Để có một loại sản phẩm may mặc hoàn chỉnh cần rất nhiều loại nguyên vật chính phụ khác nhau . Mặt khác, Cơng ty may xuất nhập khẩu tổng hợpViệt Thành lại có quy mơ hoạt động tương đối lớn có khối lượng sản phẩm đồ sộ, phong phú về chủng loại, đa dạng về kiểu cách, và màu sắc ...Do đó, kế tốn các khoản mục chi phí ngun vật liệu trực tiếp ở Cơng ty được chia làm hai loại : - Chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp
- Chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp
*Phương pháp tập hợp chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp
Nguyên vật liệu chính để sản xuất sản phẩm ở Công ty may xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Thành gồm vải ngoài và vải lót các loại . Do loại hình kinh doanh ở Cơng ty là gia cơng hàng may mặc nên phần gía trị mua vào của ngun vật liệu chính nhập về khơng được hạch tốn vào TK 152.1 – Chi phí NVL chính trực tiếp (vì tồn bộ NVL chính, phụ đều do khách hàng gửi đến ) mà chỉ có chi phí vận chuyển ngun vật liệu chính mới được hạch tốn vào TK 152.1 và được phân bổ vào TK 621 - Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp vào cuối mỗi kỳ kế tốn
Q trình theo dõi quản lý và hạch tốn chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp ở Cơng ty có thể được thể hiện trên hai mặt như sau: quản lý về mặt hiện vật và hạch tốn chi phí vận chuyển nguyên vật liệu cho từng mã hàng sản xuất .
+ Quản lý về mặt hiện vật của nguyên vật liệu chính: Thủ kho nhập kho nguyên vật liệu đưa từ cảng về theo Phiếu nhập kho (Biểu số 02) căn cứ theo số liệu của chứng từ và số liệu thực nhập trên Phiếu nhập kho, kế toán nguyên vật liệu nhập vào máy và ghi vào “Sổ chi tíêt nguyên vật liệu”.
+ Việc hạch tốn chi phí vận chuyển.
Để hạch tốn chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp, kế tốn Cơng ty căn cứ vào tổng chi phí vận chuyển NVL từ cảng về kho Công ty theo ĐĐH thuộc chuyến đó. Số chi phí vận chuyển này chỉ được phân bố cho tồn bộ số vải ngồi của ĐĐH đó mặc dù trong mỗi ĐĐH bao gồm vải ngồi,vải lót và các loại phụ liệu kèm theo. Sau đó căn cứ vào số lượng vải ngồi xuất kho theo số lượng sản phẩm định mức nguyên vật liệu của từng mã hàng cho các Xí nghiệp may trong quý mà kế tốn phân bố trực tiếp chi phí cho từng mã hàng. Số chi phí này sẽ được hạch tốn vào khoản mục chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp để tính vào giá thành sản xuất của mã hàng đó vào cuối q. Nhìn chung cách hạch toán này tương đối hợp lý. Tuy nhiên, khi thực hiện phân bổ chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp kế tốn khơng xem xét lượng vải ngồi xuất kho cho Xí nghiệp may trong q có được sử dụng hết vào việc sản xuất hay không?
VD: Trong quý 4/2008, Công ty đã nhận một hợp đồng gia công xuất khẩu của hãng HABITEX (ĐĐH số107) gồm 14337,3 m vải ngồi và 4145,9 m vải lót và một số phụ liệu kèm theo. Tồn bộ số vải ngồi thực nhập là
B¸o c¸o thùc tËp tãt nghiƯp
14337,3 m. Theo các chứng từ thanh tốn thì tổng chi phí vận chuyển cho ĐĐH số 107 này là: 9.090.895đ
Như vậy ta có :
Chi phí v/c bình qn tính cho 1 mét vải ngồi là =
9.090.895
634 (đ/m) 14.337,3
Căn cứ vào “Phiếu xuất kho” (Biểu số 3) số lượng vải ngoài xuất kho cho xí nghiệp may I để sản xuất mã hàng 3647005 trong quý 4/2008 là 7169m .với số chi phí vận chuyển được phân bổ là :
Số chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL chính xuất kho cho sản xuất mã hàng
3647005 là
= 634 x7169 = 4.545.146(đ).
