Nguyên tắc hoàn thiện

- Tuân thủ pháp luật của Nhà nước và tuân thủ chuẩn mực chuyên môn

Tuân thủ các chuẩn mực chun mơn cụ thể là các chuẩn mực kiểm tốn và các văn bản hướng dẫn thực hiện các chuẩn mực kiểm toán của quốc tế và của quốc gia đã được áp dụng và có hiệu lực.

Trong hoạt đợng nghề nghiệp, KTV phải tuân thủ các nguyên tắc đạo đức nghề nghiệp như: Độc lập, khách quan; chính trực; năng lực chuyên môn và tính thận trọng; tính bảo mật; tư cách nghề nghiệp...

- Phù hợp với đặc điểm của các đơn vị được kiểm toán

Hoạt động kiểm tốn phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC địi hỏi các KTV và tổ chức kiểm toán phải hiểu biết đầy đủ về các đặc điểm của đơn vị được kiểm tốn. Từ việc hiểu biết này, cơng ty kiểm tốn và KTV xác định đầy đủ và hợp lý những nợi dung trọng tâm kiểm tốn; xây dựng kế hoạch kiểm toán và tổ chức triển khai cơng việc kiểm tốn mợt cách phù hợp và có hiệu quả.

3.3.2 u cầu hồn thiện

Để việc hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục phải trả người bán trong kiểm tốn BCTC mang lại hiệu quả cao nhất, cơng ty cần phải tuân thủ những yêu cầu sau:

- Việc hồn thiện phải phù hợp với thơng lệ quốc tế và xu hướng hợi nhập.

- Việc hồn thiện phải đảm bảo đúng chính sách chế độ,phù hợp với hệ thống pháp luật .

- Việc hoàn thiện phải đơn giản, rõ ràng, dễ hiểu, dễ kiểm tra, kiểm soát và phải tiết kiệm được chi phí và hiệu quả.

- Việc hoàn thiện phải được thực hiện thường xun, liên tục khơng ngừng bổ sung, hồn thiện cho phù hợp các chuẩn mực và quy định, đặc biệt là phải xuất phát từ nhu cầu thực tế của khách hàng.

- Việc hoàn thiện phải phù hợp với nguyên tắc hoạt động của Công ty, đảm bảo sự phát triển của cơng ty.

- Việc hồn thiện phải đảm bảo tính khả thi.

3.4. MỘT SỐ GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC PHẢI THU KHÁCH HÀNG TRONG KIỂM TOÁN BCTC DO CÔNG TY TNHH KIỂM TOÁN VÀ TƯ VẤN UHY ACA

THỰC HIỆN

Qua tìm hiểu và nghiên cứu quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách

hàng tại UHY ACA, em xin đưa ra mợt số giải pháp nhằm hồn thiện hơn nữa quy trình kiểm tốn khoản phải thu khách hàng của Cơng ty như sau:

-Một là, về chương trình kiểm toán mẫu: Chương trình kiểm tốn mẫu

được áp dụng cho mọi loại hình doanh nghiệp, mọi khách hàng ở các ngành nghề kinh doanh khác nhau. KTV phải dựa trên sự hiểu biết của mình để lựa chọn các thủ tục kiểm toán cho phù hợp, điều này cũng gây ra mợt số khó khăn khi mà khách hàng của UHY ACA ngày càng tăng và ngày càng đa

dạng. Vì vậy cơng ty nên mở rộng phạm vi ngành nghề áp dụng, cũng như xây dựng trên nền cơ sở ban đầu những phụ lục, bảng biểu kèm theo để phù hợp với đặc thù kinh doanh từng ngành. Đồng thời , KTV thực hiện đầy đủ và nghiêm túc các thủ tục đã được thiết kế trong chương trình kiểm tốn nhằm đảm bảo đạt được mục tiêu kiểm toán đề ra.

-Hai là, về khảo sát KSNB với khoản mục phải thu khách hàng tại công

ty khách hàng, Công ty nên sử dụng bảng câu hỏi kết hợp với lưu đồ và bảng tường thuật:

Lưu đồ: là phương pháp sử dụng biểu đồ và kí hiệu các chứng từ, tài liệu

cùng quá trình lưu chuyển của chúng để mô tả hệ thống KSNB. Phương pháp này cung cấp cái nhìn tổng quan về hệ thống KSNB của khách hàng do vậy UHY ACA có thể áp dụng với các khách hàng có quy mơ lớn, hệ thống sổ sách, chứng từ phức tạp.

Bảng tường thuật: là phương pháp mô tả trực tiếp hệ thống KSNB của

công ty khách hàng. Do vậy, UHY ACA nên áp dụng với các khách hàng có quy mơ nhỏ hơn, hệ thống sổ sách chứng từ giản đơn..

