Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp

- Phương phỏp phõn bổ giỏn tiếp

c/ Bỏo cỏo thực hiện kế hoạch:

2.2.2. Kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp

Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp thường bao gồm chi phớ nguyờn vật liệu chớnh, chi phớ vật liệu phụ, chi phớ nhiờn liệu... được xuất dựng trực tiếp để sản xuất sản phẩm.

Tại Cụng ty cổ phần phỏt triển cụng trỡnh và ứng dụng cụng nghệ Bắc Hà, chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp luụn là khoản mục chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng giỏ thành sản phẩm, thường là từ 65% đến 75% trong tổng giỏ thành sản phẩm. Do vậy, quản lý chặt chẽ việc sử dụng nguyờn vật liệu luụn được xem là một vấn đề then chốt trong cụng tỏc quản trị chi phớ. Việc quản lý nguyờn vật liệu được thực hiện từ khõu thu mua, nhận hàng đến quỏ trỡnh lưu kho, xuất dựng.

Nguyờn vật liệu được sử dụng trong quỏ trỡnh xõy dựng cỏc cụng trỡnh của cụng ty khỏ đa dạng và phong phỳ: cỏt, sỏi, đỏ, xi măng, thộp, ống composite, cỏc vật tư chống thấm như: vữa khụng co ngút Amgrout 307, phụ gia chống thấm Amlatex 302, vật liệu trương nở Pentens PU 108…

Để tập hợp chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, kế toỏn sử dụng TK621- Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Tài khoản này được mở chi tiết cho từng đối tượng tập hợp chi phớ đú là cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.

Nội dung kết cấu TK621:

+ Bờn Nợ : Giỏ trị nguyờn, vật liệu xuất dựng trực tiếp cho chế tạo sản phẩm

+ Bờn Cú : − Giỏ trị vật liệu khụng dựng hết trả lại kho

− Kết chuyển chi phớ NVLTT vào TK154 để tớnh giỏ thành sản phẩm

TK621 cuối kỳ khụng cú số dư.

Để hạch toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp kế toỏn Cụng ty sử dụng cỏc chứng từ sau đõy: Húa đơn GTGT, Húa đơn vận chuyển, Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biờn bản kiểm nghiệm vật tư được lập cho từng kho tương ứng từng cụng trỡnh và một số chứng từ liờn quan khỏc.

Hầu hết nguyờn vật liệu được cỏc đội thi cụng đứng ra mua, chuyển thẳng đến chõn cụng trỡnh rồi sử dụng ngay căn cứ vào tiến độ thực hiện. Dựa trờn cơ sở định mức được đưa ra, cỏc đội tự tỡm nguồn cung ứng nguyờn vật liệu. Việc mua nguyờn vật liệu phải được thực hiện theo kế hoạch do phũng Kế hoạch xõy dựng. Cỏn bộ tổ xõy dựng phải thực hiện thủ tục tạm ứng với Cụng ty. Khi xin tạm ứng mua nguyờn vật liệu, cỏn bộ viết Giấy đề nghị tạm ứng. Giấy đề nghị tạm ứng phải được đi kốm với Kế hoạch mua vật tư, Phiếu bỏo giỏ vật tư đó được Phũng kế hoạch Kỹ thuật kiểm tra chất lượng, số lượng, chủng loại, quy cỏch. Giấy đề nghị tạm ứng kốm cỏc chứng từ nờu trờn được chuyển cho Kế toỏn trưởng xem xột, đề nghị Giỏm đốc ký duyệt. Căn cứ trờn Giấy đề nghị tạm ứng được duyệt, kế toỏn tiến hành lập phiếu chi, thủ quỹ xuất tiền cho cỏn bộ xin tạm ứng, trong một số trường hợp Cụng ty cú thể chuyển số tiền tạm ứng qua tài khoản cỏ nhõn của cỏn bộ xin tạm ứng.

