TK 138(1)
TK 111, 152
TK 138(8), 334
TK 811 Giá trị phế liệu thu hồi
Giá trị cá nhân bồi thường
Phần giá trị thiệt hại kế tốn ghi giảm chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang.
Nợ TK 138(8), 131, 811 Có TK 154
1.3.3.6 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất tồn doanh nghiệp
1.3.4 Kế tốn tập hợp chi phí sản xuất (KKĐK)
Tài khoản sử dụng – TK 631 “ Giá thành sản xuất”
+ Nội dung : để tập hợp chi phí theo phương pháp kiểm kê định kỳ, kế toán sử dụng TK 631 – Giá thành sản xuất. TK này được hạch toán chi tiết theo địa điểm phát sinh chi phí (đội, xí nghiệp,…) và theo loại, nhóm sản phẩm, chi tiết sản phẩm, lao vụ, dịch vụ,…của bộ phận sản xuất kinh doanh chính, sản xuất kinh doanh phụ, chi phí th ngồi giá thành sản phẩm công,
TK 154(1541) TK 621 TK 622 TK 623 TK 627 TK 155 TK 336 TK 632, 157 TK 111, 152, 138 Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp Kết chuyển chi phí NC trực tiếp Kết chuyển chi phí sử dụng MTC Kết chuyển chi phí sản xuất chung
Các khoản thiệt hại ghi giảm CPSX SP hoàn thành chờ tiêu thụ Bàn giao sản phẩm cho nhà thầu chính Tiêu thụ thẳng Hoặc gửi bán TK 335, 641 Bảo hành cơng trình xây lắp
- Cũng tương tự như phương pháp kiểm kê thường xuyên, chi phí sản xuất trong kỳ được tập hợp trên các tài khoản: 621, 622, 623, 627. Tuy nhiên, theo phương pháp kiểm kê định kỳ, TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang chỉ dùng phán ánh giá trị làm dở lúc đầu kỳ và cuối kỳ, cịn việc tính giá thành sản phẩm hồn thành thực hiện trên TK 631 – Giá thành sản xuất.
+ Kết cấu:
Bên Nợ: - Giá trị khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang đầu kỳ. - Chi phí thực tế phát sinh trong kỳ.
Bên Có: - Giá trị khối lượng sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ.
- Giá thành cơng trình xây lắp hồn thành bàn giao chủ đầu tư. - Tài khoản 631 khơng có số dư cuối kỳ.
1.3.4.1 Kế tốn chi phí ngun vật liệu trực tiếp – TK 621
Các chi phí được phản ánh trên tài khoản 621 không ghi theo từng chứng từ xuất dùng NVL mà được ghi một lần vào cuối kỳ hạch toán sau khi tiến hành kiểm kê và xác định giá trị NVL tồn kho, hàng mua đang đi đường , … Giá trị thực tế NVL xuất dùng = Giá trị thực tế NVL tồn đầu kỳ + Giá trị thực tế NVL nhập trong kỳ - Giá trị thực tế NVL tồn cuối kỳ Để xác định giá trị NVL trực tiếp xuất dùng cho các nhu cầu khác nhau thì căc cứ vào mục đích sử dụng của từng loại NVL với tỷ lệ phân bổ dựa vào kinh nghiệm nhiều năm hoặc dự tốn. Đây chính là nhược điểm lớn của phương pháp này đối với công tác quản lý, ở chỗ ta khơng thể biết được tình hình xuất dùng cụ thể của từng loại NVL như thế nào.
