Quy trình kiểm tốn BCTC
HanoiAC đã xấy dựng một chương trình kiểm tốn chung , KTV khi thực hiện kiểm tốn đều phải đảm bảo tn thủ theo chương trình chung đó. Tuy nhiên, tùy thuộc vào đặc điểm riêng biệt của từng khách hàng như hoạt động kinh doanh, quy mơ hoạt động thì có những phương pháp kiểm tốn phù hợp trong từng giai đoạn từng chu trình kiểm tốn đảm bảo thực hiện chương trình kiểm tốn một cách tốt nhất. Điều đó cho thấy phương pháp kiểm tốn của HanoiAC khá linh hoạt .
Trong bước đầu chấp nhận kiểm tốn: Cơng ty tiến hành tìm hiểu
những thơng tin ban đầu về khách hàng qua nhiều nguồn thông tin khác nhau. Và cũng tùy thuộc vào khách hàng là khách hàng lâu năm hay khách hàng mới. Với những khách hàng lâu năm (như ABC) Cơng ty có thể tìm hiểu thơng tin dễ dàng qua hờ sơ kiểm tốn những năm trước kết hợp với
thu thập thơng tin về tình hình hoạt động trong năm nay. Kiểm toán viên chỉ phỏng vấn và xem xét xem khách hàng có những chính sách gì thay đổi trong quản lý cơng ty và trong chế độ hạch tốn doanh thu, có những dịch vụ và sản phẩm gì mới khơng? Do đó khối lượng cơng việc được giảm đi nhưng chất lượng kiểm tốn vẫn khơng bị ảnh hưởng. Cịn với những khách hàng mới như XYZ thì KTV phải đi sâu thu thập thơng tin đầy đủ về khách hàng , xem xét nguồn lực , lợi ích tài chính, các khoản vay tài chính, thỏa thuận chi phí với khách hàng rồi báo cáo cho BGĐ để quyết định có chấp nhận kiểm tốn hay khơng.
Trong bước lập kế hoạch kiểm tốn:
Thu thập thơng tin khách hàng :Cơng ty tìm hiểu đầy đủ chi tiết
những thơng tin cơ sở cũng như thu thập thông tin về trách nhiệm pháp lý về khách hàng .Để có được những thơng tin này KTV phải có giải trình của Ban giám đốc khách hàng, kiểm tra hệ thống kế tốn, thu thập thơng tin, tham quan nhà xưởng xem xét các chính sách của đơn vị khách hàng, biên bản họp của ban giám đốc, hội đờng quản trị .
Tìm hiểu HT KSNB: hệ thống KSNB của đơn vị khách hàng,
HanoiAC đã lập ra mẫu bảng câu hỏi về kiểm soát nội bộ để xác định sơ bộ nhân tố rủi ro, gian lận, lập kế hoạch kiểm toán và xác định nội dung, lịch trình và phạm vi của các thủ tục kiểm toán.Những câu hỏi này cũng được lập riêng cho từng khoản mục với câu trả lời Có, Khơng và Khơng áp dụng.
Bố trí nhân sự : Tùy theo quy mô hoạt động kinh doanh , tùy theo
khách hàng mới hay cũ mà BGĐ HanoiAC sẽ sắp xếp nhân sự, phân cơng trưởng nhóm kiểm tốn phù hợp. Thơng thường mỗi cuộc kiểm tốn có từ 4-6
của nhân viên trong cơng ty khơng ngừng được mở rộng, có một mơi trường làm việc tốt để phát triển. Có thể nói đội ngũ nhân viên chun nghiệp có trình độ, năng động, sáng tạo và có tinh thần trách nhiệm cao.
Xác định trọng yếu và phân bổ mức trọng yếu : Mức trọng yếu trong
mỗi cuộc kiểm tốn có thể được xác định dựa vào các chỉ tiêu : Tổng tài sản, lợi nhuận trước thuế, doanh thu…Với mỗi chỉ tiêu có phần trăm trọng yếu khác nhau do Ban Giám Đốc quy định tùy thuộc vào đặc điểm loại hình kinh doanh của khách hàng. Khi thực hiện chương trình kiểm tốn KTV phải ln tn thủ nguyên tắc thận trọng , lựa chọn chỉ tiêu đánh giá hợp lý. KTV dựa trên kinh nghiệm và xét đoán nghề nghiệp của bản thân để phân bổ mức trọng yếu cho phù hợp. Vì vậy trình độ chun mơn , am hiểu nghề nghiệp và khách hàng có tính chất quyết định trong xác định và phân bổ trọng yếu hợp lý.
Thiết kế chương trình kiểm tốn: Ngay từ khi bắt đầu tham gia lĩnh
vực kiểm toán HanoiAc đã thiết lập mẫu chương trình kiểm tốn phục vụ cho các cuộc kiểm tốn của mình.