Sau khi nhận được tiền, tổ thực hiện mua nguyờn vật liệu chuyển tới chõn cụng trỡnh. Hợp đồng ký kết (nếu cú) để thực hiện việc mua nguyờn vật liệu sẽ do Giỏm đốc Cụng ty ký hoặc do tổ trưởng tổ xõy dựng ký (cú giấy ủy quyền của Giỏm đốc). Nguyờn vật liệu được giao tới chõn cụng trỡnh phải được kiểm tra về số lượng, quy cỏch, phẩm chất. Thủ kho tại cụng trỡnh lập Biờn bản giao nhận hàng theo số lượng.

Trong một số trường hợp, tổ cú thể mua chịu nguyờn vật liệu. Trong trường hợp đú, nếu xột thấy phự hợp, Cụng ty sẽ ghi nhận đú là một khoản nợ của Cụng ty đối với nhà cung cấp. Tuy nguyờn vật liệu mua về cú thể đưa ra

chõn cụng trỡnh sử dụng ngay nhưng vẫn sử dụng Phiếu nhập kho và Phiếu xuất kho để theo dừi nguyờn vật liệu mua về và dựng cho sản xuất.

Trường hợp mua với khối lượng lớn Cụng ty sẽ trực tiếp mua và hàng được chuyển thẳng đến cụng trỡnh.

Tại cụng trỡnh khi nhập, xuất kho vật liệu thủ kho lập phiếu nhập kho, phiếu xuất kho sau đú chuyển cho nhõn viờn thống kờ tại đội thi cụng để tập hợp chứng từ.

Giỏ vật liệu xuất dựng cụng ty ỏp dụng theo giỏ bỡnh quõn gia quyền Đơn giỏ

bỡnh quõn =

Trị giỏ NVL tồn đầu kỳ + Trị giỏ NVL nhập trong kỳ Số lượng NVL tồn đầu kỳ + Số lượng NVL nhập trong kỳ Nhõn viờn thống kờ tại cỏc đội thi cụng theo dừi việc thu mua, sử dụng vật liệu định kỳ một thỏng tập hợp chứng từ gồm hoỏ đơn giỏ trị gia tăng, phiếu xuất kho, phiếu nhập kho...chuyển lờn phũng kế toỏn cụng ty. Kế toỏn cụng ty căn cứ vào chứng từ do nhõn viờn thống kờ đội chuyển lờn thực hiện kiểm tra đối chiếu với dự toỏn, biờn bản nghiệm thu và quyết toỏn, tớnh giỏ thực tế nguyờn vật liệu nhập kho và giỏ xuất kho, sau đú tiến hành phản ỏnh ghi sổ kế toỏn chi tiết TK 621 - Chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp của từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh (Bảng 2.1 và Bảng 2.2) và sổ tổng hợp tài khoản 621 (Bảng 2.3).

Cuối thỏng, kế toỏn thực hiện bỳt toỏn kết chuyển chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp trờn phần mềm kế toỏn.

Nhỡn chung, cụng ty đó hạch toỏn tương đối tốt chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp. Chế độ chứng từ kế toỏn, sổ kế toỏn đỳng với chế độ kế toỏn hiện hành.

Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu được thể hiện qua sơ đồ sau (Sơ đồ 2.4):

Sơ đồ 2.4 Sơ đồ ghi sổ kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp

2.2.3. Kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp

Chi phí nhân công trực tiếp là những khoản phải trả công nhân trực tiếp sản xuất sản phẩm, trực tiếp thực hiện các lao vụ, dịch vụ nh: tiền lơng chính và các khoản phụ cấp có tính chất lơng.

Cụng nhõn là đối tượng chớnh thực hiện việc thi cụng, hoàn thành cụng trỡnh. Do vậy, việc thực hiện chế độ tiền lương hợp lý cho người lao động trực tiếp là một yếu tố tạo nờn sự bảo đảm về chất lượng, tiến độ thực hiện cho cụng trỡnh. Việc thực hiện chế độ tiền lương phải vừa đảm bảo cho sự thỏa món nhất định cho người lao động, tạo động lực cho người lao động, vừa phải đảm bảo chi phớ tiền lương nằm trong khuụn khổ dự toỏn ở từng cụng trỡnh.

