh thu và tỷ suất sinh lợi trên tổng tài sản nên chưa khai thác hết cơng suất của tài sản hiện có.
- Cơng ty có chú trọng đến khâu lập dự tốn nhưng chưa chú trọng đến khâu đánh giá trách nhiệm quản trị của các bộ phận và thông tin trong báo cáo quản trị chưa đầy đủ, rõ ràng.
- Chi phí chưa được phân loại theo cách ứng xử của chi phí, chi phí kiểm sốt được hay khơng kiểm sốt được nên chưa đủ cơ sở để đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận theo quan điểm của kế toán quản trị.
Kết luận chương 2
Qua việc phân tích về hệ thống kế toán trách nhiệm của Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi, tác giả nhận thấy rằng hệ thống kế toán trách nhiệm của Cơng ty đã có sự phân cấp trong quản lý và xác lập được các trung tâm trách nhiệm với việc xác định mơ hình, nhân sự, mục tiêu, nhiệm vụ của từng trung tâm cũng như các chỉ tiêu để đánh giá thành quả kinh doanh bộ phận và trách nhiệm quản lý của các nhà quản trị bộ phận. Bên cạnh đó, Công ty đã xây dựng được hệ thống các báo cáo trách nhiệm theo các trung tâm, hệ thống phân bổ chi phí và ln thực hiện dự tốn ngân sách hàng năm cho doanh nghiệp mình. Đó chính là những thành cơng nổi bật của hệ thống kế tốn trách nhiệm tại Cơng ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi.
Bên cạnh những ưu điểm nêu trên, Công ty Cổ Phần May Quốc Tế Thắng Lợi cần khắc phục một số nhược điểm và hoàn thiện những hạn chế trong hệ thống kế tốn trách nhiệm.
Chính vì tồn tại những hạn chế trên mà chương 3 tác giả sẽ đưa ra một số giải pháp hoàn thiện nhằm nâng cao hiệu quả hệ thống báo cáo trách nhiệm cũng như để đánh giá chính xác hơn thành quả quản lý của các nhà quản trị.
CHƯƠNG 3
HỒN THIỆN KẾ TỐN TRÁCH NHIỆM TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN MAY QUỐC TẾ THẮNG LỢI
3.1Quan điểm hồn thiện kế tốn trách nhiệm
3.1.1 Thứ nhất, đảm bảo phù hợp với quy mơ, trình độ quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty
Hệ thống kế tốn trách nhiệm và quy mơ, trình độ quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của cơng ty có mối quan hệ chặt chẽ với nhau. Tuy nhiên, sự phân quyền trong một tổ chức một phần còn tùy thuộc vào môi trường của tổ chức, quy mơ quản lý, trình độ quản lý, đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của công ty và một phần nữa là tùy thuộc vào quan điểm của nhà quản trị cấp cao và phong cách quản lý.
Hiện nay, nhu cầu cần thiết của hầu hết các doanh nghiệp không kể quy mô hay lĩnh vực hoạt động của doanh nghiệp là mong muốn có một hệ thống kế tốn trách nhiệm hữu ích. Tuy nhiên, trong thực tế, hệ thống kế toán trách nhiệm ở các tổ chức khác nhau rất đa dạng và khơng phải doanh nghiệp nào cũng có được một hệ thống kế tốn trách nhiệm hữu ích. Một hệ thống kế tốn trách nhiệm được coi là hữu ích khi hệ thống đó được xây dựng một cách khoa học, phù hợp với đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp và do đó có thể phát huy được hiệu quả và hiệu lực trong quá trình hoạt động. Điều quan trọng hơn là hệ thống đó phải thõa mãn lý thuyết phù hợp: (1) môi trường tổ chức hoạt động, (2) chiến lược tổng hợp của tổ chức, và (3) các giá trị và sự khích lệ của quản trị cấp cao.
Chính vì vậy, để phát huy tối đa được nhiệm vụ quản lý đo lường và kiểm soát kết quả bộ phận, đánh giá kết quả của từng bộ phận dựa trên trách nhiệm được giao cho bộ phận thì hệ thống kế tốn trách nhiệm phải được xây dựng dựa trên các nguyên tắc là phải đảm bảo phù hợp quy mơ quản lý, trình độ quản lý và đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh của tổ chức.