Số chi phí vận chuyển phân bổ cho NVL chính xuất kho cho sản xuất mã hàng
6624033 là
= 9.090.895 – 4.545.146 = 4.545.749(đ)
Như vậy trong quý 4/2008, Xí nghiệp may I đã sử dụng hết 7169 m vải ngoài cho sản xuất mã hàng 3647005, 7168,3 m vải ngoài cho sản xuất mã hàng 6624033 thuộc Đơn đặt hàng số 107 của hàng HABITEX với chi phí vận chuyển được phân bố lần lượt là: 4.545.146(đ) và 4.545.749(đ). NgoàI 2 mã hàng trên trong q 4 Xí nghiệp may I khơng sản xuất thêm mã hàng nào khác và chi phí nguyên vật liệu chính trực tiếp tập hợp được cho việc sản xuất hai mã hàng trên của Xí nghiệp may I trong quý 4/ 2008 là : 9.090.895(đ). Cách tính này cho thấy kế tốn Cơng ty đã hạch tốn trực tiếp chi phí ngun vật liệu cho từng mã hàng và tập hợp chi phí sản xuất trực tiếp cho từng ĐĐH
Và việc tập chi phí NVL chính trực tiếp cho các mã hàng ở Xí nghiệp II cũng được thực hiện tương tự như Xí nghiệp I.
Kết quả thực tế cho thấy, cuối quý 4/ 2008 tổng chi phí nguyên vật liệu chính được tập hợp của 2 xí nghiệp I và II trong Cơng ty là: 21.192.845(đ) (số liệu trên được thể hiện trên “ Sổ cái TK 621” (Biểu số 15)
Hiện nay, các loại nguyên vật liệu phụ ở Công ty hầu hết cũng do khách hàng gửi đến theo định mức mà hai bên cùng xây dựng tương ứng với số lượng sản phẩm trong Đơn đặt hàng.
Với các phụ liệu do khách hàng gửi đến chi phí vận chuyển thì đã được hạch tốn vào chi phí ngun vật liệu chính trực tiếp. Chính vì thế đối với các phụ liệu loại này kế tốn Cơng ty cũng chỉ tiến hành theo dõi tình hình nhập- xuất- tồn trên “Sổ chi tiết vật liệu phụ”( Biểu số 07) hàng quý để phục vụ nhu cầu quản lý vật liệu phụ. Việc hạch toán như vậy, đã làm cho khoản mục chi phí nguyên vật liệu phụ trực tiếp chưa được phản ánh đúng. Tuy nhiên, do phụ liệu chiếm tỷ trọng rất ít lại gồm nhiều loại khác nhau nên Cơng ty bỏ qua khơng cần phân bổ chi phí vận chuyển.
Ví dụ: Trong quý 4/2003, căn cứ chứng từ nhập- xuất phụ liệu để sản xuất áo jacket mã 3647005 của HABITEX, kế toán nguyên vật liệu ghi vào “Sổ chi tiết vật liệu phụ” (Biểu số 07) để quản lý hiện vật.
B¸o c¸o thùc tËp tãt nghiƯp
2.2.3.2.Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp.
Chi phí nhân cơng trực tiếp ở Công ty May xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Thành bao gồm : Tiền lương, và các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất như:.BHXH, BHYT, KPCĐ
*Hạch tốn tiền lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Do loại hình kinh doanh ở Cơng ty là gia cơng các mặt hàng may mặc, cho nên tiền lương chiếm phần lớn chi phí sản xuất của doanh nghiệp.
Và Cơng ty thực hiện chế độ khoán quỹ lương theo tỷ lệ phần trăm trên doanh thu. Quỹ lương đối với phương thức gia công được Công ty xác định là 52% trên doanh thu tính lương (khơng có thuế GTGT) và :
Doanh thu tính lương = Tổng sản phẩm hồn thành nhập kho x Đơn giá gia cơng - Phí quata cho 1 sản phẩm x Tỷ giá hối đoái hiện hành Và được thực hiện qua “ Bảng tổng hợp Doanh thu – trích lương”(Biểu số 09). Trong đó, tỷ lệ % tính lương cũng được quy định cụ thể cho Xí nghiệp I (Xí nghiệp sản xuất áo jacket) là 46% doanh thu tính lương. Tổng tiền lương Xí nghiệp sản xuất áo jac két lại được phân bổ cho các bộ phận trong Xí nghiệp như sau:
- Bộ phận may : 88% tổng tiền lương Xí nghiệp. - Bộ phận cắt : 3,5% tổng tiền lương Xí nghiệp
Tiền lương của mỗi Xí nghiệp được tính độc lập trên cơ sở doanh thu tính lương và tỷ lệ trích lương của Xí nghiệp đó. Hàng ngày các tổ trưởng sản xuất sẽ theo dõi kết quả làm việc của công nhân trên bảng tiền lương cá nhân và bảng chấm công nhân viên hạch tốn Xí nghiệp lập “Báo cáo kết quả sản xuất- Doanh thu”(Biểu số 10) và thực hiện phát lương cho từng công nhân sản xuất dựa trên số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng và đơn giá lương sản phẩm (đơn giá lương sản phẩm do phòng kỹ thuật kết hợp với bộ phận lao động tiền lương xác định căn cứ vào mức độ phức tạp của sản phẩm và thời gian lao động hao phí cho 1 sản phẩm).