Tựy từng cụng trỡnh khỏc nhau mà cơ cấu cỏc loại chi phớ trong tổng chi phớ phỏt sinh tại một cụng trỡnh trong một thời gian cú sự khỏc nhau. Tuy vậy, tại Cụng ty cổ phần phỏt triển cụng trỡnh và ứng dụng cụng nghệ Bắc Hà, chi phớ nhõn cụng thường chiếm tỷ trọng lớn thứ hai sau chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp, từ 20% đến 25% giỏ trị cụng trỡnh. Chớnh vỡ vậy, việc hạch toỏn đỳng, đủ lương phải trả cho cụng nhõn trực tiếp gúp phần bảo đảm tớnh chớnh xỏc trong xỏc định giỏ thành cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh.

Nhật ký chung Sổ chi tiết TK621 (chi tiết theo từng cụng trỡnh) Sổ cỏi TK 621

Phiếu nhập kho, Phiếu xuất kho, Biờn bản giao

Do điều kiện cụng trỡnh ở nhiều địa điểm khỏc nhau nờn lao động trực tiếp của Cụng ty hiện nay bao gồm hai bộ phận: lao động thuộc danh sỏch lao động của Cụng ty, do Cụng ty quản lý, đào tạo và điều động đến cỏc cụng trỡnh và lao động thuờ tại địa điểm thi cụng cụng trỡnh. Số lượng lao động thuờ tại địa điểm thi cụng này do cỏc đội thi cụng trực tiếp tỡm kiếm và tuyển dụng do nhu cầu cụng việc, đú là một biện phỏp giải quyết lao động hữu hiệu mà hiện nay hầu hết cỏc cụng ty xõy lắp đều thực hiện nhằm giảm chi phớ.

Hiện nay, tiền lương của Cụng ty được chia làm ba bộ phận, bao gồm: tiền lương khối cụng nhõn trực tiếp sản xuất, tiền lương khối giỏn tiếp và tiền lương khối văn phũng Cụng ty. Tiền lương cho khối cụng nhõn trực tiếp chiếm tỷ trọng lớn nhất trong tổng quỹ lương của Doanh nghiệp.

Cụng ty đó hạch toỏn khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh đỳng theo nội dung của chuẩn mực số 15 (chuẩn mực xõy dựng) và đỳng theo quy định của chế độ kế toỏn hiện hành. Trong hạch toỏn, kế toỏn sử dụng TK 622 – Chi phớ nhõn cụng trực tiếp để theo dừi khoản mục chi phớ nhõn cụng trực tiếp cho từng cụng trỡnh, hạng mục cụng trỡnh, đồng thời khụng phản ỏnh vào tài khoản này cỏc khoản trớch theo lương (BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ) cho cụng nhõn sản xuất, cỏc khoản này được tớnh vào TK 627.

Nội dung kết cấu TK 622:

+ Bờn Nợ : Chi phớ nhõn cụng trực tiếp sản xuất sản phẩm

+ Bờn Cú : Kết chuyển CPNCTT vào TK154 để tớnh giỏ thành sản phẩm.

TK 622 cuối kỳ khụng cú số dư.

# Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp

Cỏc chứng từ sử dụng trong hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp tại Cụng ty:

