CễNG TY CỔ PHẦN VĨNH NGUYấN BẢNG PHÂN BỔ KHẤU HAO TSCĐ VÀO CễNG TRèNH
STT Tờn cụng trỡnh Số tiền khấu hao quý III năm 2013 Ghi chỳ
1 KSTK- XDTN đường TĐ Hồ Cửa Đạt 33.891.002
2 Cụng trỡnh ABD8 46.648.318
Cộng 80.539.320
Tài khoản sử dụng
Để hạch toỏn chi phớ sản xuất chung, kế toỏn tập hợp trờn tài khoản 627. Tài khoản này mở chi tiết theo từng tổ đội và từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh mà khụng mở chi tiết cho từng yếu tố chi phớ.
Vớ dụ: TK 627- ĐXD1- TĐ Hồ Cửa Đạt là số hiệu tài khoản theo dừi chi
phớ sản xuất chung Đội xõy dựng số 1 thực hiện cụng trỡnh Đường thuỷ điện Hồ Cửa Đạt.
Kế toỏn chi tiết chi phớ sản xuất chung
Biểu 2.21- (trớch) Sổ chi tiết CP sản xuất chung quý III năm 2013-- TĐ Hồ Cửa Đạt
TỔNG C.TY ĐƯỜNG SẮT VIỆT NAM
C.Ty Cổ Phần Vĩnh Nguyờn SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT CHUNG
Quý III năm 2013 Số hiệu Tài khoản cấp I: TK 627
Số hiệu Tài khoản cấp II: TK 627- ĐXD1- TĐ Hồ Cửa Đạt
Trang : 1 Trang : 2
Chứng từ
Diễn giải TK đối ứng Số tiền
SH NT Nợ Cú
… … … … …
509 30/08/2013 Cỏc khoản trớch theo lương T8 338 6.050.678
635 30/09/2013 Giảm nợ ĐXD 1 qua BCCP:
Tiền thuờ nhà ở cho CNV quản lý 136-ĐXD1 10.787.578
Tiền nước 136-ĐXD1 7.500.000
Tiền điện và tiền điện thoại 136-ĐXD1 7.700.592
Tiền đi lại cho cỏn bộ quản lý 136-ĐXD1 5.000.700
Tiền thuờ bốc dỡ vận chuyển CCDC 136-ĐXD1 1.050.000
638 30/09/2013 Khấu hao TSCĐ thỏng 9 214 14.050.334
640 30/09/2013 Lương CNV quản lý thỏng 9 334 21.568.900
642 30/09/2013 Cỏc khoản trớch theo lương T9 338 5.556.528
645 30/09/2013 Kết chuyển CPC cụng trỡnh TĐ Hồ Cửa Đạt 154-TĐ Hồ Cửa Đạt 263.420.794 Cộng phỏt sinh 263.420.794 263.420.794 Dư cuối kỳ: Ngày … thỏng… năm 2013
Hạch toỏn Tổng hợp chi phớ sản xuất chung
Kế toỏn vào Sổ Cỏi TK 627 như sau:
Biểu 2.22: (trớch) Sổ Cỏi TK 627 quý III năm 2013
TỔNG C.TY ĐƯỜNG SẮT VIỆT NAM C.Ty Cổ Phần Vĩnh Nguyờn
SỔ CÁI Quý III năm 2013 Số hiệu Tài khoản: TK 627
Tờn Tài khoản: Chi phớ sản xuất chung Trang :2
Chứng từ Diễn giải Số hiệu Số tiền
SH NT Nợ Cú
635 30/09/2013 Giảm nợ ĐXD 1 qua B.C CPC thỏng 9 136-ĐXD1 32.038.870 638 30/09/2013 Khấu hao TSCĐ T9-CT: Hồ Cửa Đạt 2141 14.050.334 640 30/09/2013 Lương CNV quản lý thỏng 9-CT: Hồ Cửa Đạt 334 21.568.900 642 30/09/2013 Cỏc khoản trớch theo lương thỏng 9-CT Hồ Cửa Đạt 338 5.556.528 30/09/2013 Giảm nợ ĐXD 2 qua B.C CPC thỏng 9 136-ĐXD2 30.679.565
30/09/2013 Khấu hao TSCĐ T9-CT: ABD8 2141 18.789.098
30/09/2013 Lương CNV quản lý thỏng 9-CT: ABD8 334 23.000.560 30/09/2013 Cỏc khoản trớch theo lương thỏng 9-CT : ABD8 338 6.190.507 30/09/2013 Giảm nợ ĐXD số 3 qua B.C CPC - CT: cầu Càng Nàng 136-ĐXD3 40.500.000
845 30/09/2013 Kết chuyển CPC quý III - Hồ Cửa Đạt 154-Hồ Cửa Đạt 263.420.794
30/09/2013 Kết chuyển CPC quý III - ABD8 154-ABD8 208.918.692
30/09/2013 Kết chuyển CPC quý III - Cầu Càng Nàng
154-Cầu Càng
Nàng 40.500.000
Cộng phỏt sinh : Dư cuối kỳ :
Ngày…thỏng…năm 2013
2.2.2.5. Tổng hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ
Ở Cụng ty cổ phần Vĩnh Nguyờn, cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ đều được theo dừi từng nghiệp vụ phỏt sinh cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh trờn cỏc Sổ chi tiết và Sổ Cỏi TK 621, TK 622, TK 623, TK 627. Cuối mỗi kỳ, từ cỏc Sổ chi tiết và Sổ Cỏi này kế toỏn tiến hành tổng hợp chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ theo từng khoản mục chi phớ để lập Bảng kết chuyển chi phớ sản xuất.
