Chứng từ gốc
Sổ quỹ Bảng tổng hợp
chứng từ gốc Sổ kế toán chi tiết Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ Chứng từ ghi sổ Sổ cái Bảng cân đối phát sinh
Báo cáo tài chính
Bảng tổng hợp chi tiết
PHẦN MỀM KẾ TỐN Máy vi tính Chứng từ kế tốn Bảng tổng hợp chứng từ kế tốn SỔ KẾ TOÁN - Sổ tổng hợp - Sổ chi tiết
- Báo cáo tài chính
- Báo cáo kế tốn quản trị Có thể mơ tả quy trình ghi sổ kế tốn theo hình thức kế tốn trên máy vi tính theo sơ đồ sau:
Nhập số liệu hàng ngày
In sổ, báo cáo cuối tháng, cuối năm Đối chiếu, kiểm tra
Sơ đồ 2.4. Sơ đồ mơ tả hình thức kế tốn trên máy vi tính *Tổ chức bộ máy kế tốn
Bộ máy kế tốn được bố trí thống nhất với người đứng đầu là Kế toán trưởng. Dưới Kế toán trưởng là các kế toán viên. Dưới các kế toán viên là thống kê kế tốn tại các đội xây dựng cơng trình.
Sơ đồ 2.4. Bộ máy kế tốn Cơng ty CP GTCC Thạch Thành.
KẾ TOÁN TRƯỞNG KẾ TOÁN TỔNG HỢP KẾ TOÁN NGÂN HÀNG KẾ TOÁN THEO DÕI KẾ TOÁN TIỀN LƯƠNG
THỐNG KÊ KẾ TỐN TẠI CÁC ĐỘI XÂY DỰNG CƠNG TRÌNH
- Kế tốn trưởng: là người chịu trách nhiệm tồn bộ cơng tác kế tốn, giao dịch, hướng dẫn, chỉ đạo, kiểm tra công việc của các kế tốn viên trong phịng, chịu trách nhiệm trước giám đốc, cơ quan thuế và kiểm tốn viên về thơng tin mà kế toán cung cấp.
- Kế toán tiền lương: là người chịu trách nhiệm theo dõi, nhận bảng chấm cơng từ các bộ phận để tính lương, giải trình với giám đốc và các nhân viên trong cơng ty nếu có thắc mắc về lương, theo dõi thanh tốn với cơ quan thuế về thuế thu nhập cá nhân và thanh toán với cơ quan bảo hiểm, hỗ trợ kế toán tổng hợp khi cần.
- Kế toán ngân hàng: là người chịu trách nhiệm về quản lý thơng tin thanh tốn liên quan tới ngân hàng, phụ trách hồ sơ liên quan tới vay vốn, theo dõi thông tin chi tiền tại ngân hàng, hỗ trợ kế toán tổng hợp khi cần.
- Kế tốn theo dõi: Theo dõi các hóa đơn, chứng từ ở các đội thi cơng cơng trình gửi về. Vào sổ kế tốn và theo dõi.
- Kế toán tổng hợp: là người chịu trách nhiệm tổng hợp các chi phí phát sinh do các kế toán tiền lương, kế toán ngân hàng và kế toán theo dõi cung cấp để làm báo cáo chi phí. Lấy căn cứ tính giá thành.
- Thống kê kế tốn tại các đội xây dựng cơng trình: là người theo dõi các khoản chi tiền bằng tiền mặt tại các đội xây dựng cơng trình. Hồn hóa đơn sau khi chi tiền về cho kế toán theo dõi để làm căn cứ ghi nhận chi phí.
*Chế độ kế tốn áp dụng tại cơng ty
Cơng ty áp dụng Luật kế tốn, Chuẩn mực kế toán, Chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ban hành ngày 20 tháng 03 năm 2006 của Bộ trưởng Bộ tài chính; và các thơng tư, hướng dẫn sửa đổi bổ sung chế độ kế toán của Bộ Tài chính.
Đơn vị tiền tệ được sử dụng trong ghi chép và lập báo cáo là Đồng Việt Nam (VND).
Kỳ kế toán theo năm, bắt đầu từ ngày 01/01 kết thúc ngày 31/12 hằng năm. Công ty hạch toán chênh lệch tỷ giá hối đối theo Thơng tư 179/2012/TT-BTC ngày 24/10/2013 của Bộ Tài chính.
Thuế GTGT phải nộp được tính theo phương pháp khấu trừ.
Nguyên tắc ghi nhận doanh thu: Doanh thu được ghi nhận khi chủ đầu tư xác nhận khối lượng thi công đã hồn thành và có kế hoạch giải ngân cho khối lượng cơng việc đó.
