2 .Tổ chức bộ máy quản lý hoạt động sản xuất kinh doanh
2. Các phần hành hạch toán kế toán doanh nghiệp
2.2. Kế tốn tài chính
2.2.3.4. Hạch toán chi tiết và tổng hợp nguyên vật liệu theo phương
khai thường xuyên
* Chứng từ sử dụng
Phiếu nhập vật tư Mẫu số 01-VT
Biên bản kiểm nghiệm vật tư Mẫu số 03-VT Phiếu báo vật tư còn lại cuối kỳ Mẫu số 03-VT Bảng phân bổ NVL, cơng cụ dụng cụ Mẫu số 07-VT Hố đơn kiêm phiếu xuất kho Mẫu số 02-BH Trình tự luân chuyển chứng từ kế tốn ở Cơng ty TNHH Việt Đơng như sau - Thủ tục nhập kho:
Khi vật liệu đến kho, thủ kho kiểm tra chất lượng, quy cách, số lượng, giá cả lơ hàng.
Sau đó, cán bộ phịng vật tư căn cứ vào hoá đơn của người bán và biên bản kiểm nghiệm vật tư để làm phiếu nhập kho. Phiếu nhập kho được làm thành 3 liên có đầy đủ chữ ký của thủ kho, người nhập, phụ trách cung tiêu, người kiểm tra kỹ thuật. Một liên lưu ở phòng vật tư, một liên giao cho thủ kho để vào thẻ kho, sau đó chuyển phịng kế tốn, một liên giao cho khách hàng.
- Thủ tục xuất kho:
Phòng vật tư căn cứ vào kế hoạch sản xuất kinh doanh để lập kế hoạch xuất vật tư. Bộ phận kế hoạch cung tiêu sẽ lập phiếu xuất kho cho từng loại vật liệu tương ứng. Mỗi phiếu được lập thành 3 liên: một lưu ở phòng vật tư, một cho thủ kho vật liệu sau chuyển lên phịng kế tốn, một cho người nhận vật liệu.
PHIẾU NHẬP KHO
Ngày 09 tháng 10 năm 2006 Họ tên người giao hàng : Doanh nghiệp TNHH Phúc Vinh Theo hợp đồng số : Hà Nội , Ngày 09tháng 10 năm 2006 Nhập tại kho : Kho A
ĐVT: ( đồng) T T Tên vật tư Mã số Đ.vị tính Số lượng
Đơn giá Thành tiền
Yêu cầu Thực tế 1 Sơn chống gỉ Kg 30 30 3.200 9.600.000 Tổng cộng 9.600.000
Số tiền bằng chữ:( Chín triệu sáu trăm nghìn đồng chẵn) Kế tốn (ký, họ tên) Thủ kho (ký, họ tên) Người giao hàng (ký, họ tên)
Kế tốn chi tiết vật liệu ở Cơng ty áp dụng phương pháp ghi thẻ song song
Ghi chú :
: Ghi hàng ngày.
: Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ. : Đối chiếu
- Ở kho: Thủ kho dùng thẻ kho để ghi chép hàng ngày tình hình nhập, xuất, tồn kho của từng nguyên vật liệu theo chỉ tiêu số lượng.
Khi nhận chứng từ nhập, xuất nguyên vật liệu thủ kho kiểm tra tính hợp lệ của chứng từ rồi tiến hành ghi chép số thực nhận, thực xuất, vào chứng từ và thẻ kho, cuối
Thẻ kho
Phiếu nhập
kho Phiếu xuất kho
Sổ kế toán chi tiết Bảng kê Nhập-Xuất- Tồn Sổ ktốn tổng hợp
tháng tính ra số tồn kho để ghi vào cột tồn trên thẻ kho. Định kỳ thủ kho gửi các chứng từ nhập xuất đã được phân loại cho phịng kế tốn.