Biểu 2.23: Bảng kết chuyển chi phớ sản xuất Quý III năm 2013
TỔNG CễNG TY ĐƯƠNG SẮT VIỆT NAM CễNG TY CỔ PHẦN VĨNH NGUYấN
BẢNG KẾT CHUYỂN CHI PHÍ SẢN XUẤT ST T Tờn cụng trỡnh, hạng mục Ghi Nợ Ghi Cú cỏc Tài khoản TK 154 TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 1 KSTK-XDTN đường TĐ Hồ Cửa Đạt 387.053.596 32.161.000 77.772.384 68.201.520 208.918.692 2 KSTK-XDTN ABD8 1.585.314.88 9 720.075.325 151.100.77 0 450.718.00 0 263.420.794 3 KSTK-Cầu Càng Nàng 71.052.510 244.000 7.200.000 23.108.510 40.500.000 Cộng 2.043.420.99 5 752.480.325 236.073.15 4 542.028.03 0 512.839.486
Người lập (Ký, họ tờn) Kế toỏn trưởng (Ký, họ tờn)
Thủ trưởng đơn vị(ký.họ tờn)
Bảng kết chuyển chi phớ sản xuất được tập hợp như sau:
- Chi phớ sản xuất của mỗi cụng trỡnh được tập hợp trờn một dũng: lấy số cộng phỏt sinh trờn cỏc sổ chi tiết TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 mở cho từng cụng trỡnh để ghi vào cột tương ứng.
- Chi phớ phỏt sinh toàn Cụng ty được tập hợp tương tự trờn dũng Cộng của Bảng này: lấy số Cộng phỏt sinh trờn cỏc Sổ Cỏi TK 621, TK 622, TK 623, TK 627 để ghi cột tương ứng.
Từ cỏc chứng từ gốc đó lập, kế toỏn vào Sổ chi tiết và Sổ Cỏi TK chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang, trong đú Sổ chi tiết TK 154 cũng được mở cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh theo từng trang như sau:
Biểu 2.28: Sổ chi tiết chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang Quý III năm 2013 Cụng trỡnh Đường thuỷ điện Hồ Cửa Đạt
.Tổng C.Ty Đường sắt Việt Nam
C.Ty cổ phẩn Vĩnh Nguyờn
SỔ CHI TIẾT CHI PHÍ SẢN XUẤT KINH DOANH DỞ DANG Quý III năm 2013 Cụng trỡhh: Đường thủy diện Hồ Cửa Đạt
Số hiệu Tài khoản cấp I: TK 154
Số hiệu Tài khoản cấp II: TK 154- TĐ Hồ Cửa Đạt Trang : 1 Chứng từ
Diễn giải TKĐƯ Số tiền
SH NT Nợ Cú
Dư đầu kỳ: 01/07/2013 831.075.780
82
0 30/09/2013 K/c CP NVL trực tiếp quý 3 năm 2013 621-ĐXD1-TĐ Hồ Cửa Đạt 720.075.325 82
1 30/09/2013 K/c CP nhõn cụng trực tiếp quý 3 năm 2013 622-ĐXD1-TĐ Hồ Cửa Đạt 151.100.770 82
2 30/09/2013
K/c CP sử dụng mỏy thi cụng quý 3 năm
2013 623-ĐXD1-TĐ Hồ Cửa Đạt 450.718.000
82
3 30/09/2013 K/c CP SX chung quý 3 năm 2013 627-ĐXD1-TĐ Hồ Cửa Đạt 263.420.794 82
6 30/09/2013 K/c về giỏ vốn hàng bỏn 632-TĐ Hồ Cửa Đạt 1.540.368.574
Dư cuối kỳ 30/9/2013 876.022.095
Ngày…thỏng…năm 2013
Người ghi sổ Phụ trỏch kế toỏn Thủ trưởng đơn vị
Biểu số 2.29: Sổ Cỏi chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang quý III năm 2013
TỔNG C.TY ĐƯỜNG SẮT VIỆT NAM CễNG TY CỔ PHẦN VĨNH NGUYấN
