Kiểm tra chứng từ

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 21/02/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:PNT

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người sốt xét 1:LTL

Nội dung: Kiểm tra chứng từ Người soát xét 2 :TTL Mục tiêu Đảm bảo doanh thu được ghi nhận đầy đủ, có sự kiểm tra phê

duyệt đúng đắn.

Nguồn gốc số liệu Sổ chi tiết TK 511 , Sổ sách chứng từ liên quan

Công việc thực hiện Từ sổ chi tiết TK 511 , KTV đọc lướt sổ và kiểm tra một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu sau đó đối chiếu xuống chứng từ Chứng từ Tên khách Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh

Ngày Số Nợ Có

31/1 HD977 Cơng ty CP A

Mua hàng 131A 1.636.364

x

28/2 HD996 Công tyB Mua hàng 131B 90.000.000

x 31/3 HD58 Công ty C Mua hàng 131C 137.886.818 x 14/4 HD65 Công ty D Mua hàng 131D 98.016.364 x 31/5 HD134 CT TNHH E Mua hàng 131E 96.772.727 x 31/7 HD257 Công ty F Mua hàng 131F 112.854.545 x 30/9 HD320 Công ty G Mua hàng 131G 172.722.273 x 31/10 HD375 Công ty K Mua hàng 131K 77.509.091 x 30/11 HD443 Công ty L Mua hàng 131L 122.278.636 x 31/12 HD505 Công ty M Mua hàng 131M 84.854.545 x x: Kiểm tra đã đầy đủ thủ tục kiểm sốt

Đờng thời, KTV cũng kiểm tra tính liên tục của các chứng từ gốc như : hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho… để xem xét các chứng từ của khách hàng có được đánh số từ trước hay không.

Tiếp đến KTV chọn ngẫu nhiên 5 sổ phụ ngân hàng và 5 phiếu thu để kiểm tra, đảm bảo phiếu thu có đủ chữ ký của thủ quỹ, người nộp tiền và có sự phê duyệt của kế toán trưởng và giám đốc khơng? Sổ phụ ngân hàng có khớp với hóa đơn bán hàng khơng? Các phiếu thu và sổ phụ ngân hàng có được cập nhật vào sổ cái hay khơng.

Kiểm tốn viên nhận thấy:các chứng từ được kiểm tra đều đảm bảo tính hợp lệ, sổ phụ ngân hàng và phiếu thu được kiểm tra được ký duyệt đầy đủ được cập nhật và sổ cái và khớp đúng với hóa đơn và hợp đờng bán hàng.

Tóm lại: Sau khi tiến hành kiểm tra KTV có thể khẳng định hệ thống KSNB của khách hàng ABC hoạt động hữu hiệu, kiểm sốt hiệu quả. KTV có thể tin tưởng vào hệ thống KSNB của khách hàng và giảm thử nghiệm cơ bản.

2.2.2.1.Thực hiện thủ tục phân tích

Thủ tục phân tích là thủ tục khơng thể thiếu được trong kiểm tốn BCTC. Thủ tục này đem lại hiệu quả cao hơn kiểm tra chi tiết : kiểm tra chi tiết đòi hỏi số lượng mẫu kiểm tra rất lớn, tốn kém thời gian, chi phí . Mặt khác thủ tục phân tích cho chung ta biết được mối liên hệ tương quan của các khoản mục, cho biết xu hướng biến động giữa các năm.. chính vì thế, bên cạnh các thủ tục phân tích trong giai đoạn lập kế hoạch, KTV sẽ đi sâu hơn trong q trình thực hiện kiểm tốn.

có biến động bất thường KTV sẽ yêu cầu giải trính và thu thập thông tin để đánh giá sự hợp lý của biến động đó

Khách hàng ABC:

Bảng : Một số chỉ tiêu tổng quát đánh giá về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ khách hàng ABC

Bảng 2.8: Phân tích biến động về doanh thu tại công ty ABC

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 21/02/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:PNT

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người sốt xét 1:LTL

Nội dung: Phân tích biến động doanh thu Người soát xét 2 :TTL Mục tiêu Từ bảng tổng hợp doanh thu theo từng mặt hàng phân

tích biến động doanh thu

Nguồn gốc số liệu Sổ chi tiết theo từng mặt hàng doanh thu Công việc thực

hiện

Từ sổ chi tiết doanh thu, lập bảng tổng hợp so sánh đối chiếu với sổ cái, phân tích biến động doanh thu.