3.1.2 Thứ hai, đảm bảo phù hợp với yêu cầu của nhà quản trị về tính thống nhất của hệ thống báo cáo trách nhiệm cũng như đảm bảo cung cấp thơng tin hữu ích và kịp thời đúng lúc
u cầu dễ hiểu địi hỏi thơng tin trình bày phải có thể hiểu được đối với nhà quản trị.
Tính thích hợp hay tính hữu ích được xác định là chất lượng của thông tin hay mức độ ảnh hưởng của thông tin đến quyết định kinh tế của nhà quản trị. Thơng tin hữu ích sẽ giúp nhà quản trị đánh giá đúng hoạt động quá khứ, hiện tại và dự đốn tương lai.
Tính thống nhất được xem là một trong những u cầu của tính có thể so sánh được. Tính thống nhất sẽ giúp cho nhà quản trị có thể so sánh thơng tin của một tổ chức qua các thời kỳ hay so sánh thông tin giữa các tổ chức khác nhau.
Bên cạnh đó, tính kịp thời đúng lúc cũng đóng một vai trị hết sức quan trọng trong việc ra quyết định của nhà quản trị.
Chính vì vậy, các hệ thống báo cáo của kế toán trách nhiệm phải hướng đến mục tiêu cung cấp thơng tin hữu ích cho các nhà quản lý trong quá trình quản trị, tổ chức kinh doanh và bộ máy quản lý bởi hệ thống báo cáo trách nhiệm là một trong những nội dung quan trọng của hệ thống báo cáo quản trị.
3.1.3Thứ ba, đảm bảo phù hợp và hài hịa giữa lợi ích mang lại và chi phí bỏra ra
Kế toán trách nhiệm là hệ thống thu thập, xử lý và truyền đạt thơng tin có thể kiểm sốt theo phạm vi trách nhiệm của nhà quản trị. Thơng tin có thể kiểm sốt là những thơng tin về doanh thu, chi phí, vốn đầu tư...mà nhà quản trị có thể đưa ra các quyết định tác động lên nó. Thơng tin có thể kiểm sốt cụ thể đối với từng nhà quản trị là gì (doanh thu, chi phí hay vốn đầu tư...) phụ thuộc vào trách nhiệm quản lý của nhà quản trị đó. Có thể thấy rằng, kế tốn trách nhiệm là một công cụ hữu hiệu cần được vận dụng trong q trình kiểm sốt chi phí và đánh giá kết quả hoạt động của các bộ phận trong trường đại học. Tuy nhiên, để có được một hệ thống kế trách nhiệm hữu ích thì chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra là không hề nhỏ. Quan điểm này nhằm khẳng định vị trí quan trọng của kế tốn trách nhiệm.
Trong khi đó, từ lâu nguyên tắc về tương quan giữa chi phí và lợi ích lại được xem là nguồn gốc của mọi lý thuyết kinh tế. Theo nguyên tắc này, ta chỉ thực hiện một hành động nào đó khi và chỉ khi lợi ích tăng thêm do hành động đó mang lại cho ta cao hơn chi phí tăng thêm mà ta phải bỏ ra.
Một hệ thống hệ thống kế tốn trách nhiệm hữu ích, phát huy hiệu quả trong hoạt động là mong muốn của nhiều doanh nghiệp, tổ chức. Khi thiết kế hệ hệ thống kế tốn trách nhiệm hữu ích cần phải đảm bảo các nguyên tắc tồn diện, phân cơng phân nhiệm, phân chia trách nhiệm thích hợp. Một trong những nguyên tắc quan trọng trong thiết kế hệ thống kế toán trách nhiệm hữu ích đó là ngun tắc cân nhắc lợi ích và chi phí.
3. Giải pháp hồn thiện kế tốn trách nhiệm tại Công ty Cổ phần May Quốc tế Thắng lợi
Hệ thống kế toán trách nhiệm mang đậm tính đặc thù, gắn với từng doanh nghiệp cụ thể. Vì vậy, khơng thể có một mơ hình hệ thống kế tốn trách nhiệm mẫu nào hoàn toàn phù hợp với các cơng ty. Chính vì vậy, để đáp ứng nhu cầu quản lý và nâng cao hiệu quả đánh giá thành quả quản lý ở các trung tâm trách