Mỗi khoản mục trên báo cáo tài chính đều có chương trình kiểm tốn riêng trình bày trên giấy tờ làm việc chuẩn. Chương trình kiểm tốn được thực hiện tuần tực theo các thủ tục kiểm tra chi tiết.Với kiểm tốn chu trình bán hàng- thu tiền, Cơng ty lập chương trình kiểm tốn tập hợp vào khoản mục doanh thu và các khoản phải thu.Khi thực hiện kiểm toán xong, KTV tập hợp kết quả làm việc và đưa ra kết luận về khoản mục mình thực hiện kiểm tốn vào trang kết luận của giấy tờ làm việc.
Trong bước thực hiện kế hoạch kiểm tốn:
Thủ tục phân tích: Thủ tục phân tích được thực hiện bởi các KTV có
chứng chỉ hành nghề, có khả năng phân tích tài chính của doanh nghiệp, am hiểu về lĩnh vực hoạt động của khách hàng,..Việc phân tích doanh thu , các
khoản phải thu khách hàng của đơn vị được thực hiện trên giấy tờ làm việc, nêu rõ nguyên nhân của các chênh lệch ngay trên giấy tờ làm việc đồng thời việc phân tích còn kết hợp giữa các số liệu phân tích về doanh thu kết hợp với báo cáo bán hàng của các phòng ban khác của đơn vị nhằm xác định độ chính xác của nghiệp vụ ghi nhận doanh thu ở đơn vị.
Kiểm tra chi tiết: Việc kiểm tra chi tiết các khoản mục của chu trình
bán hàng- thu tiền của đơn vị được thực hiện nhiều hay ít chủ yếu là dựa vào kết quả phân tích của thủ tục phân tích và sự đánh giá hệ thống kiểm soát nội bộ của đơn vị. Việc thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết có sử dụng nhiều kỹ thuật kiểm tra chọn mẫu. Kỹ thuật này do kiểm toán viên chính thực hiện việc đánh giá và đưa ra quy mô mẫu chọn. Mẫu được chọn theo cách nhận định nghề nghiệp của kiểm tốn viên đối với các khoản mục có số dư lớn, bất thường, các đối ứng lạ.... kết hợp với việc chọn mẫu theo xác suất do đó có thể làm giảm được những kết quả mang tính chủ quan của KTV.
Trong q trình thực hiện kiểm tốn và thu thập tài liệu các KTV sử dụng các giấy tờ làm việc có đánh số tham chiếu một cách có hệ thống giúp cho việc đối chiếu dễ dàng và có khoa học hơn, liên kết các phần công việc với nhau tiện cho việc tra cứu lại.
Công việc kiểm tra chi tiết chủ yếu được thực hiện bởi các trợ lý KTV do đó KTV chính có thời gian để tập trung phân tích và kết nối kết luận kiểm toán doanh thu với các khoản mục khác để đánh giá và đưa ra nhận xét cuối cùng khi thực hiện kiểm toán
Giai đoạn kết thúc kiểm toán: KTV đưa ra các nhận xét chung,
tổng kết những sai phạm và đưa ra kiến nghị. Dựa vào mức trọng yếu đã được đánh giá từ trước để đưa ra kết luận về báo cáo tài chính của đơn vị.
3.1.2:Những hạn chế và nguyên nhân 3.1.2.1.Hạn Chế
Về lựa chọn đội ngũ KTV :lựa chọn nhân sự cho cuộc kiểm tốn là
khâu quan trọng, có ý nghĩa qút định trong cuộc kiểm toán.Trong mùa kiểm toán do hạn chế về số lượng KTV mà hợp đờng kiểm tốn nhiều nên trong một số trường hợp BGĐ phân bổ khối lượng công việc chưa phù hợp, một KTV phải kiêm nhiệm nhiều việc, áp lực làm việc lớn dẫn đến hiệu quả kiểm tốn giảm. Ngồi ra đơi khi Cơng ty chọn KTV chưa có kinh nghiệm trong lĩnh vực kinh doanh đặc thù của khách hàng dẫn đến hiệu quả công việc cũng bị ảnh hưởng.
Về giấy tờ làm việc: GLV của KTV có chuẩn riêng do cơng ty quy
định. Tuy nhiên trên thực tế KTV chỉ chú trọng ghi chép kết quả làm việc lên giấy cịn một số khâu khách như : q trình kiểm tra, trình tự các bước cơng việc, cách thức chọn mẫu, quy mô chọng mẫu… ghi chép không đầy đủ. Dù nguyên nhân khách quan là thời gian làm việc của KTV bị hạn chế nên không thể ghi chép tất cả những cơng việc thực hiện. Với những sai sót phát hiện đơn giản thì việc ghi chép này là chấp nhận được tuy nhiên với những tình huống phục tạp thì việc ghi chép đơn giản sẽ khiến cho người sốt xét, kiểm tra khó nắm bắt vấn đề , khó đưa ra quyết định.