Ngun tắc ghi nhận chi phí: CPSX tại các cơng trình và chi phí tại văn phịng cơng ty được ghi nhận khi đã thực tế phát sinh, có hóa đơn hợp lý, hợp lệ.
Nguyên tác đánh giá hàng tồn kho: Theo nguyên tắc giá gốc, trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Giá gốc hàng tồn kho bao gồm chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. Phương pháp xác định giá trị hàng tồn kho là phương pháp bình quân gia quyền. Phương pháp hạch toán hàng tồn kho là Kê khai thường xuyên.
TSCĐ được khấu hao theo phương pháp đường thẳng để trừ dần vào nguyên giá TSCĐ theo thời gian hữu dụng ước tính như sau:
- Máy móc thiết bị: 03 – 15 năm - Phương tiện vận tải: 03 – 13 năm - Thiết bị công cụ quản lý: 05 – 08 năm
2.1.4. Giới thiệu về phần mềm kế tốn cơng ty đang sửu dụng
Cơng ty hiện đang ứng dụng vi tính trong việc tổ chức kế toán nhằm giúp cho việc cung cấp thơng tin nhanh chóng, kịp thời, chính xác, giảm bởt công việc kế tốn thủ cơng. Phần mềm kế tốn áp dụng tại cơng ty là phần mềm kế tốn MISA SME.NET 2012 R5 – Đây là phần mềm kế toán hiện đang được nhiều doanh nghiệp sử dụng.
Khi khởi động phần mềm, sau khi nhập tên người dung và mật khẩu phần mềm hiện lên giao diện chính như sau:
Hình 2.1: giao diện màn hình chính của phần mềm MISA SME.NET 2012
Trên màn hình giao diện chính của phần mềm kế tốn ta thấy có các phần hành kế tốn liên quan ở mục của phân bổ nghiệp vụ.
Q trình hạch tốn khi áp dụng máy vi tính: kế tốn viên từ các nghiệp vụ kinh tế phát sinh thu nhập đựơc các chứng từ kế toán sẽ tiến hành cập nhập số liệu ban đầu vào máy. Máy sẽ tự động xử lý vào các sổ kế toán tương ứng. Ngưới sử dụng sẽ mở các loại sổ theo yêu cầu quản lý và cơng việc u cầu có sẵn trong máy.
Phần mềm kế tốn MISA SME.NET 2012 R5 có tính năng chủ yếu là cập nhật các chứng từ ban đầu, tự vào các sổ cái và các sổ chi tiết tương ứng, tập hợp chi phí, tính GTSP giảm bớt các bước làm thủ công.
Riêng đối với việc kế tốn tập hợp CPSX và tính giá thành thì trình tự kế tốn trên máy vi tính được tiến hành theo các bước sau:
- Việc tập hợp CPSX do máy tự động kết chuyển dựa trên số liệu cập nhập ban đầu của kế toán viên.
- Căn cứ vào kết quả kiểm kê cuối kỳ để đánh giá sản phẩm làm dở dang theo từng đối tượng tập hợp chi phí mà nhập số liệu dở dang cuối kỳ vào máy.
- Căn cứ vào yêu cầu của người cần thông tin, máy sẽ tự động xử lý và đưa ra thông tin theo yêu cầu.
2.2. Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tạiCơng ty. Cơng ty.
2.2.1. Tổ chức khai báo, mã hóa các đối tượng quản lý của cơng ty.
Các danh mục cần khai báo:
- Danh mục TK: Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành
sử dụng hệ thống tài khoản qui định theo QĐ 15/2006 QĐ – BTC của Bộ Tài Chính.
TK được mở chi tiết theo tình hình thực tế của cơng ty:
Danh mục hệ thống tài khoản được tạo sẵn khi cài đặt phần mềm. Người sử dụng có thể tùy chọn hệ thống tài khoản phù hợp với chế độ kế tốn mà doanh nghiệp mình áp dụng . Danh mục hệ thống tài khoản được quản lý theo mơ hình cây phân cấp, có nghĩa là một tài khoản tổng hợp có thể bao gồm nhiều tài khoản chi tiết khác nhau, phụ thuộc vào yêu cầu quản lý của đơn vị . Cơng ty Cổ phần giao thơng cơn chính Thạch Thành sử dụng hệ thống tài khoản theo quyết định 15.
Sau đây là giao diện những tài khoản chủ yếu sử dụng trong việc tập hợp CPSX và tính GTSP tại cơng ty:
Hình 2.2 danh mục tài khoản
Các TK tập hợp chi phí và tính giá thành được mở chi tiết cho từng CT, HMCT.