Nội dung Tổng thực hiện năm 2013 Tổng thực hiện năm 2012 Biến động về giá trị Biến động về tỷ lệ I. Tổng thu 38.423.826.067 37.554.885.333 868.940.734 2,31% Doanh thu hoạt động tài chính 3.417.993.579 4.434.704.268 -1.016.710.689 - 22,92% Doanh thu cung cấp dịch vụ 35.005.832.488 33.120.181.065 1.885.651.423 5,69% II. Lợi nhuận sau thuế 1.213.671.285 927.088.528 286.582.757 30,91% Từ bảng trên ta thấy doanh thu của công ty ABC năm 2013 là 38.423.826.067tăng 2,31%so với năm trước, lợi nhuận sau thuế tăng

286.582.757 tăng 30,91% so với năm 2012. Trong đó tăng mạnh nhất Doanh thu cung cấp dịch vụ (5,69%) . Mức tăng doanh thu này là thấp so với mọi năm. Giải thích nguyên nhân của vấn đề này, Ban giám đốc ABC cho biết do tình hình kinh tế chung trong nước và quốc tế trong năm có gặp khó khăn. Sản phẩm do công ty cung cấp gặp phải sự cạnh tranh mạnh mẽ của các sản phẩm khác. Để khắc phục khó khăn duy trì mức tăng doanh thu, cơng ty cũng đã tiến hành đẩy mạnh quảng cáo, giới thiệu sản phẩm trên thị trường, nâng cao chất lượng , hạ giá thành sản phẩm để thu hút khách hàng. Nhận thấy giải trình của BGĐ ABC hợp lý, KTV chấp nhận lý do mà ABC đưa ra.

KTV tiếp tục tiến hành lập Bảng tổng hợp đối ứng của TK 511 với các TK 111, TK 112,TK 131,TK 138,TK 331,TK 338,TK 532,TK 911 và nhận thấy những biến động của ABC về doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của ABC là hợp lý.

2.2.2.2 .Thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết Tại Công ty ABC:

Trước tiên , KTV tiến hành đối chiều giữa Bảng cân đối phát sinh, BCKQKD với sổ Cái, sổ chi tiết TK 511 và tờ khai thuế GTGT để kiểm tra sự khớp đúng của các phát sinh.

Sau đó KTV đối chiếu sổ cái TK511 với báo cáo bán hàng, biên bản đối chiếu doanh thu theo từng tháng để phát hiện có bỏ sót hay đánh giá sai nghiệp vụ ghi nhận doanh thu nào không.

Kết quả: Số liệu đối chiếu của ABC khớp đúng.

Chọn mẫu : KTV chọn mẫu theo kích cỡ mẫu và xét đoán nghề nghiệp của kiểm toán viên về doanh thu bán hàng . Việc chọn mẫu chứng từ nhằm

đồng cung cấp sản phẩm thực phẩm , dựa vào xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của bản thân KTV PNT đưa ra quy mộ chọn mẫu với khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ là trên 40 triệu đồng, chú ý tính đúng kỳ của những nghiệp vụ cuối tháng 12 và đầu tháng 01. KTV sử dụng các chứng từ TK511 đã sử dụng trong thử nghiệm kiểm soát đối chiếu với sổ cái, sổ chi tiết tài khoản, chứng từ ghi sổ .