- Ở phòng kế toán: Kế toán sử dụng số thẻ kế toán chi tiết để ghi chép tình hình nhập xuất cho từng loại nguyên vật liệu theo cả hai chỉ tiêu số lượng và giá trị. Kế toán khi nhận được chứng từ nhập xuất của thủ kho gửi lên kế toán kiểm tra và hoàn chỉnh chứng từ, căn cứ vào các chứng từ nhập xuất kho để ghi vào sổ kế toán chi tiết NVL..
Cuối tháng kế toán lập bảng kê nhập xuất tồn, sau đó đối chiếu: +Sổ kế tốn chi tiết với thẻ kho của thủ kho
+Số liệu dòng tổng cộng trên bảng kê nhập xuất tồn với số liệu trên sổ kế toán tổng hợp.
+Số liệu trên sổ kế toán chi tiết với số liệu kiểm kê thực tế.
Cuối tháng, kế toán căn cứ vào thẻ kế toán chi tiết của từng loại vật liệu tiến hành ghi số tổng hợp nhập - xuất - tồn vật liệu để tính ra số vật liệu tồn cuối tháng và đối chiếu với số liệu ở sổ tổng hợp.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán chi tiết nguyên vật liệu
Phiếu nhập, phiếu xuất kho, HĐ mua hàng, bảng phân bổ NVL Sổ chi tiết Nguyên vật liệu, CCDC NKCT số 1, số 2, số 5, số 6, số 7. Bảng kê số 3, bảng kê số 4, bảng kê số 5. Sổ cái TK 152, TK 153 Bảng tổng hợp chi tiết NVL, CCDC Báo cáo
Ghi chú :
: Ghi hàng ngày.
: Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ. : Đối chiếu
2.2.4. Hạch tốn kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương.
2.2.4.1. Ý nghĩa và nhiệm vụ
* Ý nghĩa
- Tiền lương là số tiền thù lao mà doanh nghiệp trả cho người lao động theo số lượng và chất lượng lao động mà họ đóng góp cho doanh nghiệp nhằm đảm bảo cho người lao động đủ để tái sản xuất sức lao động và nâng cao, bồi dưỡng sức lao động.
- Tiền lương trả cho người lao động phải đảm bảo đúng chế độ tiền lương của nhà nước, gắn với yêu cầu quản lý lao động có tác dụng nâng cao kỷ luật và tăng cường thi đua lao động sản xuất
- Ngoài tiền lương, người lao động còn được hưởng các khoản phụ cấp, trợ cấp BHXH, BHYT…các khoản này giúp cho người lao động tăng thêm thu nhập cho họ trong các trường hợp khó khăn, tạm thời hoặc vĩnh viễn mất sức lao động.
* Nhiệm vụ
- Tổ chức hạch toán và thu thập đầy đủ, đúng đắn các chỉ tiêu ban đầu theo yêu cầu quản lý về lao động.
- Tính đúng, tính đủ kịp thời tiền lương và các khoản khác có liên quan cho từng đối tượng
- Tính tốn, phân bổ chính xác, hợp lý chi phi tiền lương, các khoản trích theo lương theo đúng đối tượng sử dụng có liên quan.
- Thường xuyên cũng như định kỳ tổ chức phân tích tình hình sử dụng lao động, quản lý và chỉ tiêu quỹ tiền lương, cung cấp thông tin kinh tế cần thiết cho các bộ phận liên quan đến quản lý lao đông, tiền lương.
2.2.4.2. Phân loại công nhân viên và phân loại quỹ lương, quỹ thưởng
* Phân loại công nhân viên
- Công nhân trực tiếp sản xuất ra sản phẩm
- Nhân viên quản lý hoặc làm cơng việc có ý nghĩa chung tồn doanh nghiệp Tính đến hết tháng 01 năm 2007, số lao động làm việc tại các phân xưởng của công ty là 135 lao động, với trình độ tay nghề cao, biết sử dụng thành thạo các trang thiết bị công nghệ hiện đại, cùng các cán bộ quản lý nhiệt tình, có chun mơn vững chắc.