Ngoài ra, sau khi hiểu rõ về hệ thống KSNB với khoản mục phải thu khách hàng của công ty khách hàng, KTV cần kiểm tra xem các thủ tục được thiết kế trong hệ thống KSNB như vậy đã thực sự hữu hiệu chưa . Từ đó, trao đổi với khách hàng, giúp khách hàng thiết kế lại hệ thống KSNB. Từ đó nâng cao hình ảnh cũng như uy tín của cơng ty với khách hàng.

- Ba là, về thực hiện các thủ tục kiểm toán Hồn thiện thủ tục phân tích

Để tăng cường số lượng thông tin thu thập được từ thủ tục phân tích cũng như giảm thiểu chi phí, tiết kiệm thời gian và vẫn đảm bảo được các biến động bất thường, Công ty nên sử dụng thêm các thông tin phi tài chính, các thơng tin thu từ nguồn bên ngồi kết hợp với các thông tin tài chính để

tiến hành thủ tục phân tích. Các thơng tin phi tài chính có thể sử dụng cho mục đích này có thể là: Xu hướng phát triển ngành nghề, thị trường kinh doanh, các đối thủ cạnh tranh, các điều kiện thuận lợi cũng như khó khăn xuất hiện trong tương lai, hay các chính sách về tín dụng, các thông lệ tiếp thị, phân phối mà khách hàng đang áp dụng… Không chỉ dừng lại ở các phân tích tỷ suất, phân tích xu hướng mà KTV nên sử dụng các thông tin phi tài chính để phân tích tính hợp lý của các thơng tin. Bên cạnh đó, Cơng ty nên sử dụng phân tích thông qua cả việc so sánh chuỗi thời gian và so sánh với số liệu của ngành hay đơn vị khác.

Để so sánh được với số liệu của các đơn vị khác hay của ngành thì Cơng ty nên thường xun thu thập các thơng tin các số liệu liên quan đến ngành, lĩnh vực hoạt đợng của khách hàng. Cơng ty có thể tăng cường nguồn thông tin này bằng cách đặt các tạp chí, sách báo chuyên ngành theo định kỳ hoặc tham gia một cách tích cực vào các Hiệp hội ngành và các chương trình huyến luyện. Các số liệu này sẽ giúp KTV có những phân tích, đánh giá chính xác hơn về tình hình hoạt đợng kinh doanh của khách hàng. Mặt khác, các số liệu này khơng chỉ có ích trong mợt khoản mục mà nó hữu ích cho cả c̣c kiểm tốn, khơng chỉ có ích cho kiểm tốn năm hiện thời mà cịn hữu ích cho các năm tiếp theo và không chỉ sử dụng cho mợt khách hàng mà cịn sử dụng được cho các khách hàng hoạt động trong cùng ngành, cùng lĩnh vực.

Hoàn thiện kỹ thuật chọn mẫu

Để nâng cao hiệu quả chọn mẫu, Công ty nên sử dụng đa dạng, linh hoạt các phương pháp chọn mẫu vì mỗi phương pháp chọn mẫu có những ưu điểm riêng mà các phương pháp khác khơng có. Trong truờng hợp tổng thể mẫu có số lượng nhỏ các khoản mục có giá trị lớn và có các dấu hiệu sai phạm thì khi đó KTV nên chọn mẫu theo phán xét nghề nghiệp hay lựa chọn những khoản mục chính. Phương pháp này giúp KTV tiết kiệm thời gian mà vẫn đảm bảo

bao quát được tồn bợ tổng thể. Ngược lại khi tổng thể bao gồm một số lượng lớn các giá trị bằng nhau hoặc chưa có nghi vấn về khả năng sai phạm, khi đó KTV có thể áp dụng phương pháp chọn mẫu ngẫu nhiên theo bảng số hoặc theo các phần mềm chọn mẫu để đảm bảo tính khách quan.

Việc áp dụng xen kẽ các phương pháp chọn mẫu khác nhau giúp KTV chọn lựa được những phần tử đặc trưng nhất cho tổng thể đồng thời đem lại mợt kết quả khách quan cho q trình chọn mẫu, tránh được sai sót mang tính hệ thống cũng như việc lựa chọn mẫu theo thói quen của KTV. Nhờ đó kết quả của kiểm tốn có đợ tin cậy cao hơn.

Hạn chế rủi ro trong việc gửi thư xác nhận

Cơng ty nên quản lý q trình gửi thư xác nhận mợt cách hiệu quả. Tốt hơn cả là Công ty nên tự gửi thư xác nhận, song trong trường hợp để khách hàng làm cơng việc này thì phải đảm bảo tránh được việc thơng đồng giữa khách hàng của đơn vị được kiểm toán với bên được nhận thư xác nhận.

