Các KTV trong nhóm kiểm tốn thực hiện kiểm tốn BCTC cho năm tài chính 2015 theo kế hoạch kiểm toán được lập. Do ABC là khách hàng cũ nên khi thực hiện kiểm tốn, KTV chỉ phải thu thập thơng tin về các thay đổi của năm 2015 so với 2014 như thay đổi trong Giấy phép Đăng ký kinh doanh, thay đổi về Quy chế tài chính hay những thay đổi trong chính sách nhân sự…
Cơng việc kiểm tốn khoản phải thu khách hàng được tiến hành dựa trên các mục tiêu kiểm tốn khoản phải thu được trưởng nhóm kiểm tốn xác định cho khoản mục và hướng KTV kiểm toán khoản phải thu khách hàng thực hiện theo mục tiêu đã định. Với từng mục tiêu sẽ có các thủ tục kiểm tốn tương ứng.
Công việc đầu tiên, KTV tìm hiểu các thơng tin liên quan đến hệ
thống KSNB đối với khoản phải thu khách hàng. Đó là các yếu tố của: mơi trường kiểm sốt, hệ thống kế toán, các thủ tục kiểm soát và bợ máy kiểm tốn nợi bợ.
Mơi trường kiểm sốt: Đặc thù về quản lý của ABC; Cơ cấu tổ chức bộ phận bán hàng - thu tiền; Chính sách nhân sự với nhân viên kế toán bán hàng, kế tốn cơng nợ phải thu, nhân viên bán hàng…; Công tác kế hoạch bao gồm các kế hoạch về tiêu thụ, chính sách chiết khấu, giảm giá, thu tiền bán hàng chậm…; Xem xét ủy ban kiểm sốt của ABC cùng các yếu tố mơi trường bên ngồi khác.
Hệ thống kế tốn: tìm hiểu các chính sách, quy định của Cơng ty về việc hạch tốn cũng như theo dõi và xử lý các khoản phải thu khách hàng nghiệp vụ ghi nhận khoản phải thu khách hàng. Đảm bảo khoản phải thu khách hàng đều được phát sinh từ những nghiệp vụ bán chịu thực tế, khơng có sai phạm trong việc hạch toán sai, ghi chép khoản phải thu khách hàng kịp thời, ghi đúng khách hàng.
Các thủ tục kiểm soát của ABC với việc ghi nhận khoản phải thu khách hàng và tìm hiểu về bợ máy kiểm tốn nợi bợ của Cơng ty nếu có.
KTV tổng hợp các thông tin thu thập được trên giấy tờ làm việc trong năm trước. Phỏng vấn nhân viên và Ban Giám đốc ABC về sự thay đổi có liên quan đến quyết định bán chịu của cơng ty. Sau khi tìm hiểu, KTV đã có hiểu biết về hệ thống KSNB của khách hàng. Các thông tin được thu thập và được phản ánh lên giấy tờ làm việc của KTV.
Bảng 2.5 Khảo sát KSNB đối với nợ phải thu khách hàng
C110
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.M.D 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Sốt xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nợi dung: khảo sát KSNB đối với nợ phải thu khách hàng Soát xét 2 N.V.D 17/02/2016
Mục tiêu: Xem xét tính hiệu quả của các thủ tục kiểm soát đối với khoản mục nợ phải thu khách hàng và mức độ tin cậy của thông tin. Nguồn: quy chế KSNB, điều lệ công ty.
Câu hỏi Trả lời Ghi chú Khơng áp dụng Có Khơng Yếu kém Quan trọng Thứ yếu 1. Các khoản bán chịu có được xét duyệt trước khi gửi
hàng hay không ? X
2.Các thủ tục gửi hàng có được đánh số trước khi sử
dụng hay khơng? X
3.Các hóa đơn bán hàng có được đánh số trước khi sử
dụng không? X
4. Tiền thu từ khách hàng có được ghi chép đúng đắn, kịp thời khơng
5.Có bảng giá được duyệt làm cơ sở để tính tiền trên
hóa đơn hay khơng? X
6.Hàng tháng có gửi mợt bảng sao kê công nợ cho khách hàng hay không
X Khơng đầy
đủ
7. Đơn vị có thực hiện đối chiếu tài khoản chi tiết các khách hàng với tài khoản phải thu khách hàng trên sổ cái ? đối chiếu khi nào
X Đối chiếu
cuối tháng
8.bợ phận kế tốn cơng nợ có gửi bảng đối chiếu các khoản nợ phải thu đến từng khách hàng
X Khơng gửi
đầy đủ
9.Đơn vị có qui định về việc lập dự phịng đối với các khoản phải thu hay khơng?