Thống kê lao động ở Công ty (Tháng 01năm 2007)
STT Vị trí lao động Số lượng Tỷ trọng(%)
1 Cán bộ quản lý 15 11,11
2 Công nhân tại 2 phân xưởng 114 84,44
3 Nhân viên kinh doanh 6 4.45
Cộng 135 100
Lực lượng lao động của Công ty chủ yếu tập trung chủ yếu ở hai phân xưởng sản xuất với 114 công nhân chiếm tới 84,44% tổng số lao động của cơng ty. Đó là số lao động trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất.
* Phân loại quỹ lương
- Tiền lương trả theo thời gian, tiền lương trả theo sản phẩm, lương khoán - Tiền lương trả cho thời gian công nhân viên ngừng việc
- Các loại phụ cấp làm đêm, làm thêm giờ, phụ cấp độc hại.. - Các khoản lương thưởng có tính chất thường xun,..
2.2.4.3. Các hình thức trả lương, cách tính lương
- Tiền lương theo thời gian áp dụng đối với những người làm công tác quản lý, chuyên môn, kỹ thuật.
- Tiền lương theo sản phẩm áp dụng đối với cá nhân hoặc tập thể người lao động căn cứ vào mức độ hoàn thành số luợng chất lượng được giao.
- Tiền lương khoán áp dụng đối với cá nhân hoặc tập thể người lao động căn cứ vào khối lượng, chất lượng công việc và thời gian hoàn thành.
* Chế độ tiền lương tại công ty TNHH Việt Đông
Những công nhân tham gia trực tiếp sản xuất thì hưởng lương theo sản phẩm sản xuất được, khơng hạn chế về số lượng nhưng chất lượng sản phẩm phải được đảm bảo.
Trong số 135 cán bộ cơng nhân viên có một bộ phận làm nhiệm vụ gián tiếp phục vụ sản xuất như bộ phận cơ điện, quản đốc, vệ sinh công nghiệp... các bộ phận này hưởng lương sản phẩm gián tiếp dựa trên lương sản phẩm bình qn ngày cơng của công nhân trực tiếp sản xuất.
Đối với các cán bộ thuộc các bộ phận phịng ban quản lý Cơng ty thì hưởng lương theo cấp bậc, hệ số lương và thời gian làm việc.
Các cán bộ kinh doanh làm cơng việc như tìm kiếm hợp đồng thì hưởng lương khốn.
Để quản lý tồn bộ lao động một cách có hiệu quả, kế tốn Cơng ty sử dụng các bảng chấm công, bảng kê làm thêm giờ, biên bản nghiệm thu sản phẩm. Riêng bảng chấm công được sử dụng để quản lý về thời gian lao động của cán bộ công nhân viên trong công ty, đánh giá xem xét ý thức, hiệu quả lao động từ đó thực hiện bình xét để tính lương thưởng cho cơng nhân. Theo qui định của công ty từ ngày mùng 5 đến ngày mùng 10 hàng tháng, bộ phận kế tốn cơng ty phải hồn thành xong việc tính lương và thanh tốn cho người lao động số lương của tháng trước, đồng thời tính tốn đầy đủ các khoản Bảo hiểm xã hội, Bảo hiểm y tế và thực hiện thanh toán các khoản Bảo hiểm xã hội.
2.2.4.4. Hạch toán chi tiết và tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương lương
các chứng từ sau:
- Bảng thanh toán tiền lương Mẫu số 02 - LĐTL.
- Bảng thanh toán tiền thưởng Mẫu số 03 – LĐTL. - Bảng phân bổ tiền lương và BHXH Mẫu số 04 - LĐTL.
- Bảng kê tiền thưởng: lập cho từng tổ sản xuất, từng phòng, ban, bộ phận kinh doanh.
- Các phiếu chi, chứng từ, các tài liệu khác và các khoản khấu trừ, trích nộp lương. Tài khoản sử dụng:
Để tiến hành kế tiền lương và các khoản trích theo lương, kế tốn sử dụng các tài khoản chủ yếu: TK 334, TK338.
