TK 111,112,152,153,154 TK 641 TK 111,112 Chi phí vật liệu, cơng cụ Các khoản thu giảm chi TK 133
Thuế GTGT TK 334, 338
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương TK 214
Chi phí khấu hao TSCĐ
TK 911 TK 352 Kết chuyển CPBH Dự phòng phải trả về CP bảo hành hàng hoá, sản phẩm TK 242,335 CP phân bổ dần, CP trích trước TK 152,153,155,156 TK 352 Thành phẩm, hàng hố, dịch vụ khuyến Hồn nhập dự phòng phải trả
mãi, quảng cáo, tiêu dùng nội bộ, biếu về CP bảo hành SP, HH tặng cho khách hàng bên ngoài DN
TK 133
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào khơng được khấu trừ nếu được tính vào CPBH
1.4.4.2.Chi phí quản lý doanh nghiệp
a. Nội dung
Phản ánh các chi phí quản lý chung của DN gồm: các chi phí về lương nhân viên bộ phận quản lý doanh nghiệp, BHXH, BHYT, khấu hao TSCĐ, thuế mơn bài, khoản lập dự phịng phải thu khó địi, dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
b. Tài khoản sử dụng
Tài khoản 642 “Chi phí quản lý doanh nghiệp” chi tiết: - Tài khoản 6421 - Chi phí nhân viên quản lý - Tài khoản 6422 - Chi phí vật liệu quản lý - Tài khoản 6423 - Chi phí đồ dùng văn phịng - Tài khoản 6424 - Chi phí khấu hao TSCĐ - Tài khoản 6425 - Thuế, phí và lệ phí - Tài khoản 6426 – Chi phí dự phịng
- Tài khoản 6427 – Chi phí dịch vụ mua ngồi - Tài khoản 6428 – Chi phí bằng tiền khác
Kết cấu và nội dung phản ánh của TK 642
Nợ TK 642 Có
Tài khoản 642 khơng có số dư cuối kỳ.
c. Phương pháp hạch toán
Các khoản được ghi giảm chi phí quản lý DN, hồn nhập dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả. Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào tài khoản 911 Các chi phí quản lý doanh nghiệp
thực tế phát sinh trong kỳ, số dự phịng phải thu khó địi, dự phịng phải trả
Sơ đồ 1.12. Hạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp
TK 111,11,152,153,242,331 TK 642 TK 111,112
Chi phí vật liệu, cơng cụ dụng cụ Các khoản thu giảm chi TK 133
Thuế GTGT
TK 334,338 TK 911 CP tiền lương, tiền công, phụ cấp K/c chi phí QLDN
BHXH, BHYT… và các khoản trích TK214
CP khấu hao TSCĐ
TK 242,335 TK 2293
CP phân bổ dần, CP trích trước Hoàn nhập số chênh lệch giữa số DPPTKĐ đã trích lập năm trước chưa sử dụng hết lớn TK 352 số phải trích lập năm nay
Dự phịng phải trả về tái cơ cấu DN, HĐ có rủi ro lớn, DP phải trả khá TK 2293
Dự phịng phải thu khó địi TK 111,112,153,141,331,335
CP dịch vụ mua ngồi TK 352 CP bằng tiền khác Hồn nhập dự phịng phải
TK 133 trả về CP bảo hành SP, HH Thuế GTGT Thuế GTGT đầu vào
(nếu có) không được khấu trừ TK 333
Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp cho NSNN
TK 155,156
nội bộ chỉ mục đích quản lý doanh nghiệp
1.4.5.Kế tốn doanh thu tài chính và chi phí tài chính
Chứng từ sử dụng
Giấy báo có, phiếu thu, bảng sao kê TGNH, bảng tính lãi vay, phiếu chi, chứng từ chia cổ tức. Các chứng từ khác có liên quan.