- Hợp đồng thuờ nhõn cụng ngoài

- Biờn bản nghiệm thu khối lượng hoàn thành - Bảng chấm cụng

- Bảng thanh toỏn lương

- Bảng phõn bổ lương và BHXH - Và một số chứng từ khỏc

• Đối với lao động thuờ tại địa điểm thi cụng cụng trỡnh: Lao động thuờ ngoài là lao động thường sẵn cú tại cỏc địa phương. Đõy là lực lượng lao động giỏ rẻ hơn nữa khụng tốn kộm chi phớ đi lại, lỏn trại tại cỏc cụng trường. Do tớnh chất lao động là mựa vụ nờn lực lượng lao động này thường đảm nhiệm những cụng việc đơn giản, khụng đũi hỏi kỹ thuật cao như: bưng bờ, rửa đỏ, xõy tường, đổ bờ tụng, xõy thụ,… Việc thuờ lao động này do cỏc đội xõy dựng đảm nhiệm thụng qua hợp đồng Hợp đồng thuờ nhõn cụng ngoài. Hợp đồng thuờ nhõn cụng thường là sự ký kết giữa đại diện đội xõy dựng và một nhúm người lao động do một người đứng ra đại diện về việc giao khoỏn thực hiện một cụng việc cụ thể. Theo nguyờn tắc thỡ hợp đồng này phải kốm theo danh sỏch lao động. Trong một số trường hợp, lao động được trả theo lương cụng nhật với mức thự lao cố định. Do tự đứng ra thuờ lao động nờn cỏch tớnh lương, phương thức thanh toỏn cho lao động thuờ ngoài là tựy thuộc vào quy định của đội xõy dựng. Cụng ty chỉ quản lý số tổng cộng do cỏc đội xõy dựng chuyển lờn kốm theo cỏc chứng từ cần thiết.

Nếu thuờ lao động trả lương theo cụng nhật thỡ:

Tiền lương = Số cụng x Đơn giỏ tiền cụng

Số cụng này được theo dừi qua Bảng chấm cụng. Đơn giỏ tiền cụng là sự thỏa thuận của đội và người lao động thuờ ngoài được đội xõy dựng dựa trờn tổng quỹ lương Cụng ty giao cho và giỏ cả thị trường lao động.

Tuy vậy, trường hợp thuờ lao động theo cụng nhật này thường ớt gặp. Thụng thường, cỏc Đội xõy dựng thuờ lao động thực hiện khối lượng cụng việc nhất định. Trong hợp đồng phải ghi rừ tờn cụng việc, khối lượng cụng việc, đơn giỏ, yờu cầu chất lượng, thời gian hoàn thành, danh sỏch nhõn cụng thuờ ngoài kốm theo… Khi đú, đội xõy dựng chỉ theo dừi việc thực hiện của nhúm cụng nhõn.

• Đối với lao động thuộc danh sỏch lao động của Cụng ty Lương của cụng nhõn trực tiếp được chi trả theo lương cơ bản và lương năng suất.

Lương cơ bản được tớnh căn cứ vào số cụng trờn “Bảng chấm cụng”, căn cứ vào hệ số lương cơ bản cộng với hệ số phụ cấp được quy định trong hợp đồng lao động và mức lương cơ bản cho Chớnh phủ quy định tại thời điểm trả lương. Cụng thức như sau:

Lương cơ bản của cụng nhõn thứ i = Số cụng x Hi x Mức lương cơ bản

Trong đú:

Hi: là hệ số lương cơ bản cộng với hệ số phụ cấp.

Lương năng suất được tớnh căn cứ vào lương cơ bản của người lao động trong thỏng nhõn với hệ số năng suất của người lao động được quy định trong quy chế trả lương của cụng ty. Cụng thức như sau:

Lương năng suất của cụng nhõn thứ i = Lương cơ bản x Hệ số năng suất Ngoài ra, tiền lương của cụng nhõn cũn bao gồm tiền lương làm thờm giờ.

Cuối kỳ, kế toỏn phải tớnh toỏn lương của từng cụng nhõn lao động trực tiếp và lập Bảng thanh toỏn lương (Bảng 2.4). Trong mọi trường hợp, Bảng chấm cụng cựng Bảng thanh toỏn lương luụn là căn cứ chứng từ để kế toỏn Cụng ty hạch toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp.

Trớch và nộp bảo hiểm y tế, bảo hiểm xó hội, bảo hiểm thất nghiệp, kinh phớ cụng đoàn được xem là nghĩa vụ của doanh nghiệp để đảm bảo cho

[2.3]

quyền lợi chớnh đỏng của người lao động. Hiện nay, Cụng ty đó trớch BHXH, BHYT, BHTN cho những lao động cú ký hợp đồng lao động với cụng ty từ 03 thỏng trở lờn. Theo đú, căn cứ trớch và tỷ lệ trớch như sau:

- Bảo hiểm xó hội 16%, bảo hiểm y tế 3%, bảo hiểm thất nghiệp 1% được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung và trớch trờn tiền lương cơ bản.