Bên cạnh đó, Cơng ty có thể triển khai một số hoạt động đào tạo, cập nhật kiến thức, thông tin mới cho KTV, chủ động liên hệ, trao đổi với các hiệp hội nghề nghiệp trong việc đào tạo nhân viên cũng như có những hoạt đợng hỗ trợ lẫn nhau trong việc chuẩn hóa chất lượng kiểm tốn

Thứ 4 là, Nâng cao chất lượng KTV

Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 220 về Kiểm soát chất lượng hoạt đợng kiểm tốn có nêu: “Cán bợ nhân viên chun nghiệp của cơng ty kiểm

tốn phải có kỹ năng và năng lực chun mơn, phải luôn duy trì, cập nhật và nghiên cứu kiến thức để hoàn thiện nhiệm vụ được giao”. Do vậy, nâng cao

chất lượng đội ngũ KTV không chỉ giúp nâng cao chất lượng dịch vụ của cơng ty kiểm tốn mà cịn là việc mà các cơng ty kiểm tốn hoạt đợng theo Chuẩn mực.

Trong thời gian tới, UHY ACA nên tiếp tục duy trì và phát triển hơn nữa chính sách đào tạo của mình để đảm bảo đào tạo ra những KTV có đạo đức nghề nghiệp và trình đợ chun mơn ngày càng cao. Tạo cho nhân viên nhiều cơ hội để cọ xát thực tế nhằm tích lũy kinh nghiệm và tạo dựng bản lĩnh nghề nghiệp.

3.5. ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP NHẰM HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TOÁN PHẢI THU KHÁCH HÀNG

Việc hoàn thành cơng tác kiểm tốn nói chung và kiểm tốn PTKH nói riêng địi hỏi sự kết hợp của nhiều nhân tố.

3.5.1 Đối với các cơ quan nhà nước

Việc xây dựng những cơ chế thống nhất tạo điều kiện cho hoạt động kiểm tốn vốn cịn non trẻ ở nước ta phát triển là điều kiện quan trọng ảnh hưởng tới chất lượng kiểm tốn, trong đó có kiểm tốn phải thu khách hàng. Bên cạnh đó, thống nhất và ổn định các cơ chế tài chính, Chuẩn mực kế toán phù hợp với thực tế Việt Nam cũng là mợt u cầu đặt ra với hoạt đợng kiểm tốn hiện nay. Hiện nay, chúng ta đã và đang cố gắng hoàn thiện hệ thống các quy chế tài chính,. Việc làm cho các quy chế tài chính Việt Nam đi gần đến các Chuẩn mực quốc tế sẽ góp phần đẩy nhanh sự phát triển của nền kinh tế. Khi đó, hoạt đợng kiểm toán Việt Nam sẽ ngày càng phát huy hiệu quả của mình trong cơ chế mở cửa của các lĩnh vực hoạt động nghề nghiệp, càng khẳng định vai trị khơng thể thiếu của mình với khía cạnh là chỗ dựa cho những người quan tâm đến tình hình tài chình của các tổ chức trong nền kinh tế quốc dân.

3.5.2 Đối với các hiệp hội nghề nghiệp

Cần phát huy vai trò trợ giúp cho Bộ tài chính trong việc soạn thảo các văn bản liên quan đến hoạt đợng kế tốn, kiểm tốn, tiến tới việc ban hành các văn bản có hiệu lực trong tương lai. Ngồi ra, việc tổ chức các khóa học thi

đẩy mạnh, qua đó nâng cao chất lượng của kiểm tốn. Hoạt động của các hiệp hội nghề nghiệp tiến đến sự chuyên nghiệp sẽ góp phần kiểm sốt chất lượng hoạt đợng kiểm tốn, từ đó làm lành mạnh hóa nền tài chính quốc gia. Việc thống nhất quản lý hoạt đợng kiểm tốn trong các tổ chức nghề nghiệp cũng hỗ trợ cho Bộ tài chính, giảm nhẹ công việc cần thực hiện, khi đó Bợ tài chính trở về đúng chức năng của mình là quản lý hoạt dợng ở cấp vĩ mơ. Bên cạnh đó, việc tập trung quản lý hoạt đợng kiểm tốn tại các hiệp hợi nghề nghiệp ở góc đợ con người là mợt phương thức hiệu quả, tạo điều kiện trao đổi, học tập kinh nghiệm lẫn nhau trong q trình kiểm tốn giữa các KTV.