SỔ CÁI Quý III năm 2013 Số hiệu Tài khoản: TK 154
Tờn Tài khoản: Chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang. Trang : 1 Chứng từ
Diễn giải Số hiệu Số tiền
SH NT Nợ Cú Dư đầu kỳ: 01/07/2013 1.635.820.389 82 0 31/09/2013 K/c CP NVL trực tiếp quý 3 TK 621 752.480.325 82 1 31/09/2013 K/c CP nhõn cụng trực tiếp quý 3 TK 622 236.073.154 82 2 31/09/2013 K/c CP sử dụng mỏy thi cụng TK 623 542.028.030
82 6 31/09/2013 K/c về Giỏ vốn hàng bỏn TK 632 2.484.367.213 Cộng phỏt sinh 2.043.420.995 2.484.367.213 Dư cuối kỳ: 30/9/2013 1.194.874.171 Ngày…thỏng… năm2013
2.2.2.6. Đỏnh giỏ sản phẩm dở dang tại Cụng ty
Ở Cụng ty cổ phần Vĩnh Nguyờn, việc đỏnh giỏ sản phẩm dở dang được tiến hành cho 6 thỏng đầu năm vào cuối quý II và cho 6 thỏng cuối năm vào cuối quý IV, tương ứng với kỳ tớnh giỏ thành.
Sản phẩm hoàn chỉnh của Cụng ty là cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao nờn cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh chưa hoàn thành hoặc hoàn thành nhưng chưa được bàn giao thanh toỏn đều được coi là sản phẩm dở dang. Toàn bộ cỏc chi phớ phỏt sinh liờn quan đến cỏc cụng trỡnh nay đều được tớnh là chi phớ sản xuất dở dang. Khi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành được bàn giao thanh toỏn thỡ toàn bộ chi phớ sản xuất đó phỏt sinh được tớnh luỹ kế trờn Sổ chi tiết TK 154- chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang sẽ được tớnh vào giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.
Cuối kỳ, để xỏc định chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ Phú Giỏm đốc kỹ thuật cử Ban nghiệm thu khối lượng cụng việc hoàn thành xuống từng cụng trỡnh đỏnh giỏ khối lượng cụng việc hoàn thành, kiểm định cỏc tiờu chuẩn chất lượng yờu cầu của cụng trỡnh. Trờn cơ sở đú, xỏc định khối lượng cụng việc hoàn thành cú thể bàn giao cũng như đỏnh giỏ chất lượng và tiến độ thi cụng cỏc cụng trỡnh.
- Trường hợp sản phẩm bàn giao cho Chủ đầu tư là cụng trỡnh hoàn thành bàn giao toàn bộ thỡ cuối kỳ nếu cụng trỡnh chưa hoàn thành, kế toỏn ghi nhận chi phớ sản xuất dở dang của cụng trỡnh đú như sau:
Chi phớ sản Chi phi sản Chi phớ sản xuất dở dang = xuất dở dang + xuất phỏt sinh cuối kỳ đầu kỳ trong kỳ
( KSTK quốc lộ ADB8 – N1)
- Trường hợp sản phẩm bàn giao cho Chủ đầu tư là từng bụ phận cụng trỡnh (hạng mục cụng trỡnh hoàn thành) hoặc theo điểm dừng kỹ thuật hợp lý thỡ sau khi xỏc định khối lượng cụng việc cú thể bàn giao thanh toỏn Ban nghiệm thu sẽ gửi Đề nghị nghiệm thu cụng trỡnh đến chủ đầu tư .
Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ = CP SX dở dang đầu kỳ + CP SX phỏt sinh trong kỳ X
Giỏ dự toỏn của cỏc giai đoạn dở
dang cuối kỳ Giỏ dự toỏn cỏc giai đoạn xõy dựng
hoàn thành + Giỏ dự toỏn cỏc giai dở dang cuối
(KSTK-XDTN cụng trỡnh đường thuỷ điện Hồ Cửa Đạt)
+) Nếu chủ đầu tư xỏc nhận khối lượng cụng việc hoàn thành nhưng chưa bàn giao thanh toỏn thỡ giỏ trị khối lượng cụng việc hoàn thành vẫn được coi là chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang và xỏc định theo cụng thức 1.
Tổng hợp chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh sẽ được tớnh là chi phớ sản xuất kinh doanh dở dang của toàn Cụng ty.
2.2.2.7. Tớnh giỏ thành sản phẩm ở Cụng ty
Do đặc điểm hoạt động sản xuất kinh doanh nờn Cụng ty ỏp dụng phương phỏp tớnh giỏ thành theo Đơn đặt hàng hoặc Hợp đồng giao thầu. Kế toỏn tiến hành hạch toỏn chi phớ sản xuất cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh nhưng chỉ tớnh giỏ thành cho những cụng trỡnh hoàn thành bàn giao cũn những cụng trỡnh nào chưa hoàn thành bàn giao thỡ tổng chi phớ sản xuất của cụng trỡnh đú được chuyển và cộng luỹ kế vào chi phớ của kỳ sau. Vỡ vậy Bảng tớnh giỏ thành (xem Bảng 2.30 trang98) cũng là sổ cộng luỹ kế cỏc chi phớ sản xuất phỏt sinh từ khi cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh khởi cụng cho đờn khi hoàn thành bàn giao.
- Trường hợp sản phẩm bàn giao cho Chủ đầu tư là cụng trỡnh hoàn thành bàn giao toàn bộ thỡ cuối kỳ nếu cụng trỡnh hoàn thành, kế toỏn ghi nhận giỏ thành cụng trỡnh như sau:
Giỏ thành cụng Chi phớ sản Chi phớ sản trỡnh hoàn thành = xuất dở dang + xuất phỏt sinh
bàn giao đầu kỳ trong kỳ
- Trường hợp sản phẩm bàn giao cho Chủ đầu tư là cụng trỡnh hoàn thành bàn giao từng phần( hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao) hoặc theo cỏc điểm dừng kỹ thuật thỡ: Giỏ thành hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao = Chi phớ sản xuất dở dang đầu kỳ + Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ - Chi phớ sản xuất dở dang cuối kỳ
( KSTK- XDTN cụng trỡnh đường thuỷ điện Hồ Cửa Đạt)
Căn cứ vào Bảng tớnh giỏ thành sản phẩm cỏc cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh hoàn thành bàn giao, Kế toỏn lập Bảng kết chuyển chi phớ sản xuất dở dang về giỏ vốn hàng bỏn (Xem bảng số 2.31 trang99 ).
Biểu 2.30: Bảng tớnh giỏ thành cụng trỡnh quý III năm 2013
TỔNG C.TY ĐƯỜNG SẮT VIỆT NAM BẢNG TÍNH GÍA THÀNH CễNG TRèNH, HẠNG MỤC CễNGTRèNH CễNG TY CỔ PHẦN VĨNH NGUYấN
Quý III năm 2013
STT Tờn cụng trỡnh, hạng Chi phớ sản xuất phỏt sinh trong kỳ Tổng chi phớ Chi phớ sản xuất dở dang Giỏ thành
mục cụng trỡnh sản xuất phỏt cụng trỡnh
CP NVL CP n.cụng CP MTC CP SX chung sinh trong kỳ Đầu kỳ Cuối kỳ TK 632
TK 621 TK 622 TK 623 TK 627
1 KSTK-XDTN dự ỏn ADB8 Lào 32.161.000 77.772.384 68.201.520 208.918.692 387.053.596 762.686.530 318.852.076 830.888.050 2
KSTK-XDTN đường TĐ Hồ Cửa
Đat 720.075.325 151.100.770 450.718.000 263.420.794 1.585.314.889 831.075.780 876.022.095 1.540.368.574 3 DAKT cầu Cành Nàng-Thanh Húa 244.000 7.200.000 23.108.510 40.500.000 71.052.510 42.058.079 113.110.589 Cộng 752.480.325 236.073.154 542.028.030 512.839.486 2.043.420.995 1.635.820.389 1.194.874.171 2.484.367.213