X
10.Đơn vị có tách bạch trách nhiệm giữa người phê duyệt xóa nợ và người thực hiện việc xóa các khoản nợ hay không
X
Theo đánh giá ban đầu của KTV, hệ thống KSNB đối với các khoản phải thu khách hàng là khơng hiệu quả. Số nợ gốc cịn phải thu quá lớn
193.335.422.308 đồng. Bên cạnh đó, kế tốn cơng nợ khơng tiến hành đối chiếu công nợ, phân tích tuổi nợ mợt cách đầy đủ gây khó khăn cho việc kiểm soát các khoản phải thu và trích lập dự phịng cơng nợ phải thu khó địi.
2.2.2.2 Thực hiện thủ tục phân tích khoản phải thu khách hàng
Thực hiện thủ tích phân tích bao gồm các công việc đã được thiết kế trong chương trình kiểm tốn: So sánh số dư phải thu KH năm nay với các năm trước kết hợp với phân tích biến đợng của doanh thu thuần, dự phịng phải thu khó địi giữa hai năm.
So sánh hệ số quay vòng các khoản phải thu và số ngày thu tiền bình quân năm nay với năm trước, với chính sách tín dụng bán hàng trong kỳ của đơn vị để đánh giá tính hợp lý của số dư nợ cuối năm cũng như khả năng lập dự phịng
Bảng 2.6: Bảng phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Cơng ty CP Cầu ABC
Tên khách hàng: Cơng ty CP ABC Ngày khóa sổ: 31/12/2015
Nợi dung: phân tích biến động khoản phải thu khách hàng Công ty CP Cầu ABC
Mục tiêu : Đánh giá sự biến động của chỉ tiêu khoản phải thu khách hàng Nguồn : BCĐKT, BCKQKD
Thực hiện: Tính tốn và so sánh các chỉ tiêu
Chỉ tiêu Năm 2015 Năm 2014 Chênh lệch
Tuyệt đối Tương đối
1. Doanh thu bán hàng 777.466.856.466 564.436.703.452 213.030.153.014 38%
2. Phải thu khách hàng
bình qn 171.629.137.741 149.922.853.174 21.706.284.567 14%
3. Số vịng quay khoản
phải thu KH 4,53 3,76 0,77 20%
4. Thời gian 1 vòng quay
các khoản phải thu KH 80,58 96,95 -16,4 -17%
D334 Tên Ngày Người thực hiện D.M.D 17/2/2016 Người soát xét 1 C.Q.T 17/2/2016 Người sốt xét 2 N.V.D 17/2/2016
Phải thu khách hàng trung bình của năm 2015 tăng 21.706.284.567 tương ứng 14% so với năm 2015. Do tốc độ tăng của doanh thu bán hàng năm 2015 nhanh hơn tốc độ tăng của các khoản phải thu do đó số vịng quay khoản phải
thu khách hàng tăng 0,77 vòng tương ứng tăng 20% kéo theo rút ngắn 16,4 ngày đối với 1 vòng quay phải thu KH, giảm tương đương 17% so với năm 2014
2.2.2.3.Thực hiện kiểm tra chi tiết các khoản phải thu khách hàng
Thủ tục kiểm toán số dư đầu kỳ: Do việc kiểm toán năm trước được thực
hiện bởi chính UHY ACA và số dư đầu kỳ đã được xác định là đúng nên KTV không thực hiện các thủ tục kiểm toán bổ sung. ( Trích Báo cáo kiểm toán năm 2014- phụ lục 4)
KTV tiếp tục thực hiện các thủ tục đã được đề ra theo chương trình kiểm tốn đã được thiết kế như sau:
- Thu thập Bảng tổng hợp chi tiết các khoản phải thu KH và KH trả tiền trước theo từng đối tượng KH.
+ Đối chiếu số liệu với các tài liệu liên quan ( Sổ Cái, sổ chi tiết theo đối tượng, bảng cân đối số phát sinh, Báo cáo tài chính)
+ Xem xét Bảng tổng hợp để xác định các khoản mục bất thường ( số dư lớn, các bên liên quan, nợ lâu ngày số dư không biến động, các khoản nợ không phải là khách hàng...)