- Kinh phớ cụng đoàn được trớch 1% trờn tiền lương cơ bản và cũng được hạch toỏn vào chi phớ sản xuất chung.

Do BHXH, BHYT, BHTN đều được nộp cho cơ quan bảo hiểm xó hội thành phố nờn trong hạch toỏn Cụng ty chỉ dựng tài khoản 3383 để phản ỏnh BHXH, BHYT, BHTN phải nộp.

Sau khi tổng hợp được cỏc khoản lương cụng nhõn trực tiếp, cỏc khoản trớch theo lương vào chi phớ của từng bộ phận ở từng cụng trỡnh, kế toỏn lập bảng phõn bổ tiền lương và BHXH (Bảng 2.5).

Căn cứ vào Bảng phõn bổ tiền lương và BHXH, kế toỏn tiến hành nhập liệu chi phớ nhõn cụng trực tiếp cỏc cụng trỡnh vào phần mềm kế toỏn. Số liệu tự động chuyển qua Sổ chi tiết tài khoản 622 chi tiết cho từng cụng trỡnh (Bảng 2.6), Nhật ký chung và Sổ Cỏi tài khoản 622 (Bảng 2.7). Quy trỡnh ghi sổ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp được thể hiện qua sơ đồ sau:

Sơ đồ 2.5: Sơ đồ ghi sổ kế toỏn chi phớ nhõn cụng trực tiếp

Nhật ký chung Sổ chi tiết TK 622 (chi tiết theo từng cụng

trỡnh) Sổ cỏi TK 622

Bảng thanh toỏn lương, Bảng phõn bổ lương và

2.2.4 Kế toỏn chi phớ sử dụng mỏy thi cụng

Ở cụng ty cú 2 hỡnh thức sử dụng mỏy thi cụng: Hỡnh thức thuờ ngoài trọn gúi và hỡnh thức thuộc quyền sở hữu, quyền sử dụng của cụng ty.

Đối với hỡnh thức thuờ ngoài trọn gúi, cơ sở để xỏc định chi phớ mỏy thi cụng là hợp đồng thuờ mỏy và biờn bản thanh lý hợp đồng. Nội dung của hợp đồng thuờ mỏy bao gồm khối lượng cụng việc và đơn giỏ thuờ.

Đối với hỡnh thức mỏy thi cụng thuộc quyền sở hữu, sử dụng của cụng ty thỡ cụng ty tiến hành trớch khấu hao cho từng loại mỏy theo từng thỏng. Nếu trong thỏng, mỏy thi cụng chỉ phục vụ cho một cụng trỡnh thỡ tớnh khấu hao mỏy cho cụng trỡnh đú. Trong trường hợp mỏy thi cụng phục vụ cho nhiều cụng trỡnh trong một thỏng thỡ kế toỏn tiến hành phõn bổ khấu hao mỏy thi cụng cho từng cụng trỡnh dựa vào nhật trỡnh sử dụng mỏy thi cụng.

Chi phớ mỏy thi cụng của Cụng ty bao gồm:

- Chi phớ lương, phụ cấp, làm thờm giờ cụng nhõn trực tiếp lỏi mỏy và được hạch toỏn vào tài khoản 6231.

- Chi phớ vật liệu phục vụ mỏy thi cụng, được hạch toỏn vào tài khoản 6232. Hai nội dung kế toỏn trờn giống kế toỏn chi phớ nguyờn vật liệu trực tiếp và chi phớ nhõn cụng trực tiếp. Riờng chi phớ nguyờn vật liệu dựng cho mỏy thi cụng mua về dựng ngay khụng qua kho nờn thụng thường căn cứ ghi sổ thường là húa đơn mua vật liệu.

- Chi phớ dụng cụ sản xuất dựng cho mỏy thi cụng: được hạch toỏn vào