Bảng 2.9: Kiểm tra chứng từ

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 15/03/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:TTH

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người sốt xét 1:TQT

Nội dung: Kiểm tra một số nghiệp vụ doanh thu trong năm

Người soát xét 2 :TTL

Mục tiêu Đảm bảo doanh thu được ghi nhận đầy đủ, không ghi thiếu, hồ

sơ hợp lý

Nguồn gốc số liệu Sổ chi tiết TK 511 , Sổ sách chứng từ liên quan

Công việc thực hiện

Từ sổ chi tiết TK 511 , KTV đọc lướt sổ và kiểm tra một số nghiệp vụ ghi nhận doanh thu sau đó đối chiếu xuống chứng từ

Chứng từ Tên khách Diễn giải TKĐƯ Số phát sinh

Ngày Số N ợ Có 31/1 HD972 Công ty K Mua hàng 131K 56.993.636 x 28/2 HD11 Công ty L Mua hàng 131L 41.393.182 x 31/03 HD42 Công ty M Mua hàng 131M 90.763.636 x 14/04 HD65 Công ty N Mua hàng 131N 98.016.364 x

31/05 HD134 Công ty O Mua hàng 131O 96.772.727 x

30/06 HD225 Công ty Q Mua hàng 131Q 133.700.000 x

31/07 HD263 Công ty X Mua hàng 131X 103.909.091 x

30/09 HD332 Công ty Y Mua hàng 131Y 59.618.182 x

31/10 HD384 Công ty Z Mua hàng 131Z 301.836.364 x

31/12 HD501 Công ty C Mua hàng 131C 87.100.000 x

x: Kiểm tra đã đầy đủ thủ tục kiểm soát Mục tiêu kiểm sốt được hồn thành

KTV đối chiếu doanh thu phịng kế tốn với các phịng ban:

Mục tiêu: Đảm bảo doanh thu được ghi nhận đầy đủ, không bị thiếu, hồ sơ hợp lý

Nguồn gốc số liệu: Sổ chi tiết TK 511 và số liệu bộ phận bán hàng, phịng kinh doanh.

Trích mẫu GLV của KTV tại cơng ty ABC:

Bảng 2.10 : Đối chiếu doanh thu kế toán với số liệu các phòng ban tại ABC

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 15/03/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:PNT

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người soát xét 1:LTL

Nội dung: Đối chiếu hạch toán doanh thu kế tốn với số liệu các phịng ban

Người sốt xét 2 :TTL

Tháng Kế toán Bộ phận bán hàng Chênh lệch

1 659.652.786 659.652.786 0

5 3.862.126.034 3.862.126.034 0 6 4.048.713.978 4.048.713.978 0 7 3.256.632.670 3.256.632.670 0 8 2.990.899.423 2.990.899.423 0 9 1.967.676.362 1.967.676.362 0 10 1.982.798.082 1.982.798.082 0 11 1.371.423.159 1.371.423.159 0 12 918.949.600 918.949.600 0

Kết luận: Số liệu của ABC khớp đúng giữa kế toán và bộ phận bán hàng.

Kiểm tra tính đúng kỳ:

Mục tiêu: Kiểm tra tính đúng kỳ của việc ghi nhận doanh thu, đảm bảo các khoản doanh thu được ghi chép đúng kỳ hạch tốn.

Ng̀n gốc dữ liệu: Bảng kê doanh thu tháng 12/2013 và tháng 01/2014 ; Báo cáo bán hàng tháng 12, báo cáo bán hàng tháng 01/2014.

KTV căn cứ vào bảng kê và báo cáo bán hàng trước và sau ngày khóa sổ tiến hành kiểm tra việc ghi chép sổ sách của đơn vị.

