5. Kết cấu khóa luận tốt nghiệp
2.2. Thực trạng kế toán kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Công nghiệp Dezen.
cơng ty có vốn đầu tư 100% của nước ngồi tại Việt Nam, nhờ có những chính sách ưu tiên của nhà nước nên đã đạt được kết quả kinh doanh khá tốt. Tuy nhiên những năm gần đây nền kinh tế thế giới suy thoái cũng làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh của doanh nghiệp.
Mơi trường văn hóa – tập qn
Việt Nam là nước đang phát triển, có tỉ lệ người sử dụng xe máy cao nhất trên thế giới. Trong khi đó cơng ty TNHH Cơng nghiệp Dezen là công ty chuyên cung cấp các phụ tùng như dây phanh, dây le, cơng tơ mét uy tín cho các hãng xe máy. Chính vì đi đúng nhu cầu, thi hiếu, tập quán tiêu dùng của người dân Việt Nam mà công ty đã đạt được kết quả kinh doanh tốt và cịn phát triển trong tương lai.
2.2. Thực trạng kế tốn kết quả kinh doanh tại công ty TNHH Côngnghiệp Dezen. nghiệp Dezen.
2.2.1. Phương pháp xác định kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Cơngnghiệp Dezen. nghiệp Dezen.
Qua tìm hiểu thực tế cho thấy kết quả hoạt động kinh doanh của công ty chủ yếu là từ hoạt động bán hàng, hoạt động tài chính và thu nhập khác phát sinh ít hơn. Do vậy, kết quả hoạt động bán hàng ảnh hưởng lớn đến kết quả hoạt động kinh doanh của công ty.
Hiện nay, công ty đang thực hiện theo đúng quy định của chế độ kế toán hiện hành về phương pháp xác định kết quả kinh doanh theo quyết định số 15/2006/QĐ- BTC như sau:
Cuối kỳ căn cứ xác định kết quả kinh doanh là sổ cái các tài khoản 511, 521, 632, 635, 641, 642, 711, 811. Số liệu sẽ được tổng hợp từ các tài khoản doanh thu, thu nhập, chi phí ( TK 511, 521, 632, 635, 641, 642, 711, 811) kết chuyển sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh ( TK 911) để xác định lợi nhuận trước thuế. Từ đó tiến hành xác định chi phí thuế TNDN hiện hành trên cơ sở lợi nhuận trước thuế và thuế suất thuế TNDN hiện hành. Ghi nhận chi phí thuế TNDN vào bên Nợ TK 821 và kết chuyển chi phí thuế TNDN sang TK 911 .
Phương pháp xác định kết quả kinh doanh
KQKD trước thuế TNDN = Kết quả HĐKD + Kết quả hoạt động khác KQKD sau thuế TNDN = KQKD trước thuế TNDN - Chi phí thuế TNDN Chi phí thuế TNDN = Thu nhập chịu thuế x Thuế suất thuế TNDN
Kết quả hoạt động kinh doanh
Kết quả HĐKD = Lợi nhuận gộp về BH & CCDV + Doanh thu hoạt động tài chính - Chi phí tài chính - Chi phí BH & QLDN Trong đó: Lợi nhuận gộp về BH & CCDV
= Doanh thu thuần về BH & CCDV
- Trị giá vốn hàng bán
Doanh thu thuần về BH & CCDV
= Doanh thu
BH & CCDV
- Các khoản giảm trừ doanh thu
- Trị giá vốn hàng bán trong kỳ: là tổng trị giá vốn thực tế của tất cả các mặt hàng xuất kho trong kỳ. Được tính theo phương pháp bình qn gia quyền, căn cứ vào số lượng hàng hóa xuất kho và đơn giá bình quân gia quyền:
Đơn giá bình quân gia quyền trong kỳ = ( Trị giá HTK đầu kỳ + Trị giá hàng nhập trong kỳ )/ (Số lượng HTK đầu kỳ + Số lượng hàng nhập trong kỳ)
Trị giá vốn hàng xuất kho trong kỳ = Số lượng hàng hóa xuất kho X Đơn giá bình qn gia quyền trong kỳ
- Doanh thu thuần về BH & CCDV: là tổng số tiền mà công ty thu được từ việc bán sản phẩm và cung cấp dịch vụ. Doanh thu được ghi nhận là doanh thu không bao gồm thuế GTGT ( công ty áp dụng phương pháp khấu trừ thuế GTGT )
- Các khoản giảm trừ doanh thu: chỉ bao gồm chiết khấu thương mại, không phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại và giảm giá hàng bán.