Tài khoản 334: phải trả công nhân viên.
Tài khoản này dùng để phản ánh tiền lương và khoản thanh toán trợ cấp BHYT, tiền lương, thanh tốn khác có liên quan đến thu nhập của cơng nhân viên.
Việc hạch toán tài khoản 334 phải theo dõi chi tiết, riêng biệt theo các nội dung thanh toán tiền lương và các khoản khác.
Tài khoản 338: phải trả, phải nộp khác.
Tài khoản dùng để phản ánh các khoản phải trả, phải nộp cho cơ quan pháp luật, cho các tổ chức đoàn thể xã hội, các khấu trừ vào lương, các khoản cho vay, cho mượn tạm thời, giá trị tài sản thừa chờ xử lý.
* Phương pháp trích BHXH, BHYT, KPCĐ.
Theo chế độ quy định thì BHXH, BHYT, KPCĐ được trích là 25% được trả cho người lao động. Trong đó 19% tính vào chi phí sản xuất kinh doanh, 6% khấu trừ vào lương trả người lao động. Với 25% trích thì 20% là BHXH, 3% là BHYT, 2% là KPCĐ.
BHXH, BHYT, KPCĐ vẫn được tiến hành theo đúng tỷ lệ quy định. Tiền lương dùng đẻ trích BHXH, BHYT, KPCĐ khơng phải là tiền lương thực tế mà là tiền lương cơ bản. Tiền lương dùng để trích KPCĐ là tiền lương thực tế.
- Bảo hiểm xã hội
bộ phận liên quan phận đó BHXH người lao động phải
đóng góp ở các bộ phận liên quan = Tổng tiền lương cơ bản của các bộ phận đó x 15% - Bảo hiểm y tế:
BHYT phải trích tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ
phận liên quan
=
Tổng tiền lương cơ bản của
các bộ phận đó
x 2%
BHYT người lao động phải đóng góp ở bộ phận liên quan = Tổng tiền lương cơ bản của các bộ phận đó x 1% - Kinh phí cơng đồn
KPCĐ phải trích tính vào chi phí sản xuất kinh doanh của bộ
phận liên quan
=
Tổng tiền lương cơ bản của các bộ
phận đó
x 2%
* Kế tốn tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương
- Hàng tháng, hàng q tính lương và các khoản có tính chất lương trả cho CNV Nợ TK 622, 627, 641, 642
Có TK 334 - Trích BHXH, BHYT, KPCĐ
Nợ TK 622, 623, 627, 641, 642 Có TK 338(2,3,4)
- Thanh toán lương và các khoản cho người lao động sau khi đã trừ đi các khoản tạm ứng bồi dưỡng
Có TK 111
- Cuối kỳ kết chuyển tiền lương công nhân đi vắng chưa lĩnh Nợ TK 334
Có Tk 338(8)
Ngồi 2 tài khoản 334 và 338, kế tốn tiền lương và các khoản trích theo lương cịn sử dụng một số tài khoản liên quan khác như: TK 335, TK 622, TK 642, TK 111, TK 112, TK 138. Những tài khoản này dùng để tập hợp và kết chuyển số chi phí tiền cơng nhân viên vào tài khoản tính giá thành và tài khoản xác định kết quả kinh doanh.
Hàng tháng kế toán tiền lương và các khoản trích theo lương phải tổng hợp tiền lương phải trả trong kỳ theo từng đối tượng sử dụng và tính trích BHYT, BHXH, KPCĐ theo qui định. Việc tổng hợp, phân bổ tiền lương, tính trích BHXH, BHYT, KPCĐ được thực trên “Bảng phân bổ tiền lương và trích BHXH”.
Căn cứ vào số tiền lương thực tế phải trả, tiền lương cấp bậc và tỷ lệ quy định về các khoản trích trước BHXH, BHYT, KPCĐ để trích và ghi vào các cột phần ghi có TK 338 - phải trả phải nộp khác như TK 3382, TK 3383, TK 3384 ở các dòng cho phù hợp.