Về cách tập hợp chi phí NVL trực tiếp trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Cuối kỳ, để tính giá thành sản phẩm xây lắp, kế toán tiến hành kết chuyển chi phí NVL trực tiếp vào TK 631:
Nợ TK 631 Có TK 621
1.3.4.2 Kế tốn chi phí nhân cơng trực tiếp – TK 622
Về cách tập hợp chi phí NC trực tiếp trong kỳ giống như phương pháp kê khai thường xuyên. Đến cuối kỳ, kế toán tập hợp chi phí nhân cơng trực tiếp để tính giá thành:
Nợ TK 631 Có TK 622
1.3.4.3 Kế tốn chi phí sử dụng máy thi cơng
Tương tự như phương pháp kê khai thường xuyên, kế tốn ghi: Nợ TK 631
Có TK 623
1.3.4.4 Kế tốn chi phí sản xuất chung
Được tập hợp vào tài khoản 627 và được chi tiết đến tài khoản 2 như phương pháp kê khai thường xuyên, sau đó được phân bổ vào tài khoản 631 chi tiết theo từng sản phẩm, cơng trình, hạng mục cơng trình. Kế tốn ghi:
Nợ TK 631 Có TK 627
1.3.4.5 Kế tốn tập hợp chi phí tồn doanh nghiệp
TK 631 TK 154 TK 632 TK 154 TK 621 TK 622 TK 623 TK 627
Kết chuyển giá trị SP dở dang đầu kỳ
Kết chuyển chi phí NVL trực tiếp
Kết chuyển chi phí NC trực tiếp Kết chuyển chi phí sử dụng MTC Kết chuyển chi phí sản xuất chung Kết chuyển giá trị SP dở dang cuối kỳ Giá thành sản xuất của CT, HMCT
1.4 Cơng tác kế tốn tính giá thành sản phẩm trong DNXL
1.4.1 Đối tượng tính giá thành trong kỳ
Trong các doanh nghiệp xây lắp, đối tượng tính giá thành thường trùng với đối tượng tập hợp chi phí sản xuất, nó có thể là cơng trình, hạng mục cơng trình hay khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao (đạt đến điểm dừng hợp lý).
Như vậy, về bản chất, có sự giống nhau về đối tượng tập hợp chi phí sản xuất và đối tượng tính giá thành: chúng đều là phạm vi giới hạn để tập hợp chi phí sản xuất và phục vụ cho cơng tác quản lý chi phí, giá thành.
Tuy nhiên, chúng vẫn có những điểm khác nhau như:
+ Đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là căn cứ để mở các tài khoản, các sổ chi tiết, tổ chức ghi chép ban đầu, tập hợp số liệu chi phí sản xuất theo
tiết, phiếu tính giá thành, tạo cơ sở cho việc giảm chi phí và hạ giá thành sản phẩm.
+ Mặt khác, một đối tượng tập hợp chi phí sản xuất có thể tương ứng với một hay nhiều đối tượng tính giá thành và ngược lại.
Kỳ tính giá thành: là thời kỳ bộ phận kế tốn giá thành phải tiến hành cơng việc tính giá thành cho các đối tượng tính giá thành.
1.4.2 Cơng tác kiểm kê đánh giá sản phẩm dở dang
Sản phẩm dở dang là khối lượng sản phẩm, cơng việc cịn đang trong quá trình dở dang trong quá trình sản xuất, chế biến, đang nằm trong dây truyền cơng nghệ hoặc đã hồn thành một quy trình chế biến nhưng vẫn phải gia công chế biến mới tiếp mới trở thành thành phẩm.
Sản phẩm dở dang trong sản xuất xây dựng được xác định bằng phương pháp kiểm kê hàng tháng, quí. Việc đánh giá sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ tùy thuộc vào phương thức thanh toán giữa bên A và bên B, kế tốn có thể đánh giá sản phẩm xây lắp theo các phương pháp sau:
1.4.2.1 Đánh giá theo chi phí sản xuất thực tế phát sinh:
Phương pháp này được áp dụng đối với cơng trình, hạng mục cơng trình được thanh tốn sau khi hồn thành tồn bộ. Do vậy, chi phí cho sản phẩm dở dang cuối kỳ là tổng chi phí sản xuất xây lắp từ khi khởi cơng đến cuối kỳ báo cáo. Thực chất, đến khi cơng trình hồn thành tồn bộ thì khơng có đánh giá sản phẩm dở dang.
1.4.2.2 Đánh giá theo giá trị dự tốn và mức độ hồn thành của SPXL
Phương pháp này được áp dụng đối với các đối tượng cơng trình, hạng mục cơng trình được quy định thanh tốn từng phần theo giai đoạn cơng việc khác nhau, có giá trị dự tốn riêng. Do vậy, chi phí cho sản phẩm xây lắp dở dang cuối kỳ được tính tốn trên cơ sở phân bổ chi phí sản xuất thực tế phát sinh của hạng mục cơng trình đó cho các giai đoạn, tổ hợp cơng việc đã hồn thành và giai đoạn còn dở dang theo giá trị dự toán của chúng hoặc theo tỷ lệ hoàn thành tương đương.
