1. Xác định khối lượng sản phẩm làm dở theo sản lượng ước tính tương đương
2.2 kế tốn tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp 22.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu chính
Công ty may Thăng long ngồi sản xuất gia cơng cho các hãng cịn sản xuất một số hàng nội địa để phục vụ cho nhu cầu tiêu dùng của xã hội. Tuy nhiên phần sản xuất nội địa chiếm tỷ lệ rất nhỏ trong toàn bộ hoạt động sản xuất một năm của công ty. Sản xuất hàng nội địa chủ yếu để tận dụng năng lực sản xuất (nguyên vật liệu tiết kiệm được từ hàng gia cơng). Chính vì cơng ty chun gia công hàng may xuất khẩu nên chủ yếu là sản xuất theo đơn đặt hàng. Mỗi đơn đặt hàng ký kết đều được công ty thống nhất với khách hàng trên nguyên tắc về tiêu chuẩn kỹ thuật, định mức. Trên cơ sở đó phịng kỹ thuật xây dựng hệ thống định mức cho từng công đoạn, chi tiết sản phẩm cho nguyên phụ liệu.
Nguyên vật liệu chính mà cơng ty sử dụng để sản xuất sản phẩm chủ yếu là các loại vải. Cơng ty nhập ngun vật liệu theo hai hình thức: nguyên vật liệu do khách hàng cung cấp hoặc do công ty tự mua. Nếu bên đặt hàng cung cấp nguyên vật liệu thì tồn bộ ngun vật liệu và bao bì (nếu có) được cung cấp tại cảng Hải Phịng theo điều kiện CIF. Chi phí nguyên vật liệu chính được tíng là chi phí vận chuyển từ nơi cung cấp về cơng ty. Ngồi ngun vật liệu đã tính theo định mức, bên đặt hàng có trách nhiệm chuyển cho cơng ty 3%- 5% số nguyên vật liệu để bù đắp số hao hụt trong quá trình sản xuất.
Nếu cơng ty tự mua thì chi phí nguyên vật liệu chính được tính là giá mua vào khơng có VAT.
Việc quản lý nguyên vật liệu được chia làm 2 khâu với 2 mảng kế toán tương ứng. Khâu 1: Nguyên vật liệu về nhập kho công ty, căn cứ vào hoá đơn mua hàng, kế toán sẽ theo dõi nguyên vật liệu trên 2 mặt số lượng và giá trị. Khâu 2: nhập nguyên vật liệu ở kho cơng ty vào kho xí nghiệp, sau đó đưa vào chế biến (bán thành phẩm) để tạo ra thành phẩm và nhập kho cơng ty, kế tốn chỉ theo dõi về mặt số lượng.
- Về mặt hiện vật: dựa vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu trực tiếp đã quy định, theo dõi tình hình tiêu hao thực tế, tính tốn ghi sổ bước đầu bằng “Phiếu theo dõi bàn cắt” và thực hiện cơng tác kế tốn tập hợp chi phí cho từng phân xưởng, mã hàng.
- Về mặt giá trị: Căn cứ vào lượng tiêu hao thực tế, khớp giá mua hoặc chi phí vận chuyển phân bổ cho nguyên vật liệu chính.
Giá trị nguyên vật liệu chính nếu do bên đặt hàng cung cấp được tính: Tổng chi phí vận chuyển
Tổng số mét vải
Giá trị nguyên vật liệu chính do cơng ty mua được tính là giá xuất kho theo phương pháp bình quân cả kỳ dự trữ.
Căn cứ vào kế hoạch sản xuất và định mức cơng ty giao cho các xí nghiệp, theo lệnh sản xuất thủ kho viết phiếu xuất kho theo từng loại vải của mỗi mã hàng.
Dựa vào phiếu xuất kho và lượng vải chế biến nhân viên hạch tốn xí nghiệp lập “Phiếu theo dõi bàn cắt”. Đây là phiếu theo dõi lượng vải chế biến cho từng mã hàng trên từng bàn cắt, có sự so sánh với định mức tiêu hao quy định trên mẫu thiết kế từ đó tính ra lượng vải thực tế cịn có khả năng đưa vào chế biến sau q trình cắt. Phiếu này được hạch tốn hàng ngày và từng bàn cắt.
Đặc trưng của doanh nghiệp may mặc là dù số vải còn chưa chế biến sau cắt còn nhiều và có giá trị khá lớn nhưng chỉ là vải vụn, mảnh nhỏ không sử dụng được nữa (Biểu số 3)
Chi phí bình qn 1 mét vải =
Trên phiếu theo dõi bàn cắt ta thấy ngày 13/3/2001 xí nghiệp I nhận 760,21 mét vải, trải được 88 lá, mỗi là dài 8,43 m. Số nguyên liệu chính thực tế là:
88 x 8,43 = 741, 84
Hao phí đầu bàn đoạn nối là: 0,02 x 88 = 1,76 Số nguyên liệu chính cịn lại là:
760,21 - (741,84 + 1,76) = 16,61
Đây chỉ là số liệu tính tốn, số vải nhập lại kho của xí nghiệp chỉ là 14,73. số cịn lại là 16,61- 14,73 = 1,88 m là những mảnh vải nhỏ không sử dụng được nữa, phần này được gọi là thiếu do hạch toán bàn cắt.
Cuối tháng nhân viên hạch toán tổng hợp lập “Báo cáo nguyên liệu”. Báo cáo này theo dõi tình hình sử dụng ngun liệu của tồn xí nghiệp. Bao gồm các yếu tố sau: mã hàng xí nghiệp nhận chế biến, nguyên liệu theo từng mã hàng, tồn đầu kỳ nhập trong kỳ, xuất trong kỳ và tồn cuối kỳ. Cụ thể phần nhập bao gồm nhập từ kho nguyên liệu của cơng ty và nhập khác (nhập từ kho xí nghiệp số vải cịn lại sau hạch tốn bàn cắt có thể dùng để may chi tiết sản phẩm). Phần xuất bao gồm xuất chế biến xuất về kho nguyên liệu (nguyên liệu thiếu chưa lập biên bản), xuất khác (thiếu do hạch toán bàn cắt) và đổi bán thành phẩm.
Nếu phần nguyên liệu dùng để chế biến cho mã khác hoặc khi nhập nguyên liệu chưa được viết phiếu nhập thì loại nguyên liệu của những mã hàng đó được ghi ( - ) âm (Biểu số 4).
Căn cứ vào phiếu theo dõi bàn cắt cả tháng nhân viên hạch toán tổng hợp lập “Báo cáo chế biến” (Biểu số 5). Báo cáo này thể hiện số lượng bán thành phẩm cắt, lượng nguyên liệu dùng để chế biến cho từng mã hàng. Ví dụ mã 9J806746 sử dụng 2 loại vật liệu chính là vải ngồi và xốp, chế biến được 748 bán thành phẩm trong đó chi tiết lượng ngun liệu. Ngồi rabáo
cáo này cũng thể hiện định mức thực tế xí nghiệp so với định mức tiêu hao nguyên vật liệu cơng ty giao cho xí nghiệp; tỷ lệ phần trăm hao hụt của nguyên vật liệu theo từng mã hàng.
Cuối tháng dựa vào phiếu theo dõi bàn cắt trong tháng, dựa vào số lượng bán thành phẩm cắt và số sản phẩm hoàn thành nhập kho trong phiếu nhập kho, tổng hợp thành “Báo cáo hàng hoá” (Biểu số 6).
Báo cáo này thể hiện số lượng thành phẩm tồn đầu kỳ, số lượng sản phẩm nhận chế biến trong tháng bao gồm nhận chế biến và nhận khác; số lượng thành phẩm xuất gồm ba loại , B, C và xuất khác; số lượng thành phẩm tồn cuối kỳ.
Sau khi tổng hợp báo cáo trên, nhân viên hạch tốn xí nghiệp gửi lên phịng kế tốn cơng ty. Trên cơ sở đó, kế tốn lập thành 3 loại báo cáo tổng hợp.
Các báo cáo của xí nghiệp mới chỉ phản ánh về mặt lượng, kế tốn cơng ty phải dựa vào giá trị ngun vật liệu thực tế xuất kho hoặc chi phí vận chuyển để phân bổ tính tốn và hồn chỉnh số liệu về mặt giá trị.
“Báo cáo tổng hợp chế biến” tổng hợp số liệu tồn cơng ty căn cứ vào báo cáo chế biến của các xí nghiệp. Báo cáo này được lập theo quý, thể hiện số lượng bán thành phẩm chế biến theo cả quý trong từng mã hàng. Số lượng nguyên vật liệu chính tiêu hao thực tế cho số bán thành phẩm đó. Chi phí ngun vật liệu chính tính bằng tiền và chi phí bình qn đơn vị sản phẩm. (Biểu số 7).
Trên cơ sở báo cáo hàng hoá hàng tháng của xí nghiệp kế tốn xây dựng “Báo cáo tổng hợp hàng hoá” (Biểu số 8) phản ánh số bán thành phẩm chế biến và thành phẩm nhập kho theo từng mã hàng và từng xí nghiệp, tổng hợp thành số liệu tồn cơng ty.
“Báo cáo nguyên liệu của công ty” dựa trên số nguyên liệu tiêu hao thực tế. Số bán thành phẩm chế biến được và số thành phẩm nhập kho (dựa trên báo cáo hàng hoá) đồng thời điều chỉnh với sổ chi tiết vật liệu (Biểu số 9).
Biểu số 3