Bảng 2.7: Tổng hợp công nợ theo từng đối tượng
D335
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.M.D 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Soát xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nội dung: Tổng hợp công nợ theo từng đối tượng Soát xét 2 N.V.D 17/02/2016
Mục tiêu: Kiểm tra tính hiện hữu
Dư đầu kỳ Phát sinh Dư cuối kỳ
Nợ Có Nợ Có Nợ Có
CTNGD v
(Cty cầu 3 Thăng Long)
1.045.612.821 - - 592.000.000 453.612.821 -
CTOL
Công ty TNHH Hải Đăng
1.243.430.249 - - - 1.243.430.249 - CTPL Công ty TNHH MTV Duyên Hải 573.155.182 - - - 573.155.182 - CTPL01 Công ty CP sông Đà 2 1.885.944.034 - - - 1.885.944.034 - CTPN Công ty cổ phần Ao Vua 37.750.000 - - - 37.750.000 -
CTQL2 Cơng trình quốc Lợ 2 0 1284637433 0 0 0 1.284.637.433
CTQN
Công ty TNHH keangnam
131.259.109 - - - 131.259.109 -
CTSC
Công ty CP Đầu tư UDIC - - 64.832.997.904 54.857.524.285 9.975.473.619 - CTSGTL Công ty CP phát triển đầu tư
Thái Sơn 1.799.594.246 - - 9.312.067 1.790.282.179 - CTSGTL 01 Công ty cổ phẩn LH 16.615.964 - - 262.331 16.353.633 - CTSN
Công ty TNHH Hải Minh
CTST Cty Long Thịnh 97.092.000 - - - 97.092.000 - CTT2 Cty Sơn Hà 4.757.835.503 - 724.728.097 3.117.813.349 2.364.750.251 -
CTY126 Cty Đường 126-Cắm BTLQuần 989.653.921 - - - 989.653.921 -
CTYC11 Công ty cầu 11 Thăng long 14645527 0 0 14645527 0 0
CTYC12 Cty Cầu 12 1.055.106.161 - - - 1.055.106.161 -
CTYC5 Công ty cầu 5 - Thăng Long 6.5364.386 0 0 65364386 0 0
CTHD Cơng trình Gói thầu Ex-4 Hải Dương
(Cty Keangnam) 3.505.528.355 - 5.276.808.860 5.844.278.513 2.938.058.702 -
Tổng cộng
198.010.342.065 58.777.619 757.793.625.50 926.459.430.57 193.335.422.308 222.768.504.8 10
Đã khớp với sổ chi tiết, sổ tổng hợp và báo cáo tài chính khách hàng cung cấp Đã đối chiếu khớp với báo cáo kiểm toán năm trước
+ Gửi thư xác nhận
Sau bước thu thập tổng hợp chi tiết đối tượng công nợ, KTV tiến hành
thủ tục gửi thư xác nhận. Vì số lượng khách hàng của Cơng ty khá lớn nên KTV chọn mẫu những khách hàng có số dư nợ lớn, những khách hàng có biến đợng bất thường trong kỳ để tiến hành gửi thư xác nhận. Đó sẽ là mợt bằng chứng mang tính khách quan và đáng tin cậy mà KTV có thể thu thập được. UHY ACA sử dụng thư xác nhận dạng đóng trong những khoản phải thu khách hàng, sau đây là mẫu thư xác nhận được gửi đi (phụ lục 2)
Những thư xác nhận gửi lần thứ nhất nếu không nhận được hồi âm thì KTV tiếp tục gửi thư xác nhận lần thứ hai đối với đối tượng nhận nợ đó. Sau khi nhận được xác nhận từ các khách hàng của Công ty, KTV so sánh với số liệu trên sổ kế tốn để xem có sự chênh lệch hay khơng, nếu có chênh lệch thì tìm hiểu nguyên nhân, đưa ra giải thích phù hợp và các bút toán điều chỉnh.
Bảng 2.8 : THEO DÕI XÁC NHẬN SỐ DƯ PHẢI THU KHÁCH HÀNG NGẮN/ DÀI HẠN
D333
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.D.M 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Soát xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nội dung: Theo dõi thư xác nhận Soát xét 2 N.V.D 17/02/2016
Mục tiêu: TH theo dõi thư xác nhận khoản phải thu khách hàng Nguồn: Thư xác nhận
Thực hiện: Cập nhật các thông tin về thư XN đã gửi đi, thư XN nhận về đối chiếu số trên sổ và số trên thư XN, làm căn cứ đưa ra ý kiến về tính hiện hữu các khoản công nợ phải thu cuối kỳ
Tên khách hàng Số trên sổ thư XN lầnNgày gửi 1
Ngày gửi thư
XN lần 2 Ngày nhận
Số trên thư xác nhận Chênh lệch Số dư Nợ Số dư có Số dư Nợ Số dư có Số dư Nợ Số dư có
Cơng ty TNHH Hải Đăng 82.316.466 31/12/2015 28/1/2016 82.316.466 Công ty TNHH MTV Duyên Hải 131.259.109 31/12/2015 29/1/2016 131.259.109 Công ty CP sông Đà 2 236.596.985 31/12/2015 4/2/2016 236.596.985 Công ty cổ phần Ao Vua 26.704.784.000 31/12/2015 4/2/2016 26.704.784.000 Công ty TNHH
Cơng ty CP Đầu
tư UDIC 5.366.276.773 31/12/2015 11/2/2016
Công ty CP phát triển đầu tư Thái
Sơn 100.000.000 31/12/2015
.....