Phương pháp đánh giá sản phẩm làm dở theo chi phí dự tốn Cơng thức như sau:
Chi phí thực tế của khối lượng XL dở dang = Chi phí thực tế khối lượng XL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lượng XL thực hiện trong kỳ x Giá trị dự toán của khối lượng XL dở dang cuối kỳ Giá trị dự toán
của khối lượng XL hồn thành giao trong kỳ
+
Giá trị dự tốn của khối lượng XL dở dang
cuối kỳ
Phương pháp đánh giá sản phẩm dở dang theo tỷ lệ hồn thành tương đương. Chi phí thực tế của khối lượng XL dở dang cuối kỳ = Chi phí thực tế của khối lượng XL dở dang đầu kỳ + Chi phí thực tế của khối lượng XL thực hiện trong kỳ x Chi phí của khối lượng XL dở dang cuối kỳ đã quy đổi theo SP hồn thành tương đương Chi phí dự
tốn của khối lượng XL hồn thành bàn giao trong kỳ + Chi phí dự tốn của khối lượng XL dở dang cuối
kỳ đã quy đổi theo SP hoàn thành tương
đương
1.4.5.1 Phương pháp tính giá thành trực tiếp
Hiện nay, phương pháp này được sử dụng phổ biến nhất trong các doanh nghiệp vì nó phù hợp với đặc điểm sản phẩm xây lắp mang tính đơn chiếc và đối tượng tập hợp sản xuất phù hợp với đối tượng tính giá thành, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo, cách tính đơn giản.
Theo phương pháp này, tập hợp tất cả chi phí sản xuất trực tiếp cho một cơng trình, hạng mục cơng trình,…từ khi khởi cơng đến khi hồn thành chính là giá thành thực tế của cơng trình ấy.
- Trường hợp: cơng trình, hạng mục cơng trình chưa hồn thành tồn bộ mà có khối lượng xây lắp hồn thành bàn giao thì cần tổ chức đánh giá sản phẩm dở dang. Khi đó, kế tốn tính giá thành sau:
Z = Dđk + C - Dck
Trong: Z: Tổng giá thành sản phẩm
C: Tổng chi phí sản xuất đã tập hợp theo đối tượng Dđk, Dck: Giá trị cơng trình dở dang đầu kỳ, cuối kỳ
- Trường hợp: chi phí sản xuất tập hợp theo từng cơng trình nhưng giá thành thực tế lại tính riêng cho từng hạng mục cơng trình, thì kế tốn căn cứ vào hệ số kinh tế kỹ thuật quy định cho từng hạng mục cơng trình để tính giá thành thực tế cho hạng mục cơng trình đó.
1.4.5.2 Phương pháp tổng cộng chi phí
Phương pháp này thích hợp với xây lắp các cơng trình lớn, phức tạp, q trình sản xuất phải trải qua nhiều giai đoạn thi công chia ra cho các đối tượng sản xuất khác nhau. Ở đây, đối tượng tập hợp chi phí là từng giai đoạn thi cơng, cịn đối tượng tính giá thành là sản phẩm hồn thành cuối cùng. Cơng thức tính:
Z = Dđk + C1 + C2 + …+ Cn - Dck
Trong đó: Z: Tổng giá thành sản xuất sản phẩm
C1, C2, …, Cn: là chi phí sản xuất ở từng giai đoạn hay từng hạng mục cơng trình của một cơng trình.
1.4.5.3 Phương pháp tỷ lệ chi phí
Phương pháp này áp dụng trong trường hợp cơng ty xây lắp có thể ký kết với bên giao thầu một hay nhiều cơng trình, gồm nhiều cơng việc khác nhau mà khơng cần hạch tốn riêng cho từng phần cơng việc. Các hạng mục cơng trình trên cùng một địa điểm thi cơng, cùng đơn vị thi cơng nhưng có thiết kế riêng khác nhau, dự toán khác nhau.
Để xác định giá trị thực tế cho từng hạng mục cơng trình phải xác định tỷ lệ phân bổ. Công thức:
Z tt = Gdt x H
Trong đó: Z tt: Giá thành thành thực tế của hạng mục cơng trình Gdt : Giá trị dự tốn của hạng mục cơng trình đó
H : Hệ số phân bổ giá thành thực tế
Với H = Tổng chi phí thực tế của cơng trình Tổng chi phí dự tốn của tất cả HMCT
1.4.5.4 Phương pháp tính giá thành theo đơn đặt hàng
Phương pháp này thích hợp với đối tượng tính giá thành là từng cơng trình, hạng mục cơng trình. Theo phương pháp này, kế tốn tiến hành mở cho mỗi đơn đặt hàng một sổ tính giá thành. Cuối mỗi kỳ, chi phí phát sinh sẽ được tập hợp theo từng đơn đặt hàng, theo từng khoản mục chi phí ghi vào bảng tính giá thành cho từng đơn đặt hàng tương ứng. Trường hợp đơn đặt hàng gồm nhiều hạng mục cơng trình sau khi tính giá thành cho đơn đặt hàng hồn thành, kế tốn tính giá thành cho từng hạng mục cơng trình theo cơng thức sau:
Z =
Zđ đh
x Zdti Zdt
Trong đó: Zi: Giá thành thực tế của hạng mục cơng trình
Zđ đh: Giá thành thực tế của đơn đặt hàng hoàn thành
Zdt: Giá thành thực tế của các hạng mục công trình và đơn đặt hàng hồn thành.