3.5.3 Đối với Cơng ty kiểm toán

Hồn thiện các chu trình kiểm tốn cũng như nâng cao trình đợ cho KTV là yêu cầu hàng đầu hiện nay. Việc cập nhật các thông tin kinh tế tài chính và các thông tin liên quan đến kỹ thuật, cơng nghệ cũng giúp cho việc hồn thiện quy trình kiểm tốn của Cơng ty. Ở UHY ACA, nhân viên có cơ hợi đi học chứng chỉ ACCA, CPA... đó là cơ hợi tốt nhằm nâng cao trình đợ cho nguồn nhân lục trong Công ty. Công ty nên tổ chức thêm những lớp đào tạo nợi bợ có hiệu quả hơn để cập nhật những thay đổi trong môi trường kinh tế, tài chính, pháp luật, tạo ra sự chuẩn bị kỹ lưỡng khi tiến hành kiểm toán cho các loại hình Doanh nghiệp khác nhau. Hiện nay, nền kinh tế nước ta đang đi vào quỹ đạo phát triển của nên kinh tế toàn cầu, những thay đổi ngày càng chi phối nền kinh tế cho phù hợp với sự hội nhập sâu và rộng. Trong bối cảnh ấy, sự cập nhật, điều chỉnh phương pháp kiểm toán cũng như các phần mềm ứng dụng tin học là cần thiết nhằm đáp ứng nhu cầu kiểm toán của nền kinh tế Việt Nam.

3.5.4. Kiến nghị đối với KTV

Để có chất lượng kiểm tốn cao, điều kiện tiên quyết là có đợi ngũ KTV có hiểu biết, có trình đợ, kỹ năng tốt. Do vậy, KTV nên có ý thức ln cập nhật những thơng tin mới, những kỹ thuật hiện đại để hồn thành tốt cơng

việc của mình. Việc tích lũy kiến thức này có thể thực hiện thơng qua việc tìm hiểu trên sách báo, tạp trí hoặc tham gia tích cực vào các chương trình huấn luyện hay các hiệp hợi ngành.

Bên cạnh những nhân tố về mặt chuyên môn, muốn trở thành KTV ưu tú, người KTV cần trang bị cho mình lịng yêu nghề, tâm huyết với sự nghiệp kiểm toán. Trong thời gian tới, với những cơ hội học hỏi và làm việc mới, đợi ngũ KTV Việt nam sẽ hồn thiện mình để chung sức xây dựng nền kinh tế nước ta nói chung và ngành nghề kiểm tốn nói riêng.

KẾT ḶN

Qua việc tìm hiểu và nghiên cứu về quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng tại cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA, ta càng nhận thấy tầm quan trọng của việc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC nói riêng. Kết quả kiểm tốn khoản mục Phải thu khách hàng đã cung cấp các thông tin trung thực hợp lý về chỉ tiêu tài chính quan trọng phản ánh tình hình cơng nợ và thanh tốn của đơn vị từ đó phản ánh phần nào hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp.

Luận văn đã hệ thống hóa được những vấn đề lý luận chung về kiểm toán khoản mục phải thu khách hàng trong kiểm tốn BCTC do cơng ty TNHH kiểm toán và tư vấn UHY thực hiện như:Đặc điểm của khoản mục phải thu khách hàng,vai trị và ý nghĩa của nó.Các giai đoạn của quy trình kiểm tốn: lập kế hoạch kiểm toán,thực hiện kiểm toán và kết thúc kiểm toán. Các sai sót thường gặp.

Thực tế, q trình thực hiện kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng tại Cơng ty TNHH Kiểm tốn và Tư vấn UHY ACA tương đối hoàn thiện,phù hợp với các chuẩn mực kế toán,kiểm toán hiện hành,tuy nhiên vẫn cịn tồn tại mợt số hạn chế sau:

- Chương trình kiểm tốn lại là mợt mẫu sẵn cho tất cả các khách hàng: chương trình kiểm tốn xây dựng sẵn có thể rất hữu hiệu đối với khách hàng này nhưng lại có thể khơng hiệu quả với khách hàng khác gây khó khăn khi số lượng khách hàng ngày càng tăng.

- Khảo sát KSNB của đơn vị khách hàng với việc sử dụng bảng câu hỏi được áp dụng cho hầu hết các khách hàng, máy móc, chưa đi sâu vào tìm hiểu đặc thù của đơn vị được kiểm toán.

- Nguồn lực cho c̣c kiểm tốn chưa thật sự là đủ với quy mô hiện tại cả về chất và lượng.

Đó là những hạn chế cịn tồn đọng trong quy trình kiểm tốn khoản mục phải thu khách hàng, song đây cũng là kinh nghiệm quý báu cho công ty và bản thân em có thể định hướng trong tương lai.Và trên những cơ sở đó em có