Công ty ABC : KTV chọn ra 5 mẫu chứng từ và phát hiện 2 chứng từ

Bảng 2.11 : Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu tại công ty ABC

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 15/03/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:PNT

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người sốt xét 1:LTL

Nội dung: Kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu Người soát xét 2 :TTL St

t

Chừng từ Nội dung Số tiền Kiểm tra Ghi

chú Số Ngày Hóa đơn Hợp đờng 1 492 5/12 Bán hàng cho B 595.421.591 492 HD574 2 493 8/12 Bán hàng cho A 78.523.636 493 HD575 3 497 16/12 Bán hàng cho D 23.400.000 497 HD579 4 502 31/12 Bán hàng cho A 13.400.000 502 HD584 5 506 31/12 Bán hàng cho C 13.054.545 506 HD588

Kết luận: 02 nghiệp vụ xảy ra vào ngày 31/12/2013 theo hợp đồng HD584 và HD588 không được ghi nhận vào ngày 31/12/2013 mà tháng 01/2014 mới được ghi nhận, vi phạm tính đúng kỳ của doanh thu.

Kiểm tra các khoản giảm trừ doanh thu:

Tại công ty ABC: Các khoản giảm trừ doanh thu được kiểm tra, xác

nhận ghi nhận đầy đủ, chính xác.

Kiểm tốn nghiệp vụ thu tiền:

Ng̀n gốc : Sổ tổng hợp chi tiết TK 111, TK 112 ; chứng từ thu chi quỹ tiền mặt, tiền gửi ngân hàng và Biên bản kiểm kê quỹ.

Thực hiện : KTV tổng hợp TK 111, TK112; đối chiếu sổ sách giữa BCĐKT, Bảng cân đối số phát sinh, Nhật ký thu tiền, sổ Cái, sổ chi tiết TK 111, TK 112 để kiểm tra việc cộng số chuyển số tại khách hàng.

Kiểm tra số dư tiền gửi ngân hàng và tỷ giá quy đổi ngoại tệ theo tỷ giá bình quân liên ngân hàng thời điểm 31/12/2012.

Sau đó KTV chọn mẫu các nghiệp vụ đối chiếu giữa các chứng từ, sổ sách liên quan như: Hóa đơn bán hàng, báo cáo thu tiền, nhật ký thu tiền, Phiếu thu, giáy báo có, sổ phục ngân hàng, sổ chi tiết TK 111, TK 112, sổ quỹ.

Công ty ABC: Đối chiếu khớp đúng về mặt số liệu nhưng Phiếu thu

tiền mặt khơng đúng quy cách, cịn thiếu nhiều chữ ký của thủ trưởng đơn vị.

Kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng

Mục tiêu: Đảm bảo tất cả các khoản phải thu khách hàng ngắn hạn và dài bạn là có thực, thuộc quyền sở hữu của DN, được hạch toán đầy đủ, chính xác, đúng niên độ vào theo đánh giá giá trị thuần, trình bày trên BCTC phù hợp với các chuẩn mực chế độ kế tốn hiện hành

Ng̀n gốc tài liệu: Sổ tổng hợp, chi tiết TK 131, Bảng cân đối phát sinh

Thực hiện: Từ sổ tổng hợp TK 131 KTV kiểm tra các đối tượng cơng nợ cịn dư tại thời điểm 31/12/2012 sau đó tiến hành đối chiếu số dư trên thư xác nhận với số dư trên sổ tổng hợp.. Kiểm tra phát sinh trong kỳ đối với từng đối tượng công nợ , để xác minh khoản công nợ là hiện hữu.

Bằng chứng kiểm toán thu thập được từ việc gửi thư xác nhận có độ tin cậy cao vì đây là bằng chứng do bên thứ ba cung cấp. Để áp dụng gửi

thư xác nhận hiệu quả thì KTV tiến hành chọn mẫu theo đúng hướng, mẫu được chọn là các phát sinh bất thường hoặc chọn ngẫu nhiên, hay có số dư lớn. Để chắc chắc sẽ nhận được câu trả lời KTV phải gửi thư ở dạng khẳng định. Thủ tục gửi thư xác nhận có ý nghĩa quan trọng vì KTV khơng chỉ đạt mục tiêu hiệu lực mà còn đạt mục tiêu: tính kịp thời, tính đầy đủ, tính định giá.