Zdti: Giá thành dự tốn của hạng mục cơng trình i
1.4.5.5 Phương pháp tính giá thành định mức
Phương pháp này được áp dụng ở những doanh nghiệp có quy mơ sản xuất đã định hình và đi vào ổn định, đồng thời doanh nghiệp đã xây dựng được các định mức vật tư, lao động có căn cứ kỹ thuật và tương đối chính xác. Đồng thời việc quản lý, hạch tốn chi phí sản xuất và giá thành phải dựa trên cơ sở hệ thống định mức. Giá thành thực tế của SP = Giá thành định mức của SP + - Chênh lệch do thay đổi định mức + - Chênh lệch thốt ly định mức Trong đó:
Chênh lệch do thay đổi định mức = Định mức mới - Định mức cũ
Chênh lệch thốt ly định mức = Chi phí phí thực tế (theo từng khoản mục) - Chi phí phí định mức (theo từng khoản mục)
1.4.4 Kế toán giá thành sản phẩm trong DNXL 1.4.4.1 Tài khoản sử dụng – TK 154
Nội dung: TK 154 – CPSXDD là tài khoản dùng để tập hợp chi phí sản xuất kinh doanh, phục vụ cho việc tính giá thành của sản phẩm xây lắp, sản phẩm công nghiệp, dịch vụ, lao vụ, với các khoản mục tính giá thành: chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp,… áp dụng phương pháp kiểm kê trong kế tốn hàng tồn kho.
Bên Nợ: - Tập hợp chi phí NVL trực tiếp, chi phí NC trực tiếp, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung liên quan đến giá thành sản phẩm xây lắp hoặc giá thành sản phẩm công nghiệp và lao vụ, dịch vụ khác.
- Giá thành xây lắp của nhà thầu phụ hoàn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ. Bên Có: - Giá thành SPXL hoàn thành bàn giao (từng phần hoặc toàn
bộ) hoặc chờ bàn giao.
- Giá thành sản phẩm của nhà thầu phụ hồn thành bàn giao cho nhà thầu chính.
- Giá thành thực tế của SP cơng nghiệp hồn thành và chi phí sản xuất thực tế của khối lượng lao vụ, dịch vụ hoàn thành. - Trị giá phế liệu thu hồi, giá trị sản phẩm hỏng không sửa
chữa được.
- Trị giá NVL, hàng hóa giá cơng xong nhập kho.
Số dư Nợ: Giá thành sản phẩm xây lắp của nhà thầu phụ hồn thành bàn giao cho nhà thầu chính chưa được xác định tiêu thụ trong kỳ.
- Tài khoản 154 có 4 tài khoản cấp 2.
1.4.4.2 Quy trình hạch tốn một số hoạt động kinh tế chủ yếu
Bước 1: Tổng chi phí sản xuất SPXL theo từng đối tượng (CT, HMCT) và chi phí sản xuất tiết theo từng khoản mục.
Căn cứ vào kết quả của các bảng phân bổ chi phí NVL, chi phí NC, chi phí sử dụng máy thi cơng, chi phí sản xuất chung… để tập hợp chi phí. Kế tốn ghi:
Nợ TK 154 (1541)
Có TK 621, 622, 623, 627
- Căn cứ vào giá trị của khối lượng xây lắp do Nhà thầu phụ bàn giao cho Nhà thầu chính chưa được xác định là tiêu thụ trong kỳ kế toán ghi:
Nợ TK 154 (1541) Nợ TK 133 (1331)
Có TK 111, 112, 136, 331
- Khi khối lượng xây lắp do nhà thầu phụ thực hiện được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi:
Nợ TK 632
Nợ TK 133 (1331) Có TK 154 (1541)
Bước 3: Cuối kỳ hạch toán, căn cứ vào giá thành sản xuất XL thực tế hoàn thành đưa đi tiêu thụ bàn giao bên A (kể cả khối lượng XL hoàn thành theo hợp đồng khốn nội bộ, đơn vị hạch tốn có tổ chức riêng hệ thống sổ kế