1.4.5.1.Kế tốn doanh thu tài chính
a. Nội dung
Phản ánh doanh thu tài chính gồm: Tiền lãi, cổ tức. Thu nhập về hoạt động đầu tư mua, bán chứng khoán ngắn hạn. Thu nhập về hoạt động đầu tư vốn khác. Lãi tỷ giá hối đoái, gồm cả lãi do bán ngoại tệ. Các khoản doanh thu hoạt động tài chính khác.
b. Tài khoán sử dụng
TK 515 “ Doanh thu hoạt động tài chính”
Nợ TK 515 Có
TK 515 khơng có số dư cuối kỳ
c. Phương pháp hạch tốn
Số thuế GTGT phải nộp theo phương pháp Trực tiếp (nếu có). Kết chuyển doanh thu Hoạt động tài chính vào TK 911
Doanh thu hoạt động tài chính phát sinh trong kỳ kế toán
Sơ đồ 1.13. Hạch toán doanh thu hoạt động tài chính
TK 911 TK 515 TK 138
Nhận thông báo về quyền nhận cổ tức
Lợi nhuận
Cuối kỳ, kết Cổ tức, lợi nhuận được chia chuyển doanh
thu hoạt động TK 121,221,222,228
tài chính Phần cổ tức, LN
trước khi mua khoản đâug tư
TK 121,228,638 Hoán đổi cổ phiếu
TK 331 Chiết khấu thanh toán mua hàng
được hưởng TK 1112,1122 TK 1111,1121 Tỷ giá Bán Tỷ giá Ghi sổ ngoại tệ Lãi bán ngoại tệ TK 228,128,221,222
Nhượng bán, thu hồi các khoản đầu tư tài chính
TK 1112.1122 TK 331,334
Thanh toán nợ phải trả bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
TK 111,112 TK 152,156,211,627,642
Mua vật tư, HH, TS bằng ngoại tệ Lãi tỷ giá
TK 3387 P/b dần lãi do bán trả chậm, lãi nhận trước
TK 1113,1123 Đánh giá lại vàng tiền tệ
K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại TK 413 số dư ngoại tệ cuối kỳ
TK 112,1122 K/c lãi tỷ giá hối đoái do đánh giá lại sổ
Dư ngoại thế cuối kỳ TK 131,136,138
1.4.5.2.Kế tốn chi phí tài chính
a. Nội dung
Phản ánh những khoản chi phí hoạt động tài chính bao gồm các khoản chi phí hoặc các khoản lỗ liên quan đến các hoạt động tài chính,… Dự phịng giảm giá chứng khốn, dự phòng tổn thất đầu tư, khoản lỗ phát sinh khi bán ngoại tệ, lỗ tỷ giá hối đối,…
b. Tài khoản sử dụng
TK 635 “Chi phí tài chính”
Nợ TK 635 Có
TK 635 khơng có số dư cuối kỳ
Hồn nhập dự phịng giảm giá đầu tư chứng khoán kinh doanh, dự phòng tổn thất đầu tư vào đơn vị, các khoản được ghi giảm chi phí tài chính. Cuối kỳ kế tốn, kết chuyển tồn bộ chi phí tài chính và các khoản lỗ phát sinh trong kỳ vào TK 911
Chi phí lãi tiền vay, lãi mua hàng trả chậm lãi thuê tài sản, thuê tài chính, lỗ bán ngoại tệ, chiết khấu thanh toán cho người mua thanh toán trước hạn, các khoản lỗ do thanh lý, nhượng bán từ các khoản đầu tư lỗ tỷ giá hối đoái, phát sinh trong kỳ kinh doanh, các khoản chi phí tài chính khác
c. Phương pháp hoạch tốn
Sơ đồ 1.14. Hạch tốn chi phí hoạt động tài chính
TK 413 TK 635 TK 2291,2292 Xử lý lỗ tỷ giá do đánh giá lại khoản mục
tiền tệ có gốc ngoại tệ cuối kỳ vào CPTC TK 121,221,222,228
Lỗ về bán các khoản đầu tư Hoàn nhập số
TK 111,112 chênh lệch DP giảm giá Tiền thu bán các CP hoạt động đầu tư chứng khoán và Khoản đầu tư 1/ doanh, 1/kết tổn thất đầu tư vào đơn TK 2291,229 vị khác
Lập dự phòng giảm giá chứng khốn