Tại khách hàng ABC : Sau khi đối chiếu với biên bản xác nhận

công nợ tại ngày 31/12/2013 và thu thập thư xác nhận, KTV nhận thấy số dư trùng khớp, chứng tỏ số dư TK 131 chính xác, khơng có sai phạm trọng ́u nào xảy ra đối với nghiệp vụ phải thu khách hàng.

Trích Mẫu GLV kiểm toán nghiệp vụ phải thu khách hàng ở ABC.

Bảng 2.12 : Bảng kiểm tra đối chiếu cơng nợ phải thu KH tại ABC.

Cơng ty TNHH Kiểm tốn và dich vụ tư vấn Hà Nội Ngày : 15/03/2014

Khách hàng : ABC Người thực hiện:PNT

Ngày khóa sổ: 31/12/2013 Người sốt xét 1:LTL

Nội dung: Kiểm tra đối chiếu cơng nợ phải thu KH Người soát xét 2 :TTL ST

T

Đối tượng Số dư trên SS Số trên thư xác nhận Chênh lệch 1 Công ty A 560.339.125 560.339.125 0 2 Công ty B 123.458.100 123.458.100 0 3 Công ty C 375.290.478 375.290.478 0 4 Công ty D 980.290.675 980.290.675 0 5 Công ty E 498.468.288 498.468.288 0

thư xác nhận khớp đúng

Phần trăm xác nhận công nợ trên tổng số công nợ : 52.45%

Về tiến hành thủ tục thực hiện đánh giá khoản dự phịng phải thu khó địi:

KTV thu thập các khách hàng có số dư lớn, kiểm tra đối chiếu với hợp đồng bán hàng tương ứng , xem xét các thỏa thuận về giá trị hợp đồng cà chính sách tín dụng. KTV kiểm tra chi tiết các khoản lập dự phòng trong năm và đánh giá trích lập dự phịng đó có đủ điều kiện hay chưa.

Theo Thông tư 228/2009/TT – BTC : “ Các khoản nợ phải thu khó địi phải đảm báo các điều kiện sau:

Khoản nợ phải có chứng từ gốc, có đối chiếu xác nhận của khách nợ về số tiền cịn nợ, bao gờm: hợp đồng kinh tế, khế ước vay nợ, bản thanh lý hợp đồng, cam kết nợ, đối chiếu công nợ và các chứng từ khác.

Các khoản không đủ căn cứ xác định là nợ phải thu theo quy định này phải xử lý như một khoản tổn thất.

- Có đủ căn cứ xác định là khoản nợ phải thu khó địi:

+ Nợ phải thu đã quá hạn thanh tốn ghi trên hợp đờng kinh tế, các khế ước vay nợ hoặc các cam kết nợ khác.

+ Nợ phải thu chưa đến thời hạn thanh tốn nhưng tổ chức kinh tế (các cơng ty, doanh nghiệp tư nhân, hợp tác xã, tổ chức tín dụng..) đã lâm vào tình trạng phá sản hoặc đang làm thủ tục giải thể; người nợ mất tích, bỏ trốn, đang bị các cơ quan pháp luật truy tố, giam giữ, xét xử, đang thi hành án hoặc đã chết.”

Với khách hàng ABC: Khách hàng có trích lập dự phịng ,KTV đã

kiểm tra tất cả các khoản dự phòng nhận thấy các khoản dự phòng được lập đều hợp lý phù hợp với quy định của công ty và quy định của luật pháp.

Đây là giai đoạn cuối cùng của cuộc kiểm tốn. KTV phụ trách chu trình bán hàng – thu tiền hồn thiện giấy tờ làm việc; đưa ra các sai sót đề