Chương : 2
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần lương thực Hà Nam
2.2.1 Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phần
2.2.1 Nội dung, phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại công ty Cổ phầnlương thực Hà Nam. lương thực Hà Nam.
Tuy kế toán kết quả kinh doanh được thực hiện theo đúng quy định của chuẩn mực và chế độ kế tốn hiện hành. Tuy nhiên tùy vào quy mơ hoạt động của doanh nghiệp mà các doanh nghiệp lại có những đắc trưng riêng biệt.
KQKH của công ty bao gồm kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả khác.
Kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
+ Doanh thu thuần bán hàng: Là doanh thu sau khi đã trừ các khoản chiết khấu thương mại, giảm giá hàng bán, trị giá hàng bán bị trả lại. Khoản doanh thu này không bao gồm cả thuế GTGT.
+ Giá vốn hàng bán: Cơng ty áp dụng phương pháp tính giá vốn hàng bán theo phương pháp bình quân sau mỗi lần nhập và hạch toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên.
+ Doanh thu hoạt động tài chính: Doanh thu hoạt động tài chính của cơng ty chủ yếu là doanh thu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
+ Chi phí tài chính: Chi phí tài chính phát sinh trong kỳ chủ yếu là chi phí lãi vay.
+ Chi phí bán hàng: Chi phí xăng dầu , chi phí điện thoại, tiền điện, chi phí vận chuyển….
+ Chi phí quản lý doanh nghiệp: Là những chi phí liên quan đến hoạt động quản lý doanh nghiệp, quản lý hành chính và quản lý điều hành chung của toàn doanh nghiệp bao gồm : lương của nhân viên quản lý doanh nghiệp,nguyên vật liệu, cơng cụ dụng cụ, các khoản khấu hao máy móc thiết bị, chi phí cho việc đào tạo nhân viên…. Đây cũng là khoản chi phí lớn cửa doanh nghiệp.
Kết quả hoạt động khác
+ Thu nhập khác: Là khoản thu nhập bất thường phát sinh ngoài hoạt động kinh doanh của công ty. Các khoản được ghi nhận vào doanh thu khác như: Thu từ thanh lý, nhượng bán TSCĐ
+ Chi phí khác: Chi phí khác là những khoản chi phí bất thường của cơng ty phat sinh trong kỳ. Các khoản được ghi nhận vào chi phí khác như : Chi do vi phạm hợp đồng kinh tế, giá trị còn lại của TSCĐ khi thanh lý…
Kết quả kinh doanh của doanh nghiệp được xác định theo cơng thức: Kết quả kế tốn trước
thuế =
Kết quả hoạt động kinh
doanh +
Kết quả hoạt động khác
Kết quả kế toán sau
thuế =
Kết quả kế toán trước
thuế -
Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp ( Đơn vị khơng phát sinh thuế hỗn lại)
2.2.2. Kế toán kết quả kinh doanh tại công ty cổ phàn lương thực Hà Nam
2.2.2.1. Chứng từ kế toán
Kế tốn tại cơng ty sử dụng các loại chứng từ chủ yếu sau:
Phiếu xuất kho: Do bộ phận kinh doanh lập, thường được lập thành 2 liên, sau khi có đầy đủ chữ ký cửa người lập, kế toán trưởng. Thủ kho sẽ tiến hành xuất kho và người nhận hàng ký vào pjiếu xuất kho. Sau đó một liên thủ kho giữ, một liên chuyển lên phịng kế tốn để làm căn cứ hạch tốn.
Hóa đơn GTGT: Thủ kho sẽ tiến hành xuất hàng hóa cho khách hàng đồng thời lập phiếu xuất kho gồm 3 liên
+ Liên 1: Lưư tại nơi lập phiếu. + Liên 2: Giao cho người nhận.
+ Liên 3: Thủ kho giữ để vào thể kho sau đó chuyển lên phịng kế tốn để làm căn cứ ghi sổ kế toán
Phiếu thu: Do kế toán cơng nợ lập làm 2 liên sau khi có đầy đủ chữ ký của người nộp tiền, thủ quỹ kiểm tiền, nhập quỹ tiền mặt sau đó ký vào phiếu thu, một liên giao cho khách hàng cùng với hóa đơn cịn một liên giữ lại làm căn cứ hạch toán.
Phiếu chi: Kế tốn cơng nợ lập làm 2 liên, sau khi có chữ ký của người lập, kế tốn trưởng, giám đốc, thủ quỹ ký vào phiếu chi và chi tiền, một liên giao cho người nhận tiền, một liên giữ lại làm căn cứ hạch tốn.
Giấy báo nợ, báo có: Do ngân hàng lập và chuyển đến cho cơng ty, sau đó được chuyển lên cho kế tốn để làm căn cứ hạch toán.