Trong số những thư xác nhận được gửi đi thì có 5 khách hàng khơng gửi thư trả lời lại, đối với các khách hàng này, KTV sẽ sử dụng thủ tục thay thế là kiểm tra chi tiết tới chứng từ gốc và hợp đồng bán hàng, chứng từ thanh toán để tính ra số cuối kỳ.
KTV tiếp tục kiểm tra những khách hàng còn lại để xác minh sự tồn tại của số dư khoản phải thu khách hàng và nhận thấy khơng có dấu hiệu bất thường với các khoản phải thu đó.
Tiếp đó, thực hiện kiểm tra chi tiết một số khoản phải thu khách hàng
Đọc lướt sổ cái để xác định các nghiệp vụ bất thường ( về nội dung, giá trị, tài khoản đối ứng ), chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Bảng 2.9: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hình thành số dư cơng nợ
D338
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.M.D 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Soát xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nợi dung: Kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hình thành số dư cơng nợ Sốt xét 2 N.V.D 17/02/2016
Mục tiêu: Đánh giá tính hiện hữu Nguồn: Sổ Cái, sổ chi tiết, chứng từ gốc
Công việc: Đối chiếu số liệu trên sổ sách chứng từ
Chứng từ khách hàng Nội dung Số tiền {1} {2} {3} Số dư C/L
GBC206
Công ty TNHH Hải Minh
Thanh toán tiền hàng 668.200.544 V V V 1.927.099.151 GBC459 Cty Long Thịnh
Thanh toán tiền hàng
750.000.000 V V V 97.092.000
GBC650 Cty Sơn Hà Thanh toán tiền hàng 930.234.560 V V V 2.364.750.251
GBC790 Cty Cầu ThăngLong Thanh toán tiền hàng 30.000.000 V V V 453.612.821
{1}
Kiểm tra chứng từ thanh toán (Phiếu thu, sổ phụ ngân hàng, giấy báo có)
{2} Kiểm tra nợi dung thanh tốn cho đúng số dư cuối kỳ trước {3} Kiểm tra việc phân loại, trình bày
ü Thỏa mãn điều kiện kiểm tra
û Không thỏmãn
N/A Không áp dụng
Kết luận
Số dư cơng nợ kiểm tra có chứng từ phát sinh trung thực hợp lý
+ Tìm đối ứng bất thường
Bảng 2.10: Kiểm tra các nghiệp vụ bất thường
D338
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.M.D 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Sốt xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nợi dung: Tìm đối ứng bất thường Soát xét 2 N.V.D 17/02/2016
Mục tiêu: kiểm tra các nghiệp vụ bất thường Nguồn: Sổ Cái, sổ chi tiết,chứng từ gốc
Công việc: Đọc lướt các nghiệp vụ phát sinh trên sổ, xem xét đối ứng tài khoản và đánh giá
Tài khoản Số tiền
Nợ Có 111 - 6.000.037.000 112 - 30.000.031.000 511 74.450.238.010 - 333 8.000.000.000 - 331 - 46.000.000.000 Tổng 82.450.238.010
Kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản nợ
Để đảm bảo các khoản phải thu cũng như các chi phí tương ứng được ghi nhận đúng kỳ, KTV tiến hành chọn mẫu 1 số nghiệp vụ thanh tốn sau ngày khóa sổ có số tiền lớn để kiển tra. KTV kiểm tra các nghiệp vụ thanh tốn sau ngày khóa sổ đồng thời kiểm tra các chứng từ gốc, so sánh ngày phát sinh nghiệp vụ với ngày ghi nhận nợ trên sổ sách.
Bảng 2.11: Kiểm tra tính đúng kỳ các khoản phải thu khách hang
D338
Họ và tên Ngày TH
Khách hàng: Công ty CP ABC Thực hiện D.M.D 17/02/2016
Kỳ kế toán: Từ 01/01/2015 đến 31/12/2015 Soát xét 1 C.Q.T 17/02/2016
Nội dung: kiểm tra tính đúng kỳ của các khoản phải thu Soát xét 2 N.V.D 17/02/2016