VD: TK 621 – ĐLTTK : CPNVLTT CT đường liên thôn Thành Kim. -TK 622 – ĐLTTK : CPNCTT CT đường liên thôn Thành Kim.
- TK 623 – ĐLTTK: CPSDMTC CT đường liên thôn Thành Kim. - TK 627 – ĐLTTK: CPSXC CT đường liên thôn Thành Kim
- Danh mục nhà cung cấp: Mỗi nhà cung cấp của cơng ty được mà hóa
bằng 6 ký tự . Ví dụ:
Mã nhà cung cấp Tên nhà cung cấp
ĐT0001 Công ty TNHH Hoa Đại
ĐT0002 Cơng ty Cổ phần đá Thanh Hóa
ĐT0003 Cơng ty TNHH đá xây dựng Huy Hồng ĐT0004 Cơng ty Cổ phần xi măng Bỉm Sơn
- Danh mục kho. Ví dụ:
Mã kho Tên kho
KTK Kho Thành Kim
KNT Kho Ngọc Trạo
KVD Kho Vân Du
Hình 2.4. Danh mục kho
- Danh mục đối tượng tập hợp chi phí.
Đối tượng tập hợ chi phí là những cơng trình xây dựng của doanh nghiệp. Ví dụ như :
Mã đối tượng tập hợp chi phí
Tên đối tượng tập hợp chi phí
ĐLTTK Đường liên thơn Thành Kim
ĐBTBS Đường bê tơng Bỉm Sơn
Hình 2.5. Danh mục đói tượng tập hợp chi phí
2.2.2. Phân loại chi phí sản xuất.
Đối với Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành thì việc quản lý CPSX khơng chỉ dựa vào các số liệu tổng hợp về chi phí mà cịn căn cứ vào số liệu cụ thể của từng loại chi phí theo từng CT, HMCT ở từng thời điểm nhất định. Do vậy, việc phân loại CPSX là yêu cầu tất yếu đối với cơng tác kế tốn tập hợp CPSX và tính GTSP xây lắp. Phân loại chi phí phù hợp sẽ giúp doanh nghiệp nâng cao hiệu quả quản lý CPSX.
Công ty phân loại CPSX theo hoạt động và công dụng kinh tế. Theo cách phân loại này, CPSX bao gồm:
- CPNVLTT: là chi phí về các loại vật liệu chính, vật liệu phụ, vật kết cấu (trừ vật liệu sử dụng cho máy thi công) và các thiết bị đi kèm với vật kiến trúc như thiết bị vệ sinh, thơng gió, điều hồ nhiệt độ…
- CPNCTT: bao gồm tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp kể cả cơng nhân của doanh nghiệp và cơng nhân th ngồi.
- CPSDMTC: là chi phí liên quan đến việc sử dụng máy thi công trực tiếp cho việc thực hiện sản phẩm xây lắp bao gồm: chi phí khấu hao máy thi công, tiền thuê máy thi công, tiền lương của công nhân điều khiển máy thi cơng; chi phí nhiên liệu, động lực, dầu mỡ dùng cho máy thi cơng; chi phí sửa chữa máy thi cơng…
- CPSXC: là các chi phí khác ngồi các khoản chi phí trên phát sịnh ở tổ đội, công trường xây dựng bao gồm: lương nhân viên quản lý đội; các khoản bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí cơng đồn và tiền ăn ca của cơng nhân viên tồn đội xây dựng; vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng chung cho đội xây dựng; khấu hao TSCĐ dùng chung cho đội xây dựng; chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác bằng tiền dùng chung cho đội xây dựng.
2.2.3. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành tại cơng ty.
2.3.3.1. Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất tại cơng ty.
Cũng như hầu hết các Công ty xây lắp khác trong ngành, Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành ln coi trọng đúng mức việc xác định đối tượng tập hợp CPSX. Xuất phát từ đặc điểm ngành xây dựng, từ đặc thù của sản phẩm xây dựng và để đáp ứng tốt nhất yêu cầu của công tác quản lý, cơng tác kế tốn... Cơng ty đã xác định đối tượng tập hợp CPSX là từng CT, HMCT nhận thầu.
2.3.3.2. Đối tượng tính giá thành sản phẩm của cơng ty.