2.2.2.2. Tài khoản kế toán sử dụng
Kế tốn Kết quả kinh doanh của cơng ty sử dụng TK 911-“ Xác định kết quả kinh doanh” là tài khoản chính và các tài khoản liên quan: TK 511, 515, 632, 641, 642, 635, 711, 811, 421…
TK 911- Xác định kết quả kinh doanh. Tài khoản này phản ánh kết quả hoạt động kinh doanh và các hoạt động khác của cơng ty trong một kỳ kế tốn năm, bao gồm: kết quả hoạt động kinh doanh và kết quả khác.
Nội dung và kết cấu TK 911: Bên Nợ:
- Giá vốn của sản phẩm hàng hóa, dịch vụ bán ra, cung cấp trong kỳ - Chi phí hoạt động tài chính
- Chi phí quản lý doanh nghiệp - Chi phí bán hàng
- Kết chuyển lãi Bên Có:
- Doanh thu thuần về số sản phẩm, hàng hóa và dịch vụ bán ra trong kỳ - Doanh thu sử dụng nội bộ
- Doanh thu lãi vay
- Các khoản thu nhập khác - Kết chuyển lỗ
Tài khoản 911 khơng có số dư cuối kỳ.
TK 511- Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ. Công ty mở chi tiết các tài khoản cấp 2 của TK 511 để thuận tiện cho việc theo dõi hiệu quả cũng như hạch toán các hoạt đông tạo doanh thu chủ yếu của doanh nghiệp.
TK 511 được chi tiết thành 2 tài khoản cấp 2 sau; + TK 5111: Doanh thu bán hàng hóa
+ TK 5112: Doanh thu xuất khẩu
+ TK 5113; Doanh thu cung cấp dịch vụ + TK 5114 : Doanh thu trựo cấp trợ giá
+ TK 5117: Doanh thu kinh doanh bất động sản + TK 5118: Doanh thu khác
TK 632- Giá vốn của hàng bán: Phản ánh trị giá hàng hóa bán ra trong kỳ
TK 635- Chi phí tài chính: Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí hoạt động tài chính, các khoản chi phí hoặc khoản lỗ liên quan đến hoạt động chi phí đi vay vốn, chênh lệch tỷ giá hối đoái được đánh giá vào thời điểm cuối kỳ kế tốn.
TK 641- Chi phí bán hàng: Tài khoản này phản ánh tồn bộ chi phí phát sinh liên quan đến q trình bán sản phẩm, hàng hóa và cung cấp dịch vụ trong kỳ
TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp: Tài khoản này phản ánh các khoản chi phí phát sinh liên quan chung đến tồn doanh nghiệp như các chi phí quản trị kinh doanh và chi phí quản lý hành chính.
Để hoạch tốn chi phí quản lý doanh nghiệp, kế tốn sử dụng TK 642- Chi phí quản lý doanh nghiệp, tài khoản này được mở chi tiết theo từng khoản mục, cụ thể như sau: + TK 6421- Chi phí nhân viên quản lý
+ TK 6423- Chi phí đồ dùng văn phịng + TK 6424- Chi phí khấu hao TSCĐ + TK 6425- Thuế , phí, lệ phí
+ TK 6427- Chi phí dịch vụ mua ngồi + TK 6428 – Chi phí bằng tiền khác.
TK 515- Doanh thu tài chính
TK 711- Thu nhập khác
TK 811- Chi phí khác
TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối
2.2.2.3 Trình tự hạch tốn
Trong tháng này khơng có hàng bán bị trả lại, triết khấu thương mại và giảm giá hàng bán.
Ví Dụ: Các bút tốn kết chuyển doanh thu, chi phí để xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty.
Hạch tốn doanh thu bán hang và cung cấp dịch vụ:
Cuối tháng, căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá bán ra, kế toán vào chứng từ ghi sổ( Biểu số 03, biểu 04)
Dựa vào chứng từ ghi sổ kế toán tiến hành hạch toán vào sổ cái TK 511. ( Biểu số: 15) Cuối tháng, kế toán căn cứ vào các dòng tổng cộng số phát sinh trên sổ cái TK511, kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911 theo định khoản.
Nợ TK 511 : 34.803.476.000 Có TK911 : 34.803.476.000
Doanh thu hoạt động tài chính: Thu nhập hoạt động tài chính của doanh nghiệp
chủ yếu là khoản thu từ lãi tiền gửi ngân hàng.
Trong năm 2012 thu nhập hoạt động tài chính của cơng ty là 449.081.000 vnđ chủ yếu là lãi tiền gửi ngân hàng
Căn cứ vào giấy báo Nợ của ngân hàng kế toán tiến hành lập chứng từ ghi sổ ( Biểu số:05 ) Từ chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ cái TK 515 ( Biểu số: 16)
Cuối tháng, kế tốn căn cứ vào các dịng tổng cộng số phát sinh trên sổ cái TK515, kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang TK 911 theo định khoản.