Quy trình thực hiện kiểm tốn:
Trong giai đoạn lập kế hoạch:
Tìm hiểu khách hàng: Với một vài khách hàng trong những lĩnh vực
hoạt động kinh doanh đặc thù, Cơng ty chưa có kinh nghiệm, chưa tìm hiểu kỹ khách hàng đã ký kết hợp đờng kiểm tốn dẫn đến nhiều rủi ro trong quá
trình kiểm tốn. Điều này có thể làm, ảnh hưởng tới hình ảnh, giảm uy tín của Công ty.
Về công tác đánh giá hệ thống KSNB của khách hàng: HanoiAC đã
thiết lập được bảng câu hỏi để đánh giá hệ thống KSNB cho các phần hành như: Nhân sự kế toán, Tiền và các khoản tương đương tiền, Tiền lương và nhân viên…với các câu hỏi dạng đóng. Điều này có ưu điểm là dễ lập sẽ hồn thiện tương đối về mặt tin tức của từng phần hành kiểm toán. Tuy nhiên, những câu hỏi này vẫn mang nghĩa chung chung, khái quát, chưa đi sâu và mới chỉ dừng lại ở việc tìm hiểu thái độ của Ban giám đốc, hay việc chấp hành các quy định, quy tắc của nhân viên ở cơng ty khách hàng. Thêm vào đó, việc áp dụng các câu hỏi này cho tất cả các cơng ty nhiều khi cịn máy móc, khơng phù hợp với từng loại hình cơng ty riêng biệt. Và việc đánh giá này còn dựa nhiều vào kinh nghiệm của chủ nhiệm kiểm toán.
Về đánh giá trọng yếu và rủi ro: KTV đánh giá dựa vào kinh nghiệm
và xét đoán nghề nghiệp của cá nhân mà chưa đưa ra phương pháp cụ thể.
Về thiết kế chương trình kiểm tốn: Chương trình kiểm tốn phải chi
tiết quá trình thực hiện, cách thức thực hiện cuộc kiểm tốn, chi tiết cơng việc từng KTV phải làm. Do khối lượng công việc phải làm lớn, nhân lực cịn thiếu nên việc phân cơng cơng việc khơng hợp lý làm giảm hiệu quả cơng việc.
Bên cạnh đó trong thực tế do thời gian gấp nên chương trình kiểm tốn đơi khi khơng được điều chính sao cho phù hợp với khách hàng mà sử dụng nguyên chương trình mẫu và khi tiến hành công việc, KTV tự động điều chỉnh cho phù hợp. Điều này có thể dẫn tới sự khơng linh hoạt trong
Trong khi thực hiện kiểm toán:
Thủ tục kiểm soát: Thủ tục này được thực hiện sau khi đã tìm hiểu
HT KSNB , khi HT KSNB được đánh giá là hoạt động hiệu quả. Vì vậy, đơi khi sau khi đánh giá ban đầu về hệ thống KSNB kiểm tốn viên khơng tiếp tục thu thập những băng chứng để chứng minh cho sự thiết kế hợp lý và vận hành hữu hiệu của HT KSNB. Điều này dễ dẫn đến rủi ro nếu như ngay từ ban đầu hệ thống KSNB đã không được đánh giá chính xác.
Thủ tục phân tích : Khi tiến hành phân tích khoản mục doanh thu và
khoản mục phải thu khách hàng, KTV chỉ tiến hành phân tích ngang để nắm được biến động của các chỉ tiêu doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ mà không sử dụng thủ tục phân tích khác : phân tích qua hệ số… để thấy được bản chất của sự biến động đặc biệt là với doanh thu.
Giai đoạn kết thúc kiểm toán:
Trong mùa kiểm tốn, đơi khi do áp lực thời gian phát hành BCKT từ phía khách hàng mà trong giai đoạn kết thúc KTV thường bỏ qua các thủ tục phân tích để khẳng định lại kết luận kiểm toán. Điều này có thể khiến cho KTV bỏ sót vấn đề đặc biệt ảnh hưởng của những vấn đề phát sinh sau ngày lập BCTC của khách hàng.
Việc soát xét các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc niên độ kế toán chưa được thực hiện chặt chẽ nhằm kiểm soát các ảnh hưởng có thể phát sinh do các sự kiện này gây ra với chu trình bán hàng- thu tiền và kết quả hoạt động kinh doanh.
Về giám sát chất lượng kiểm toán:
Do quy mơ cơng ty nhỏ nên khơng có bộ phận kiểm sốt chât lượng riêng mà việc kiểm soát được chỉ đạo trực tiếp từ Ban giám đốc, khiến cho giám sát có phần chưa thực sự hiệu quả trong một số cuộc kiểm toán.