Xác định đối tượng tính giá thành cũng là cơng việc đầu tiên trong tồn bộ cơng tác tính GTSP. Đối tượng tính giá thành là căn cứ để lập các bảng tính giá thành chi tiết và tổ chức tính giá thành theo từng đối tượng cụ thể đó là CT, HMCT hồn thành bàn giao.Đối tượng tính giá thành sản phẩm xây lắp thơng thường phải tạo điều kiện thuận lợi cho công tác tập hợp chi phí, tính giá thành được thực hiện một cách nhanh chóng, chính xác và phù hợp với đặc điểm kinh doanh của doanh nghiệp.
Với các đặc điểm sản phẩm của cơng ty là mang tính đơn chiếc, kết cấu phức tạp và cố định tại nơi sản xuât... thì đối tượng tính giá thành tại Cơng ty được xác định dựa trên cơ sở đối tượng tập hợp CPSX đó là từng CT, HMCT hoàn thành.
2.3.4. Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm.
2.3.4.1. Phương pháp kế tốn tập hợp chi phí sản xuất
Các chi phí phát sinh ở Cơng ty Cổ phần giao thơng cơng chính Thạch Thành thường là lớn và liên quan đến một cơng trình nhất định. Do đó mà phương pháp tập hợp CPSX tại công ty là phương pháp trực tiếp. Đối với mỗi một cơng trình hay hạng mục cơng trình thì kế tốn tiến hành tập hợp chi phí phát sinh và quản lý chặt chẽ các chi phí phát sinh đó để thuận lợi cho cơng tác lập báo cáo và tính giá thành cho mỗi CT, HMCT.
Hàng ngày, các chi phí trực tiếp như chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân cơng, CPSDMTC phát sinh ở CT, HMCT nào thì kế tốn tiến hành tập hợp chi phí cho các CT, HMCT đó. Riêng đối với CPSXC thì phải tiến hành phân bổ chi phí cho các CT, HMCT.
2.3.4.2 . Phương pháp tính giá thành sản phẩm
Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá thành trực tiếp cho từng cơng trình trên cơ sở chi phí tập hợp được trong kỳ: CPNVLTT, CPNCTT, CPSDMTC, CPSXC (Phương pháp cộng chi phí)
Khi cơng trình quyết tốn (bên A chấp nhận thanh tốn), kế tốn xác định giá thành thực tế theo cơng thức:
Z = DĐK + (C1 + C2 + ... + Cn) – DCK
Trong đó:
- Z: Giá thành của CT, HMCT hồn thành - DĐK: Chi phí dở dang đầu kỳ
- C1, C2, ..., Cn: CPSX tập hợp được trong kỳ (các chi phí này ở cơng ty được tập hợp theo các mỗi CT, HMCT đó)
2.3.5. Kế tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm
*Sổ kế tốn sử dụng: - Chứng từ ghi sổ
- Sổ chi tiết TK 621, 622, 623, 627,154 - Sổ Cái TK 621, 622, 623, 627,154 -Sổ đăng ký chứng từ ghi sổ
2.3.5.1. Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp
CPNVLTT bao gồm giá trị thực tế nguyên,vật liệu chính, vật liệu phụ, vật liệu kết cấu... cần thiết để tham gia cấu thành thực thể sản phẩm xây lắp. Giá trị vật liệu bao gồm cả chi phí mua, chi phí vận chuyển bốc dỡ tới tận cơng trình, hao hụt định mức. Trong giá thành sản phẩm xây lắp khoản mục CPNVLTT thường chiếm một tỷ trọng lớn. Vì vậy khoản chi phí này cần được kiểm sốt một cách chặt chẽ, tránh lãng phí gây giảm lợi nhuận.
Do các cơng trình thi cơng phân bố ở nhiều nơi, xa Cơng ty nên để tạo thuận lợi và đáp ứng tính kịp thời của việc cung ứng vật liệu, bộ phận cung ứng của công ty sẽ phụ trách cung ứng vật tư chính như nhựa đường, cát, đá, sỏi, xi măng,...
Trình tự hạch tốn CPNVLTT
Tại phịng kỹ thuật, căn cứ vào dự tốn được lập kế hoạch về tiến độ thi cơng của từng CT, HMCT để lập kế hoạch cung ứng vật tư và giao nhiệm vụ thi công xây dựng cho các tổ, đội xây dựng. Ở từng CT, HMCT và các phân xưởng sản xuất tại công ty, dựa vào nhiệm vụ sản xuất thi công, kế hoạch cung ứng vật tư cho từng CT, HMCT và nhu cầu vật liệu trong từng giai đoạn cụ thể để xuất NVL đến chân CT, HMCT hoặc mua ngoài NVL vận chuyển đền chân CT, HMCT.
Chứng từ ban đầu
Công ty sử dụng các chứng tư ban đầu, để hạch toán CPNVLTT bao