Tiền lương sản phẩm =
Số lượng sản phẩm hoàn thành trong tháng x
Đơn giá lương sản phẩm
Trường hợp trong tháng có những ngày chuyển đổi mẫu mã sản phẩm nên bắt buộc phải hiệu chỉnh lại máy móc, thiết bị hoặc cơng nhân được điều động đi làm việc khác mà không được hưởng lương sản phẩm thì khi đó cơng nhân sẽ được hưởng lương thời gian theo quy định của Công ty, cách tính như sau:
Tiền lương thời gian =
Định mức lương thời gian 1 ngày công x
Hệ số cấp bậc thợ x
Số ngày công thực tế được hưởng lương thời
gian
Ngồi ra, cơng nhân cịn được hưởng một số khoản khác tính vào lương như: Tiền lương nghỉ phép, nghỉ lễ tết, tiền lương khuyến khích sản xuất, tiền ăn ca, phụ cấp trách nhiệm. . .
Cuối quý, căn cứ vào “Sổ lương” và “Báo cáo kết quả sản xuất - Doanh thu” kế toán tiền lương tổng hợp số liệu của cả quý lập Bảng phân bổ số 1 “Bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương”(Biểu số 11). Bảng này thể hiện số tiền lương và các khoản trích theo lương của tồn bộ cơng
B¸o c¸o thùc tËp tãt nghiƯp
nhân viên trong Công ty tập hợp được và phân bổ trong quý theo Xí nghiệp may mặc, phân xưởng thêu, phân xưởng vận tải, phân xưởng giặt mài, bộ phận quản lý bán hàng.
Thực tế cuối quí 4/2008, theo kết quả từ “Bảng tổng hợp Doanh thu – trích lương” (Biểu số 09) Xí nghiệp may I sản xuất được 1.792 sản phẩm áo jackét mã 3647005 và 1.792 sản phẩm áo jacket mã 6624033 của hãng HABITEX (theo đơn đặt hàng số 107) với:
Đơn giá gia công lần lượt là : 8,35 USD/1sản phẩm, 5,37 USD/1 sản phẩm Đơn giá lương cũng lần lượt là: 28000đ/1sản phẩm,18000đ/1sản phẩm
Và phí quata phải nộp lần lượt là: 0,42 USD/1sản phẩm 0,27 USD/1sản phẩm. Và 1 USD = 15500(đ)
Doanh thu được phép tính lương quí 4 của tồn cơng ty là: 6.533.525.796(đ).
Như vậy tổng quĩ lương quí 4/2003 của tồn cơng ty là: 6.533.525.796 x 52% 3.397.433.414(đ)
Và tiền lương được trích của Xí nghiệp may I là: 3.397.433.414 x 46% 1.562.819.370(đ)
Và: - Lương bộ phận may là: 88% x 1.562.819.370 1.375.281.045(đ) - Lương bộ phận cắt là: 3,5% x 1.562.819.370 54.698.678(đ) - Lương bộ phận quản lý phục vụ: 8,5% x 1.562.819.370 = 132.839.647(đ) Và số tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất sẽ được kế toán tiền lương hạch toán như sau:
Nợ TK 622 (CT : Xí nghiệp may I) : 1.429.979.723 Có TK 334 : 1.429.979.723 CT-Lương bộ phận may:1.375.281.045 -Lương bộ phận cắt :54.698.678
Và việc tính lương cho các bộ phận ở Xí nghiệp II cũng được thực hiện một cách tuần tự như Xí nghiệp I
*Hạch tốn các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất.
Thực tế quý 4/2008 tổng tiền lương cơ bản của Xí nghiệp may số I là : 1.562.819.370(đ) và kế tốn tiền lương trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho bộ phận công nhân trực tiếp sản xuất theo đúng quy định. Cụ thể như sau:
Các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ của Xí nghiệp may I (chỉ cho cơng nhân trực tiếp sản xuất).
19% x 1.562.819.370 296.935.680 (đ)
Và tồn bộ số liệu trên được kế tốn tập hợp và định khoản theo bút toán sau:
Nợ TK 622 (CT: Xí nghiệp may I): 296.935.680 Có TK 338 : 296.935.680
Đối với Xí nghiệp II việc trích BHXH, BHYT, KPCĐ cũng được thực hiện tương tự như ở Xí nghiệp I. Khi thực hiện trích BHXH, BHYT, KPCĐ cho tồn bộ CNV Xí nghiệp kế tốn Cơng ty lấy số liệu đó lập “ Bảng phân bổ số 1” (Biểu số 11). Sau đó chuyển cho kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành để làm căn cứ vào “ Bảng phân bổ số 4”.
B¸o c¸o thùc tËp tãt nghiƯp
Thực tế cho thấy, lương của tồn bộ cơng nhân trực tiếp sản xuất quý 4/2008 là : 2498.214.535 (đ).