3.1.2.2. Nguyên nhân
Từ thực tế làm việc của kiểm toán viên và đặc điểm riêng của ngành kiểm toán ta thấy đươc nguyên nhân của thực trạng trên :
Nguyên nhân khách quan:
- Kiểm tốn là một ngành cịn khá non trẻ ở Việt Nam. Cùng với sự phát triển của những cơng ty kiểm tốn lớn từ những năm đầu là sự ra đời hàng loạt của những công ty mới thành lập trong đó có HanoiAC.Chịu sự cạnh tranh lớn từ phía các cơng ty kiểm tốn lớn với đội ngũ nhân viên giàu kinh nghiệm ,những cơng ty nước ngồi với quy mơ lớn về mọi mặt thì những cơng ty với đội ngũ nhân viên trẻ như HanoiAC gặp nhiều khó khăn trong q trình hoạt động
- Một thực tế hiện nay ở Việt Nam là tuy ngành kiểm tốn phát triển và có nhiều khởi sắc, chất lượng khơng ngừng được nâng cao nhưng cho tới nay nhiều doanh nghiệp chưa hiểu được lợi ích mà kiểm toán mang lại cho cơng ty :hồn thiện bộ máy quản lý, hướng dẫn nghiệp vụ , duy trì củng cố nền nếp các hoạt động tài chính giúp doanh nghiệp hoạt động hiệu quả. Một số doanh nghiệp chỉ kiểm tốn vì đó là u cầu bắt buộc theo luật và các quy định của nhà nước chứ không xuất phát từ thực trạng hoạt động của doanh nghiệp hay những lợi ích mà kiểm toán mang lại cho doanh nghiệp. Thực trạng này ảnh hưởng ít nhiều tới chất lượng kiểm toán và hạn chế lượng khách hàng cho các doanh nghiệp hoạt động kiểm toán độc lập.
- Chính sách pháp luật kiểm tốn Việt Nam cịn chưa hồn hiện, đơi khi các quy định của Luật, Nghị Định, Thông Tư của Nhà nước hay các quy định của Hội nghề nghiệp khơng đờng bộ dẫn đến khó khăn cho doanh
KTV. Hiện tại chỉ 30% KTV tại công ty được Công ty trang bị máy tính còn lại vẫn phải tự trang bị máy tính để làm việc.
- Thực tế nhiều doanh nghiệp hiện nay hệ thống KSNB còn yếu kém, nhiều doanh nghiệp khơng sử dụng phần mềm kế tốn mà hạch toán trên sổ sách khiến cho việc kiểm tra, soát xét phát hiện sai sot của KTV gặp nhiều khó khăn.
Nguyên nhân chủ quan:
- Nhân lực: Đội ngũ KTV của Công ty cịn trẻ và trợ lý kiểm tốn tại Công ty làm việc chưa lâu năm nên kinh nghiệm còn hạn chế.
- Khâu kiểm soát chất lượng kiểm toán chưa tốt: Một số KTV thực hiện vai trị kiểm sốt cịn chưa hiểu hết và thực hiện nghiêm chỉnh kiểm soát chất lượng kiểm tốn. Cịn các KTV thực hiện kiểm tốn lại có tâm lý khơng muốn có sự kiểm sốt. Điều đó dẫn đến hoạt động kiểm sốt đơi khi cịn bị coi nhẹ.
- Thời gian kiểm toán: Do mùa kiểm tốn trong thời gian ngắn , nhân lực của cơng ty có hạn nên nhân lực phải chia cho các hợp đờng khác nhau dẫn đến hiệu quả kiểm tốn chưa cao. Mỗi KTV phải kiêm nhiệm nhiều bước công việc, nhiều phần hành nên mất nhiều thời gian để hoàn thành giấy tờ làm việc và phát hành báo cáo.
- Hiện nay hầu hết các cơng ty kiểm tốn đều phải chịu áp lực thời gian từ phía khách hàng. Khách hàng yêu cầu phát hành BCKT trong thời gian sớm nhất có thể nên một sổ thủ tục chưa được thực hiện một cách chi tiết nhất.
3.2.Yêu cầu của việc hoàn thiện vận dụng quy trình kiểm tốn vào vào kiểm tốn chu trình bán hàng – thu tiền trong kiểm tốn báo cáo tài chính do Cơng ty kiểm tốn HanoiAC thực hiện.
Việt Nam đang trong công cuộc cơng nghiệp hóa, hiện đại hóa nước nhà, nền kinh tế phát triển mạnh mẽ theo cơ chế thị trường với sự quản lý của nhà nước. Trong quá trình hội nhập kinh tế quốc tế, Việt Nam đã tham