Bảng 2.31: Bảng kết chuyển CP sản xuất dở dang về giỏ vốn hàng bỏn quý III năm 2013
CễNG TY CP
VĨNHNGUYấN BẢNG KẾT CHUYỂN VỀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN
STT Tờn cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh Ghi Nợ TK 632 Ghi Cú TK 154 1
KSTK-XDN đường thủy điện Hồ
Cửa Đạt 1.540.368.574 1.540.368.574
2 KSTK-XDTN dự ỏn AD B8- Lào 830.888.050 830.888.050 3
D.A khả thi cầu Cành Nang-
Thanh Húa 113.110.589 113.110.589
CHƯƠNG 3
MỘT SỐ í KIẾN ĐỀ XUẤT NHẰM HỒN THIỆN
CễNG TÁC KẾ TỐN TẬP HỢP CHI PHÍ VÀ TÍNH GIÁ THÀNH Ở CễNG TY CỔ PHẦN VĨNH NGUYấN
3.1. Nhận xột chung về cụng tỏc kế toỏn tập hợp chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm tại Cụng ty Cổ phần Vĩnh Nguyờn
Qua thời gian thực tập, bước đầu tỡm hiểu việc tổ chức cụng tỏc kế toỏn trong thực tiễn và tiếp cận thực tế cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm xõy lắp ở Cụng ty, em cú một số ý kiến đỏnh giỏ như sau:
3.1.1. Những ưu điểm
Về bộ mỏy kế toỏn: Bộ mỏy kế toỏn được tổ chức gọn nhẹ, hợp lý, bố
trớ cỏn bộ vào cỏc vị trớ phự hợp với khả năng và trỡnh độ chuyờn mụn, tạo ra sự kết hợp hài hũa, nhịp nhàng giữa cỏc phần hành kế toỏn cú liờn quan trong việc cung cấp thụng tin, số liệu tổng hợp và chi tiết cho nhau một cỏch kịp thời, chớnh xỏc, gúp phần thực hiện tốt nhiệm vụ chung của phũng.
Về đội ngũ cỏn bộ kế toỏn: Cụng ty cú đội ngũ cỏn bộ kế toỏn cú năng
lực, trỡnh độ chuyờn mụn nghề nghiệp và tinh thần trỏch nhiệm cao trong cụng việc đó và đang khụng ngừng trau dồi kiến thức nghiệp vụ kế toỏn, cập nhật nhanh cỏc quy định phỏp luật về Tài chớnh kế toỏn đảm bảo cụng tỏc kế toỏn tại Cụng ty luụn được thực hiện theo đỳng Phỏp luật
Về hỡnh thức kế toỏn: Hỡnh thức kế toỏn chứng từ ghi sổ, hạch toỏn
cỏc nghiệp vụ theo phương phỏp kờ khai thường xuyờn là phự hợp với quy mụ sản xuất vừa phải của Cụng ty cũng như phự hợp với đặc điểm sản xuất mang tớnh đặc thự của lĩnh vực xõy lắp.
Về vai trũ của cỏc phần hành kế toỏn: Cỏc phần hành kế toỏn được cỏc
kế toỏn viờn đảm nhiệm, theo dừi, phản ỏnh, hạch toỏn theo đỳng trỡnh tự ghi chộp của kế toỏn dưới sự tổ chức và điều hành của kế toỏn trưởng.
Về hệ thống tài khoản: Hệ thống tài khoản được mở theo đỳng mẫu
quy định và ghi chộp đầy đủ, cú hệ thống và tương đối thuận tiện cho việc theo dừi, kiểm tra.
Về cụng tỏc kế toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm:
Trong thời gian qua cụng tỏc hạch toỏn chi phớ sản xuất và tớnh giỏ thành sản phẩm nhỡn chung được tổ chức khỏ tốt.
- Đối tượng tập hợp chi phớ và đối tượng tớnh giỏ thành tại Cụng ty được xỏc định tương đối hợp lý.
- Phương phỏp tớnh giỏ thành ỏp dụng là tớnh giỏ thành theo cụng việc phự hợp với đặc điểm tổ chức sản xuất và đặc điểm sản phẩm của Cụng ty. Áp dụng phương phỏp này vừa đơn giản, vừa dễ làm lại đảm bảo tớnh chớnh xỏc.
- Kỳ tớnh giỏ thành là theo năm phự hợp với đặc điểm ngành sản xuất. - Chi phớ sản xuất được tổ chức quản lý chi tiết trờn hệ thống sổ Tổng hợp và chi tiết rất thuận tiện cho việc hạch toỏn và theo dừi quản lý chi phớ.
Mặc dự kỳ tớnh giỏ thành là theo năm nhưng cuối mỗi thỏng Phũng kế