Các khoản trích theo lương của cơng nhân trực tiếp sản xuất là: 19% x 2.857.059.884 474.660.762 (đ)
Trong đó: - KPCĐ là: 2% x 2498.214.535 49.964.291 (đ) - BHXH là:15% x 2.498.214.535 374.732.180 (đ) - BHYT là : 2% x 2.498.214.535 49.964.291 (đ) Từ số liệu trên, kế toán tiền lương thực hiện bút toán sau: Nợ TK 622 (CT: Xí nghiệp may mặc): 474.660.762
Có TK 338 : 474.660.762
Và số liệu này được kế toán tiền lương ghi vào “Bảng phân bổ số 1” (Biểu số 11). Sau đó chuyển cho kế tốn tập hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm lập “Bảng kê số 4” (Biểu số 13) rồi lên “Nhật ký chứng từ số 7” (Biểu số 15). Sau đó vào “ Sổ cái TK 622” và “Sổ cái TK 154”.
2.2.3.3.Kế tốn chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung hiện nay ở Cơng ty May xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Thành gồm các khoản chi phí liên quan đến việc phục vụ, quản lý sản xuất trong phạm vi phân xưởng, Xí nghiệp như sau:
- Tiền lương và các khoản trích theo lương của nhân viên Xí nghiệp. - Chi phí nguyên vật liệu, CCDC phục vụ cho sản xuất ở các Xí nghiệp. - Chi phí khấu hao TSCĐ ở các Xí nghiệp.
- Chi phí dịch vụ mua ngồi và các chi phí khác bằng tiền.
Chi phí sản xuất chung được kế tốn Cơng ty tập hợp cho tồn Cơng ty trên cơ sở những chứng từ sổ sách kế toán hợp lệ và được phân bổ cho từng Xí nghiệp theo tiền lương gốc của Xí nghiệp “ dựa vào đơn giá lương sản phẩm và số lượng sản phẩm hoàn thành” để hạch tốn chi phí sản xuất chung, kế tốn Cơng ty May xuất nhập khẩu tổng hợp Việt Thành sử dụng TK 627- chi phí sản xuất chung và được mở chi tiết cho Xí nghiệp may mặc, phân xưởng thêu, phân xưởng giặt mài...
B¸o c¸o thùc tËp tãt nghiƯp
Tất cả các khoản mục chi phí sản xuất chung phát sinh đều được kế toán tập hợp vào TK 627 cuối mỗi quý, kế toán tổng hợp tất cả các khoản chi phí phát sinh bên nợ TK 627 trừ đi số giảm chi phí sản xuất chung được tập hợp bên có TK 627 chênh lệch này được kết chuyển sang TK 154- chi phí sản xuất kinh doanh dở dang để tính giá thành.
*Chi phí nhân viên Xí nghiệp.
Nhân viên thuộc biên chế khối quản lý Xí nghiệp gồm: giám đốc Xí nghiệp, nhân viên hạch tốn Xí nghiệp, bộ phận giúp việc. Lương chính của khối quản lý Xí nghiệp là lương sản phẩm. Theo quy định của Cơng ty lương nhân viên Xí nghiệp sản xuất áo jacket được hưởng là 8,5% tổng tiền lương của Xí nghiệp.
Việc tính lương khối quản lý Xí nghiệp được thực hiện độc lập ở từng Xí nghiệp và được theo dõi trình tự như đối với lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Vì thế tiền lương khối quản lý Xí nghiệp cũng được hạch tốn trên cơ sở “Bảng thanh toán lương” của từng Xí nghiệp.
Việc tập hợp chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương của khối nhân viên quản lý phân xưởng cũng tương tự như việc tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp. Căn cứ vào sổ lương, và báo cáo kết quả sản xuất doanh thu của các Xí nghiệp cuối q kế tốn tiền lương tổng hợp số liệu và lập “Bảng phân bổ số 1”.
Và thực tế trong quý 4/2008, tiền lương mà bộ phận quản lý phục vụ Xí nghiệp may I nhận được là: 132.839.647
Và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ là: 25.239.533 (đ) Trong đó : - KPCĐ là: 2% x 132.839.647 2.656.793 (đ)
- BHYT là : 2% x 132.839.647 2.656.793 (đ) Và số liệu này được kế toán định khoản như sau:
Nợ TK 627.1 (CT: Xí nghiệp may I) : 132.839.647 Có TK 334 : 107.600.114 Có TK 338 : 25.239.533 CT: Có TK 3382 : 2.656.793 Có TK 3383 : 19.925.947 Có TK 3384 : 2.656.793
Căn cứ vào kết quả tiền lương của bộ phận quản lý, phục vụ của Xí nghiệp may I và II trong Công ty trong quý 4/2008 là: 254.968.963 (đ).
Và các khoản trích BHXH, BHYT, KPCĐ là : 19% x 254.968.963