và dự phịng tổn thất đầu tư vào TK 911 đơn vị khác Cuối kỳ, k/c CPTC
TK 111,112,331
CKTT cho người mua TK 111,112,335,242
Lãi tiền vay phải trả, pb lãi trả chậm trả góp TK 1112,1122 TK 111,1121 Bán ngoại tệ Lỗ bán ngoại tệ TK 152,156,211,642 Mua vật tư, HH, DV bằng ngoại tệ Lỗ tỷ giá
1.4.6.Kế toán doanh thu khác và chi phí khác
Chứng từ sử dụng
Phiếu thu, phiếu chi, hoá đơn GTGT, hoá đơn bán hàng, biên bản thanh lý, nhượng bán TSCĐ, biên lai nộp thuế, nộp phạt, các chứng từ khác có liên quan.
1.4.6.1.Doanh thu khác
a. Nội dung
Thu nhập khác là các khoản thu nhập không phải là doanh thu của doanh nghiệp.
Phản ánh các khoản thu nhập khác bao gồm: Thu nhập nhượng bán, thanh lý TSCĐ, tư nghiệp vụ bán và thuê lại tài sản. Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC cao hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát. Chênh lệch lãi do đánh giá lại hàng hoá, TSCĐ đem đi góp vốn liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư ngắn hạn khác. Các khoản thuế phải nộp khi bán hàng hoá, cung cấp dịch vụ nhưng sau đó được giảm, hồn. Thu tiền do khách hàng vi phạm hợp đồng, từ các khoản khó địi đã xử lý xố sổ. Thu tiền bồi thường bên thứ 3 để bù đắp cho tài sản bị tổn thất. Thu nhập quà biếu, quà tặng bằng tiền, hiện vật của các tổ chức cá nhân tặng cho doanh nghiệp. Thu các khoản nợ phải trả không xác định được chủ. Các trị số hàng khuyến mãi không phải trả lại . Các khoản thi nhập khác.
b. Tài khoản sử dụng
TK 711 “Thu nhập khác”
Nợ TK 711 Có
Số thuế GTGT phải nộp tính theo phương Các khoản doanh thu khác phát
Pháp trực tiếp đối với các khoản thu nhập sinh trong kỳ khác (nếu có)
c. Phương pháp kế tốn
Sơ đồ 1.15. Hạch tốn doanh thu khác
Giá trị ghi sổ Kết chuyển thu nhập
khác vào TK 911
Thu phạt khách hàng vi phạm hợp đồng kinh tế, tiền các tổ chức bảo hiểm bồi thường
Tiền phạt tính trừ vào các khoản nhập ký quỹ, ký cược
Thu được phải thu khó địi đã xố sổ
Tính vào thu nhập khác khoản nợ phải trả không xác định được chủ
Các khoản thuế XNK, TTĐB, BVMT được NSNN hoàn lại
Định kỳ phân bổ doanh thu chưa thực hiện nếu được tính vào thu nhập khác
Hồn nhập cp DP bảo hành cơng trình xây lắp khơng sử dụng hoặc chỉ bảo hành số thực tế nhỏ hơn số đã trích trước
Đánh giá tổng giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
Đầu tư bằng vật tư hàng hoá (trường hơp đánh giá lại lớn hơn giá trị còn lại)
Đầu tư bằng TSCĐ (t/h giá đánh giá lại lớn hơn giá trị ghi sổ
NG HMLK TK 111,112 TK 711 TK 911 TK 156 TK 214 TK 221,222,228 TK 152,153,155,156 TK 3387 TK 331,338 TK 111,112 TK 352 TK 333 TK 333 TK 331,213 TK 152,153,155,156 TK 221,222,228 Các khoản thuế trừ vào thu
nhập khác (nếu có)
Trị giá hàng khuyến mãi khơng phải trả lại
1.4.6.2.Chi phí khác
a. Nội dung
Chi phí khác là các khoản chi phí của các hoạt động SXKD tạo ra doanh thu của doanh nghiệp. Phản ánh những khoản chi phí phát sinh do các sự kiện hay các nghiệp vụ riêng biệt với hoạt động thơng thường của các doanh nghiệp.
- Chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ
- Chênh lệch giữa giá trị hợp lý tài sản được chia từ BCC nhỏ hơn chi phí đầu tư xây dựng tài sản đồng kiểm soát. Chênh lệch lỗ do đánh giá lại hàng hố, TSCĐ đi góp vốn vào cơng ty con, liên doanh, đầu tư vào công ty liên kết, đầu tư dài hạn khác.
- Giá trị còn lại của TSCĐ bị phá vỡ. Giá trị còn lại của TSCĐ thanh lý, nhượng bán TSCĐ (nếu có). Tiền phạt phải trả do vi phạm hợp đồng kinh tế, phạt hành chính
- Các khoản chi phí khác ngoài các khoản nêu trên.
b. Tài khoản sử dụng
TK 811 “Chi phí khác”
Nợ TK 811 Có
Các khoản chi phí khác phát sinh Kết chuyển tồn bộ các khoản chi phí Khác phát sinh trong kỳ vào TK 911
TK 111,112,131,141 TK 811 TK 911 Các chi phí khác phát sinh (Chỉ hoạt động Kết chuyển chi phí
Thanh lý, nhượng bán TSCĐ…) khác để XĐKQKD
TK 338,331
Khi nộp phạt Khoản bị phạt do vi phạm hợp đồng
TK 211.213,214 TK 214
Nguyên giá Giá trị hao mòn TK 111,112,138
TSCĐ góp vốn
liên doanh, liên TK 222,223 Thu bán hồ sơ thầu hđ kết Giá trị vốn góp liên thanh lý, nhượng bán
doanh, liên kết TSCĐ Chênh lệch giữa giá đánh
giá lại nhỏ giá trị còn lại của TSCĐ
Tài sản
Đánh giá giảm giá trị tài sản khi chuyển đổi loại hình doanh nghiệp
1.4.7.Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
1.4.7.1.Tài khoản sử dụng
TK 821 “Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp”
Nợ TK 821 Có
TK 821 khơng có số dư cuối kỳ
1.4.7.2.Nội dung kế tốn
Chi phí tính thuế TNDN phát sinh trong kỳ thuế TNDN của các năm trước phải nộp bổ sung do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi tăng chi phí thuế TN của năm hiện tại.
Ghi nhận chi phí thuế TNDN hỗn lại.
Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên có lớn hơn số phát sinh bên nợ TK 821 phát sinh trong năm vào bên có TK 911 “Xác định kết quả kinh doanh
Số thuế TNDN thực tế phải nộp nhỏ hơn số thuế TNDN tạm nộp được giảm trừ vào chi phí thuế TNDN đã được ghi nhận trong năm. Số thuế TNDN phải nộp được ghi nhận do phát hiện sai sót khơng trọng yếu của các năm trước được ghi giảm chi phí thuế TNDN hiện hành trong năm hiện tại. Ghi giảm chi phí thuế TNDN hỗn lại và ghi nhận tài sản thuế thu nhập hoãn lại Kết chuyển chênh lệch giữa số phát sinh bên nợ lớn hơn số phát sin bên có TK 821 phát sinh trong năm vào bên nợ TK 911
a. Nội dung
Phản ánh chi phí thuế TNDN của DN gồm chi phí thuế TNDN hiện hành và chi phí thuế TNDN hỗn lại phát sinh trong năm là căn cứ xác định kết quả kinh doanh sau thuế năm tài chính hiện hành. Thuế suất thuế TNDN là 20% . Cách tính thuế TNDN:
Thu nhập
chịu thuế = Doanh thu -
Chi phí được trừ + Các khoản thu nhập khác Thu nhập tính thuế = Thu nhập chịu thuế * ( Thu nhập được miễn thuế + Các khoản lỗ được kết chuyển theo qui định ) Thuế TNDN phải nộp = Thu nhập tính
thuế * Thuế suất thuế TNDN
Thuế thu nhập doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và cơng nghệ thì tính thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau: Thuế TNDN phải nộp = ( Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN(nếu có) ) * Thuế suất thuế TNDN b. Chứng từ sử dụng
Phiếu kế tốn. Tờ khai thuế TNDN phải nộp, biên lai nộp thuế. Báo cáo quyết toán thuế TNDN hằng năm. Báo cáo KQHĐKD. Quyết định xử lý lỗ các năm trước. Quyết định trích lập các quỹ trong doanh nghiệp. Các biên bản, hợp đồng về phân chia lợi nhuận. Các chứng từ khác có liên quan.
c. Phương pháp hạch tốn
Sơ đồ 1.17. Hạch toán xác định kết quả kinh doanh
TK 632,635,641,642,811 TK 911 TK 511,515,711
K/c chi phí K/c doanh thu và thu nhập khác
TK 8211,8212 TK 8212
K/c chi phí thuế TNDN hiện hành K/c khoản giảm trừ CP thuế và CP thuế TNDN hoãn lại TNDN hoãn lại
CHƯƠNG 2: THỰC TRẠNG KẾ TOÁN TIÊU THỤ VÀ XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN GIẤY GIA LAI 2.1. KHÁI QUÁT CHUNG VỀ CƠNG TY CỔ PHẦN GIẤY GIA LAI 2.1.1. Q trình hình thành và phát triển của cơng ty Cổ Phần Giấy Gia Lai.
Công ty Cổ phần giấy Gia Lai a. Vài nét về công ty
Công ty Cổ Phần Giấy Gia Lai được thành lập theo quyết định của Chi cục Thuế thành phố Pleiku. Được cấp phép kinh doanh và hành nghề số 5900866168 ngày 29 tháng 03 năm 2012.
- Tên công ty: Công ty Cổ Phần Giấy Gia Lai - Loại hình hoạt động: Cơng ty Cổ Phần
- Địa chỉ chủ sở chính: Đường số 4, lơ C3, khu cơng nghiệp Trà Đa, xã Trà Đa, thành phố Pleiku.
- Đại diện pháp luật: Trần Văn Quyết - Mã số thuế: 5900866168
- Ngày cấp giấy phép: 29/03/2012 - Ngày bắt đầu hoạt động: 01/04/2012 - Điện thoại: 0905199681
- Trạng thái: Đang hoạt động - Vốn điều lệ: 20 tỷ đồng
- Ngân hàng giao dịch: Ngân hàng Vietcombank Gia Lai - Số TK ngân hàng: 0291000027027
b. Lịch sử hình thành và phát triển của công ty
Ngày 29 tháng 03 năm 2012. Đã được Chi cục Thuế thành phố
Pleiku cấp giấy phép đầu tư cho phép thành lập công ty Cổ Phần giấy Gia Lai. Ngày 1 tháng 04 năm 2012, công ty bắt đầu đi vào hoạt động. Công
ty được thành lập nhằm đáp ứng nhu cầu về việc cung cấp bột giấy và giấy vệ sinh cho các doanh nghiệp và cho người tiêu dùng.
- Giai đoạn từ năm 2012-2017: Là giai đoạn mà công ty mới thành lập. Công tác chủ yếu trong giai đoạn này hoàn thiện bộ máy sản xuất để