Có TK 911: 449.081.000
Doanh thu khác: Năm 2012 Cơng ty phát sinh nghiệp vụ tiền hàng không phải trả
với số tiền là 8.181.667. Dựa vào hóa đơn chứng từ kế toán tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ (Biểu số: 06) . Dựa trên chứng từ ghi sổ kế toán ghi vào sổ cái TK 711 ( Biểu
số:17 )
Cuối tháng, kế tốn căn cứ vào các dịng tổng cộng số phát sinh trên sổ cái TK 711, kết chuyển doanh thu khác sang TK 911 theo định khoản.
Nợ TK 711: 8.181.667 Có TK 911: 8.181.667
Hạch tốn giá vốn hàng bán:
Căn cứ vào bảng kê hoá đơn, chứng từ hàng hoá, dịch vụ bán ra, kế toán vào chứng từ ghi sổ phản ánh trị giá vốn hàng bán.( Biểu số:07 ) . Dựa vào chứng từ ghi sổ vào sổ cái TK 632 ( Biểu sơ:18)
Cuối tháng, kế tốn căn cứ vào các dịng tổng cộng số phát sinh trên sổ cái TK 632, kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 theo định khoản
Nợ TK 911: 32.880.431.740
Có TK 632: 32.880.431.740
Chi phí bán hàng ở Cơng ty bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, chi phí dịch vụ
mua ngồi, chi phí bằng tiền khác. Cuối tháng, kế tốn tiến hành phân bổ tiền lương, trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN và phân bổ các chi phí liên quan đến CPBH. Căn cứ vào các phiếu chi, kế toán vào bảng kê chi tiết tiền mặt. Sau đó tập hợp các chi phí liên quan đến bán hàng phát sinh trong tháng để ghi vào chứng từ ghi sổ( Biểu số:
08). Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào sổ cái TK 641(Biểu số:19 )
- Phân bổ tiền lương trả cho nhân viên bán hàng tháng 2/2009, kế toán ghi: Nợ TK 641:895.620.000 Có TK 334: 895.620.000 - Các chi phí bán hàng khác tháng 12/2012: 316.963.720 Nợ TK 641: 316.936.720 Nợ TK 133: 31.693.672 Có TK 111: 348.630.392
- Cuối q, kế tốn tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ, BHTN theo một tỉ lệ nhất
định trên tiền lương của nhân viên bán hàng. + Trích BHXH( 17% lương cơ bản), BHYT(3% lương cơ bản)
+ Trích kinh phí cơng đồn(2% lương thực tế) + Trích BHTN (1% lương ) Nợ TK 641: 205.992.600 Có TK 3383: 152.255.400 Có TK 3384: 26.868.600 Có TK 3382: 17.912.400 Có TK 3389: 8.956.200
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 641 ( Biểu số: 19), Kế toán kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 1.418.576.320 Có TK 641: 1.418.576.320
Chi phí quản lý doanh nghiệp ở công ty bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, chi
phí đồ dùng văn phịng, chi phí khấu hao TSCĐ, thuế đất, thuế mơn bài, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác.
Cuối tháng, kế toán tiến hành phân bổ tiền lương, phân bổ các chi phí liên quan đến CPQLDN.
Căn cứ vào các phiếu chi, kế toán vào bảng kê chi tiết tiền mặt. Sau đó tập hợp các chi phí liên quan đến bán hàng phát sinh trong tháng để ghi vào chứng từ ghi sổ (Biểu số: 09) . Từ chứng từ ghi sổ, kế toán ghi vào số cái TK 642( Biểu số: 20)
- Phân bổ tiền lương trả cho nhân viên quản lý tháng 02/2009, kế toán ghi: Nợ TK 642: 128.662.000 Có TK 334: 128.662.000 - Phân bổ các CPQLDN khác tháng 02/2009: 70.407.212 Nợ TK 642: 70.407.212 Nợ TK 133: 7.040.721,2 Có TK 111: 77.447.933,2
- Đồng thời, kế tốn tiến hành trích BHXH, BHYT, KPCĐ theo một tỉ lệ nhất định
+ Trích BHXH( 17% lương cơ bản), BHYT(3% lương cơ bản) + Trích kinh phí cơng đồn(2% lương thực tế)
+ Trích BHTN (1% lương ) Nợ TK 642: 29.592.260 Có TK 3383: 21.872.540 Có TK 3384: 3.859.860 Có TK 3382: 2.573.240 Có TK 3389: 1.286.620
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 642 ( Biểu số: 20), Kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 228.661.472 Có TK 642: 228.661.472
Hạch tốn chi phí tài chính: Năm 2012 cơng ty chỉ phát sinh nghiệp vụ trả lãi vay.