Sơ đồ luân chuyển chứng từ kế toán lao động tiền lương
Bảng thanh toán lương, BHXH, bảng tính phân bổ CP nhân cơng, BHXH, KPCĐ, BHYT Sổ chi tiết thanh toán với
CNV NKCT số 1, NKCT số 7 bảng kê số 4, bảng kê số 5. Sổ cái TK 334, TK 338 Bảng tổng hợp thanh toán lương, BHXH,BHYT,KPCĐ
Ghi chú :
: Ghi hàng ngày.
: Ghi cuối tháng, hoặc định kỳ. : Đối chiếu.
BẢNG TỔNG HỢP THANH TỐN LƯƠNG TỒN CƠNG TY
Tháng 11 năm 2006
(Đơn vị : đồng )
STT Nội dung Quỹ lương thực tế Quỹ lương cơ bản
1 Bộ phận sản xuất hưởng lươngtrực tiếp từ kết quả sản xuất 155.449.000 124.395.000 2 Bộ phận quản lý công ty 19.336.000 15.625.000 3 Bộ phận kinh doanh và các bộphận khác hưởng lương khoán 18.485.300 14.238.200
Cộng 193.270.300 154.258.200
Hà nội, ngày 30 tháng 01 năm 2007 Người lập biểu
Khoa Kinh tế
CÔNG TY TNHH VIỆT ĐÔNG
BẢNG PHÂN BỔ TIỀN LƯƠNG THÁNG 11/2006
(Đơn vị : đồng) STT Có TK Nợ TK TK334-Phải trả CNV Quỹ lương cơ bản TK338- Phải trả phải nộp khác KPCĐ 3382(2%) BHXH 3383(15%) BHYT 3384(2%) Cộng có TK338 1 TK 622 124.359.200 99.516.000 1.990.300 14.927.400 2.985.500 19.903.200 2 TK 627 31.089.800 24.879.000 497.600 3.731.800 746.400 4.615.800 TK 642 19.336.000 15.625.000 312.600 2.243.700 468.700 3.025.000 TK 641 18.485.300 14.238.200 284.800 2.135.700 427.100 2.847.600 4 TK 334 193.270.300 154.258.200 7.713.000 1.542.600 9.255.600 Cộng 3.085.300 23.038.600 4.627.700 30.391.600 Ngày…tháng…năm….
2.2.5. Hạch toán kế tốn chi phí sản xuất kinh doanh và tính giá thành sản phẩm
2.2.5.1. Khái niệm và phân loại
* Chi phí sản xuất kinh doanh
- Khái niệm: Là toàn bộ các hao phí về lao động sống, lao động vật hố và các chi phí cần thiết khác mà doanh nghiệp phải chi ra trong quá trình hoạt động sản xuất kinh doanh, biểu hiện bằng tiền và tính cho một kỳ nhất định.
- Phân loại:
Để quản lý chi phí một cách có hiệu quả, cần phân loại chi phí theo một tiêu thức nhất định phù hợp với điều kiện cụ thể của doanh nghiệp, vì trong quá trình sản xuất phát sinh rất nhiều các loại chi phí khác nhau. Ở đây Cơng ty TNHH Việt Đông đã tiến hành phân loại các khoản mục chi phí sau:
+ Chí phí nguyên vật liệu trực tiếp: Bao gồm trị giá thực tế của vật liệu chính, vật liệu phụ, nhiên liệu bao bì trực tiếp dùng vào sản xuất sau khi trừ đi giá trị phế liệu thu hồi.
+ Chi phí nhân cơng trực tiếp: Gồm các khoản tiền lương, phụ cấp, thưởng thường xuyên, ăn giữa ca, các khoản trích theo lương của cơng nhân sản xuất trực tiếp.
+ Chi phí sản xuất chung: Bao gồm các khoản mục sau: