2.2.1 Đặc điểm của chi phí sản xuất tại cơng ty CP tư vấn và khảo sát XD số 2.
Là một doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực xây dựng, công ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2 luôn sử dụng nhiều yếu tố chi phí phục vụ cho q trình thi cơng. Các cơng trình trước khi bắt đầu thi cơng đều phải lập dự toán thiết kế để các bên duyệt và làm cơ sở cho việc ký kết hợp đồng kinh tế. Các dự toán XDCB được lập theo từng CT, HMCT và được phân tích theo từng hạng mục chi phí. Như vậy tồn bộ chi phí của cơng ty bao gồm:
+ Chi phí ngun vật liệu trực tiếp: Bao gồm tồn bộ chi phí vật liệu chính, vật liệu phụ trực tiếp sử dụng cho xây dựng các CT như: Xi măng, cát, sỏi, đá sắt, thép.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm tiền lương, tiền công phải trả cho công nhân trực tiếp thi cơng, các khoản tiền cơng th ngồi.
+ Chi phí sử dụng máy thi cơng: Gồm những chi phí phục vụ cho sản xuất nhưng khơng trực tiếp tham gia vào quá trình cấu tạo nên thực tế sản phẩm gồm: Lương chính, lương phụ, và các khoản phụ cấp mang tính chất lương của ban quản lý tổ, đội, các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính trên lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất, công nhân điều khiển máy thi cơng, tiền trích khấu hao TSCD, chi phí dịch vụ mua ngoài (tiền điện thoại, tiền điện nước), chi phí bằng tiền khác (Tiền tiếp khách, tiếp thị cơng trình...).
Công ty đã tiến hành phân loại chi phi sản xuất theo mục đích, cơng dụng của chi phí để quản lý chặt chẽ các chi phí tạo điều kiện thuận lợi cho việc tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm. Theo cách phân loại này chi phí sản xuất của Cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và Xây Dựng số 2 được chia thành:
- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp chiếm tỷ trọng tương đối lớn trong giá thành sản phẩm xây dựng (40% - 65%) bao gồm: toàn bộ giá trị vật liệu cần thiết để tạo ra sản phẩm hoàn thành. Giá trị vật liệu bao gồm giá trị thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ…Cần thiết cho việc thực hiện, hồn thành cơng trình trong đó khơng kể đến vật liệu phụ, nhiên liệu, phụ tùng phục vụ cho máy móc phương tiện thi cơng.
- Chi phí nhân cơng trực tiếp: Bao gồm các khoản chi trả lương cho người lao động trực tiếp xây dựng các cơng trình khơng kể các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN tính trên quỹ lương của cơng nhân trực tiếp.
- Chi phí máy thi cơng: Là tồn bộ các chi phí về vật liệu, nhân cơng và các chi phí khác liên quan đến sử dụng máy thi cơng bao gồm : Chi phí thường xuyên và chi phí tạm thời.
Chi phí thường xuyên cho hoạt động của máy thi cơng gồm: chi phí nhân cơng điều khiển máy, phục vụ máy,…; chi phí vật liệu; chi phí cơng cụ dụng cụ; chi phí khấu hao TSCĐ; chi phí dịch vụ mua ngồi (chi phí sửa chữa nhỏ, điện nước, bảo hiểm…); chi phí khác bằng tiền.
Chi phí tạm thời cho hoạt động máy thi cơng gồm: Chi phí sửa chữa lớn máy thi cơng (đại tu, trung tu…) không đủ điều kiện ghi tăng ngun giá máy thi cơng, chi phí cơng trình tạm thời cho máy thi công (lều lán, bệ, đường ray chạy máy…).
- Chi phí sản xuất chung: gồm các khoản chi phí có liên quan đến cơng tác
quản lý và phục vụ chung trong phạm vi công trường hay tổ, đội xây dựng như: + Lương nhân viên quản lý đội xây dựng
+ Khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN được tính theo tỷ lệ % quy định hiện hành trên tiền lương phải trả cho công nhân trực tiếp xây, lắp, nhân viên sử dụng máy thi công, nhân viên quản lý đội xây dựng (Thuộc biên chế doanh nghiệp)
+ Khấu hao Tài sản cố định dùng chung cho hoạt động của đội.
+ Chi phí chung khác: là các chi phí về dịch vụ mua ngồi (chi phí về tiền điện thoại, fax, điện...), chi phí cơng cụ dụng cụ (có cuốc, xẻng, dụng cụ bảo hộ lao động...- phân bổ một lần vào chi phí sản xuất trong kỳ của cơng trình, các cơng cụ dụng cụ có giá trị lớn nhưng chưa đủ tiêu chuẩn là tài sản cố định thì được phân bổ đàn như cốp pha), chi phí bằng tiền khác (cơng tác phí,chi phí giao dịch, hội nghị, tiếp khách...) phục vụ cho thi công và cho công tác quản lý đội.
2.3 Thực trạng kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại cơng ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2.
2.3.1 Đối tượng tập hợp chi phí và tính giá thành tại cơng ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2.
Xác định đối tượng hạch tốn chi phí sản xuất là khâu đầu tiên quan trọng chi phối toàn bộ cơng tác hạch tốn chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm của xí nghiệp. Xuất phát từ đặc điểm riêng của ngành xây dựng cơ bản và đặc điểm tổ chức hạch tốn chi phí sản xuất trong xí nghiệp nên đối tượng tập hợp chi phí sản xuất được xác định là các cơng trình, hạng mục cơng trình riêng biệt.
Các chi phí phát sinh liên quan tới cơng trình, hạng mục cơng trình nào thì được tập hợp vào cơng trình đó, đối với các chi phí sản xuất chung phát sinh liên quan tới nhiều đối tượng chịu chi phí thì cuối kỳ hạch tốn sẽ được phân bổ cho các cơng trình, hạng mục cơng trình theo những tiêu thức thích hợp.
Mỗi cơng trình, hạng mục cơng trình dù là khốn gọn hay tập trung đều được mở sổ chi tiết riêng để theo dõi và tập hợp chi phí từ khi phát sinh chi phí đến khi hồn thành theo từng khoản mục:
+ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp + Chi phí nhân cơng trực tiếp + Chi phí sử dụng máy thi cơng + Chi phí sản xuất chung
Để phản ánh đầy đủ thực trạng công tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại xí nghiệp trong phạm vi bài viết này em xin trình bày có hệ thống cơng tác tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm xây dựng cơng trình Hồ Cửa Đạt - Thanh Hóa.
Số liệu cơng trình này sẽ được lấy vào q IV năm 2010.
2.3.2 Phương pháp tập hợp chi phí sản xuất, tính giá thành sản phẩm tại cơng ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2.
Để tập hợp chi phí sản xuất phục vụ cơng tác giá thành sản phẩm, Công ty Cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 đã lựa chọn phương pháp tập hợp trực tiếp theo từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Chi phí phát sinh sử dụng cho cơng trình, hạng mục nào sẽ được tập hợp hết cho cơng trình, hạng mục đó.
2.3.3 Thực trạng kế tốn chi phí sản xuất tại Cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và Xây Dựng số 2:
2.3.3.1 Kế tốn tập hợp chi phí ngun vật liệu trực tiếp
Nội dung chi phí nguyên liệu vật liệu trực tiếp.
Chi phí ngun vật liệu trực tiếp là tồn bộ giá trị vật liệu sử dụng vào việc sản xuất, thi cơng cơng trình, hạng mục cơng trình khơng tính đến giá trị vật liệu xuất dùng cho máy thi công và dùng cho quản lý tổ đội, quản lý doanh nghiệp. Chi phí nguyên vật liệu thường bỏ dần theo tiến độ thi cơng cơng trình. Chi phí ngun vật liệu trực tiếp trong cơng ty bao gồm: chi phí ngun vật liệu chính, nguyên vật liệu phụ, phụ tùng, nhiên liệu.
Chi phí nguyên vật liệu chính trong cơng ty bao gồm giá trị vật liệu xây dựng như: Gạch, xi măng, sắt, thép, cát, đá …dùng trực tiếp vào cơng trình. Chi phí vật liệu phụ gồm giá trị các vật liệu như: ván khuôn, giàn giáo, cốp pha….được các đội thi cơng dùng (th ngồi là chủ yếu) để phục vụ cơng trình.
Chi phí nhiên liệu bao gồm giá trị xăng, dầu chạy máy, than củi….phục vụ cho cơng tác vận hành máy móc thiết bị, phương tiện vận tải.
Phương pháp xác định chi phí nguyên vật liệu trực tiếp.
Xuất phát từ những đặc điểm của nguyên vật liệu phục vụ thi công: dễ huy động, đa dạng, khối lượng lớn, không tiện lưu kho, bãi nên công tác thu mua và bảo quản vật tư phục vụ thi công là do các đội thi công trực tiếp thực hiện. Công ty chỉ giám sát và chịu trách nhiệm thanh toán.
Tất cả các nhu cầu sử dụng vật tư vật liệu đều được xuất phát từ những nhiệm vụ cụ thể căn cứ vào định mức tiêu hao nguyên vật liệu do phòng kỹ thuật kế hoạch lập dự tốn, dựa trên khối lượng dự tốn các cơng trình, tình hình sử dụng vật tư, quy trình, quy phạm về thiết kế kỹ thuật, công nghệ thi công của đơn vị cũng như nhiều các yếu tố khác.
Chứng từ sử dụng:
+ Hố đơn bán hàng, hóa đơn giá trị gia tăng + Phiếu nhập kho, phiếu xuất kho.
+ Giấy đề nghị tạm ứng, phiếu chi. + Hoá đơn mua bán.
Tài khoản sử dụng:
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp phục vụ thi công xây lắp, máy thi công, công tác quản lý tổ, đội phát sinh trong tháng được hạch tốn trên TK 621- chi phí ngun vật liệu trực tiếp.Tài khoản này chi tiết cho từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Do đó, chi phí ngun vật liệu phát sinh cho đối
Khoan Phụt Tuần Hoàn áp Lực Cao Tràn Xả Lũ Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa tài khoản sử dụng để tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp là TK 621 - HCĐ
Trình tự kế tốn:
Đối với cơng trình gần kho Cơng ty, NVL được xuất trực tiếp từ kho, cịn đối với các cơng trình ở xa thì các đội thi cơng sẽ tiến hành mua ngoài và chuyển thẳng đến tận chân cơng trình chứ khơng xuất vật liệu tại Cơng ty.
Đối với nguyên vật liệu xuất từ kho công ty phục vụ trực tiếp cho cơng trình. Khi thi cơng cơng trình bộ phận kỹ thuật tính tốn nhu cầu của q trình sản xuất, thơng báo cho phịng vật tư tìm nguồn và tổ chức thu mua, khi vật tư về kho thủ kho làm thủ tục nhập kho, khi có lệnh xuất kho thì thủ kho làm thủ tục xuất kho.
Giá vật tư nhập kho, được tính căn cứ vào hóa đơn giá trị gia tăng, các chi phí vận chuyển, bốc dỡ và các khoản chiết khấu, giảm giá (nếu có) theo cơng thức: Giá trị thực tế của vật liệu nhập kho =
Giá mua ghi trên hóa đơn đã bao gồm các khoản thuế khơng hồn lại
+
Chi phí liên quan đến việc thu mua,
vận chuyển (không gồm VAT) - Các khoản giảm trừ nếu có
Tại Cơng ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và XD số 2 trị giá vật tư xuất kho của cơng ty tính theo phương pháp đích danh, do đó trị giá ngun vật liệu xuất kho được tính theo cơng thức:
Giá mua thực tế chưa có VAT
=
Giá trị vật tư xuất thẳng cơng trình, hạng mục cơng
trình
chi phí vận chuyển, bốc xếp
tới chân cơng trình, hạng mục
cơng trình
Sau đây xin trích dẫn một số bước tiến hành trong phương pháp kế tốn chi phí ngun liệu, vật liệu trực tiếp đối với cơng trình: Hồ Cửa Đạt – Thanh Hố.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp của cơng trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa bao gồm cả nguyên liệu xuất trực tiếp tại kho của công ty và nguyên vật liệu mua chuyển thẳng đến chân cơng trình.
Đối với vật tư xuất dùng từ kho của cơng ty:
Khi có nhu cầu về NVL của từng đội , từng cơng trình, các đội phải làm Giấy yêu cầu vật tư, đội trưởng ký xác nhận và trình Giám đốc duyệt:
Biểu 2.1:
Cơng ty CP tư vấn khảo sát và XD số 2
GIẤY YÊU CẦU VẬT TƯ
Kính gửi: Ơng Giám đốc Cơng ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 Lý do yêu cầu vật tư: Phục vụ thi cơng cơng trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa Thuộc hạng mục: cơng trình Hồ Cửa Đạt – Thanh Hóa…………………….. Bộ phận: thi cơng 2………………………………………….
Kính đề nghị ơng duyệt cấp cho một số vật tư thiết bị sau: Thời gian cung cấp: Ngày 05 Tháng 10 Năm 2010
STT Tên vật tư-chủng loại Đơn vị Khối lượng Ghi chú
1 Dầu diezel lít 1.000
2 Xăng lít 200
Tổng mục (hai)
Ngày 05 tháng 10 năm 2010
Người đề nghị Kế toán trưởng Phụ trách bộ phận Giám đốc
( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên) ( ký, họ tên)
Căn cứ vào Giấy yêu cầu vật tư và Biên bản giao cơng trình hay hạng mục cơng trình, phịng vật tư sẽ lập phiếu xuất kho và xuất NVL cho các đội.
Liên 1: Lưu tại phòng vật tư
Liên 2: Giao cho người nhận vật tư
Liên 3:Thủ kho vào thẻ kho rồi chuyển cho kế toán vật liệu để hạch toán
Biểu số 2.2: phiếu xuất kho
Công ty cổ phần Tư vấn khảo sát và xây dựng số 2 50/3 Trung Sơn - Tam Điệp - Ninh Bình
PHIẾU XUẤT KHO
Số: 03
Ngày 05 Tháng 10 Năm 2010
Họ tên người nhận hàng: Ông Trịnh Văn Đàn Đơn vị: Đội thi công 2
Lý do xuất: ông Đàn – Phục vụ thi công Hồ Cửa Đạt –Thanh Hóa
Kho xuất: Kho vật tư
TT Tên, quy cách vật
tư Mã số ĐVT
Số lượng Đơn giá
(đồng/ lít) Thành tiền Yêu cầu Thực xuất 1 2 Dầu diezel Xăng DD XA lít lít 1.000 200 14.500 16.900 14.500.000 3.380.000 Cộng 17.880.000
Cộng thành tiền (bằng chữ): mười bảy triệu tám trăm tám mươi tám nghìn đồng.
Đây là căn cứ để kế tốn ghi nhận chi phí ngun vật liệu trực tiếp phát sinh trong kỳ theo định khoản:
Nợ TK 621: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (Chi tiết cho từng CT, HMCT)
Có TK 152 - Nguyên liệu, vật liệu
Đối với vật tư mua và đưa thẳng đến chân công trình để sử dụng khơng qua kho của cơng ty.
Khi có nhu cầu về nguyên vật liệu dùng cho thi công cơng trình, căn cứ vào phiếu báo giá vật tư, phụ trách đội gửi giấy xin tạm ứng về cồn ty để xin duyệt:
Biểu số 2.3: Giấy đề nghị tạm ứng
Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát và xây dựng số 2
Mẫu số 03 - TT
( Ban hành theo QĐ số: 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/02/2006 của Bộ Trưởng BTC )
GIẤY ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG
Ngày 03 tháng 10 năm 2010
KÍNH GỬI: BAN GIAM ĐỐC CƠNG TY CP TƯ VẤN KHẢO SÁT VÀ XD SỐ 2
TÊN TƠI LÀ: TRƯƠNG MINH HUY
BỘ PHẬN CƠNG TÁC: PHỊNG KỸ THUẬT
ĐỀ NGHỊ TẠM ỨNG: 60.000.000 (BẰNG CHỮ: SÁU MƯƠI TRIỆU ĐỒNG CHẴN)
LÝ DO: TẠM ỨNG THI CƠNG CƠNG TRÌNH HỒ CỬA ĐẠT - THANH HĨA THỜI HẠN THANH TỐN: ………….
Giám đốc Kế toán trưởng Phụ trách
bộ phận
Người xin tạm ứng
Ngày 13/10/2010 mua xi măng ở công ty CPTM xi măng Nghi Sơn chuyển trực tiếp tới chân cơng trình, căn cứ vào hố đơn:
Biểu số 2.4: Hoá đơn GTGT
Liên 2: Giao cho
khách hàng HÓA ĐƠN
(GTGT)
Mẫu 01 (GTKT - 3LL) SX/2010B
Ngày 13 tháng10 năm 2010 Số :0071880 Đơn vị bán hàng: Công ty CPTM xi măng Nghi Sơn
Địa chỉ: Số tài khoản
Số điện thoại Mã số
4 0 0 0 7 9 2 6 5 9
Họ tên người mua hàng: Trương Minh Huy
Đơn vị: Công ty Cổ Phần Tư Vấn Khảo Sát Và Xây Dựng số 2 Địa chỉ: Trung Sơn – Tam Điệp – Ninh BìnhSố tài khoản: Hình thức thanh tốn: tiền mặt Mã số: 2700338408
A B C 1 2 3 = 1x2 1 2 3 4 Xi măng Thép phi 16 Đá 1x2 Đá hộc Kg Kg M3 M3 20.000 480 750 1.350 1.200 18.500 180.000 140.000 24.000.000 8.880.000 135.000.000 189.000.000 Cộng tiền hàng: 356.880.000
Thuế suất thuế GTGT: 10% Tiền thuế GTGT 35.688.000
Tổng cộng tiền thanh toán: 392.568.000
Số tiền viết bằng ba trăm chín mươi hai triệu năm trăm sáu mươi tám nghìn