Tổng số lãi vay phải trả là: 708.456.138 Kế toán ghi : Nợ TK 635: 708.456.138
Có TK 112: 708.456.138
Kế tốn căn cứ vào giấy báo nợ , để tiến hành ghi vào chứng từ ghi sổ ( Biểu số: 11). Dựa trên chứng từ ghi sổ để tiến hành ghi vào sổ cái TK 635.( Biểu số: 21)
Cuối tháng căn cứ vào số liệu trên sổ cái TK 635 ( Biểu số:21 ), Kế toán kết chuyển chi phí tài chính để xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 911: 708.456.138
Có TK 635: 708.456.138
Hạch tốn chi phí khác: trong tháng cơng ty khơng phát sinh các khoản chi phí
khác
* Xác định kết quả kinh doanh:
Lợi nhuận trước thuế = (Doanh thu thuần + Doanh thu hoạt động tài chính+ Doanh thu khác)- (Giá vốn hàng bán + Chi phí bán hàng + Chi phí quản lý doanh nghiệp + Chi phí tài chính)
= (34.803.476.000+ 449.081.000+ 8.181.667)- (32.880.431.740+ 1.418.576.320+
228.661.472+ 708.456.138) = 24.612.997
Thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp (25%) 24.612.997 x 25% = 6.153.249
Lợi nhuận sau thuế = 24.612.997 – 6.153.249= 18.459.748 Bút toán kết chuyển: - Nợ TK 8211 : 6.153.249 Có TK 3334 : 6.153.249 - Nợ TK 911 6.153.249 Có TK 8211 : 6.153.249 - Nợ TK 911 : 18.459.748 Có TK 4212 : 18.459.748
Cuối kỳ, căn cứ vào chứng từ ghi sổ (Biểu số: 12 và số: 13) kế toán tiến hành ghi vào sổ cái TK 911 ( Biểu số:22 ) và kết chuyển lãi từ hoạt động kinh doanh.
2.2.2.4 Sổ kế tốn.
Trình tự ghi sổ: ( Phụ lục: 2.4)
Hình thức sổ kế tốn được vận dụng trong cơng tác kế tốn ở cơng ty là hình thức Chứng từ ghi sổ. Với hình thức này, sổ kế toán bao gồm chứng từ ghi sổ, sổ cái các TK: 511, 515, 711, 632, 635, 641,642, 911
CHƯƠNG: 3
MỘT SỐ Ý KIẾN ĐĨNG GĨP HỒN THIỆN CƠNG TÁC KẾ TỐN KẾ QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY CỔ PHẦN LƯƠNG THỰC HÀ NAM 3.1. Một số nhận xét, đánh giá về thực trạng tổ chức kế tốn kết quả kinh doanh tại Cơng ty cổ phần lương thực Hà Nam.
Trong nền kinh tế thị trường có rất nhiều doanh nghiệp Nhà nước khơng tồn tại được, làm ăn thua lỗ khi phải tự kinh doanh, tự chủ về tài chính, tự tiêu thụ .
Song Cơng ty cổ phần lương thực hà nam không nằm trong số các doanh nghiệp đó, là một trong số ít các doanh nghiệp Nhà nước hoạt động có hiệu quả, làm ăn có lãi và ngày càng lớn mạnh hơn. Đạt được kết quả đó là do ban lãnh đạo Cơng ty đã đưa ra những giải pháp kinh tế có hiệu quả nhằm khắc phục mọi khó khăn, hồ nhập với kinh tế thị trường. Với đặc chưng chủ yếu là kinh doanh các mặt hàng lương thực. Công ty luôn chịu sự cạnh tranh gay gắt của các Công ty khác. Song bằng sự năng động và sáng tạo của mình, Cơng ty hiện đang có một thị trường tiêu thụ ổn định trong và ngoài tỉnh.
Kết quả trên mà Công ty đạt được cũng nhờ phịng tài chính nói chung cũng như kế tốn kết quả kinh doanh nói riêng đã đóng góp một phần khơng nhỏ. Phịng tài chính kế tốn Cơng ty với biên chế 5 người, việc tổ chức cơng tác kế tốn được chun mơn hố, khoa học và hợp lý. Với cách bố trí cơng việc như hiện nay, cơng tác kế tốn nói chung và kế kết quả kinh doanh nói riêng ở Cơng ty hoạt động rất hiệu quả.
Kế tốn kết quả kinh doanh ở Cơng ty đã phản ánh và giám đốc một cách chặt chẽ, cung cấp thơng tin chính xác, đầy đủ, kịp thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc kiểm tra giám sát tình hình tài chính trong việc ra Quyết định, quản lý và kinh doanh của ban giám đốc.
Qua thời gian thực tập ở công ty lương thực Hà Nam với những kiến thức đã