- Doanh thu hoạt động tài chính bao gồm: lãi tiền gửi, tiền cho vay; Lãi đầu tư trái phiếu, kỳ phiếu, tín phiếu; Cổ tức, lợi nhuận được chia; Lãi bán ngoại tệ; Lãi chênh lệch tỷ giá đã thực hiện; Lãi chênh lệch tỷ giá chưa thực hiện; Lãi bán hàng trả chậm; Doanh thu hoạt động tài chính khác
- Chi phí tài chính bao gồm: lãi tiền vay; chiết khấu thanh tốn, lãi bán hàng trả chậm; Lỗ do thanh lý các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn; Lỗ do bán ngoại tệ; Lỗ do chênh lệch tỷ giá đã thực hiện; Dự phòng giảm giá các khoản đầu tư ngắn hạn, dài hạn; Chi phí tài chính khác.
- Chi phí bán hàng bao gồm: Chi phí nhân viên bán hàng, các khoản trích theo lương, chi phí khấu hao TSCĐ, chi phí vận chuyển, chi phí dụng cụ đồ dùng, chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí bằng tiền khác như cước vận chuyển hóa đơn hàng xuất khẩu, chi phí nhiên vật liệu phục vụ cho q trình bán hàng.
- Chi phí quản lý doanh nghiệp bao gồm: Chi phí nhân viên quản lý, các khoản trích theo lương, chi phí đồ dùng văn phịng (mực máy in, mực máy fax, giấy A4, hóa đơn GTGT…), chi phí dịch vụ mua ngồi (điện, nước, điện thoại, chuyển phát nhanh, xăng dầu xe, …), chi phí tiếp khách, thuế, phí và lệ phí, các chi phí khác phát sinh trong quá trình quản lý doanh nghiệp.
Kết quả khác
Kết quả khác = Thu nhập khác - Chi phí khác
- Thu nhập khác: Thu từ việc thanh lý, nhượng bán TSCĐ là chủ yếu. - Chi phí khác: Các khoản tiền phạt do cơng ty vi phạm hợp đồng, chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, và các chi phí khác.
2.2.2. Kế tốn kết quả kinh doanh tại cơng ty TNHH Cơng nghiệp Dezen
Chứng từ sử dụng
Kế tốn kết quả kinh doanh sử dụng chủ yếu các chứng từ tự lập như sau: bảng tính kết quả hoạt động kinh doanh, kết quả khác, tờ khai tạm tính thuế TNDN, tờ khai quyết tốn thuế TNDN, bảng xác định thuế thu nhập hỗn lại phải trả,…
Các chứng từ khác: hóa đơn GTGT (mẫu số 01GTKT3/001, phụ lục 2.1), phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu thu (phụ lục 2.2), phiếu chi (phụ lục 2.2), giấy báo nợ, hóa đơn bán hàng, …..
Q trình ln chuyển chứng từ
- Căn cứ vào các nghiệp vụ kinh tế phát sinh kế toán tiến hành lập các chứng từ: phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, hóa đơn GTGT, hóa đơn bán hàng, phiếu chi, … Chứng từ được lập đúng theo quy định và đầy đủ số liên.
- Các chứng từ được lập xong sẽ được đưa đến các phịng ban có liên quan để kiểm tra và ký duyệt
- Sau đó, một liên chứng từ sẽ được giao đến phịng kế tốn, nhân viên kế toán sẽ sắp xếp chứng từ và tiến hành ghi sổ kế toán tương ứng (sổ các tài khoản TK511, TK521, TK632, TK 641, TK642, TK635, TK515, TK711, TK811, TK421, TK821, TK911…).
- Sau khi kế toán vào sổ, các chứng từ sẽ được lưu trữ và bảo quản theo đúng quy định của Nhà nước.
Tài khoản sử dụng
Công ty vân dụng hệ thống tài khoản theo quyết đinh 15/2006/QĐ-BTC, các tài khoản sử dụng chủ yếu:
- Tài khoản 911: Xác định kết quả kinh doanh sau 1 kỳ hạch toán - Tài khoản 511: Doanh thu BH & CCDV trong kỳ
- Tài khoản 632: Giá vốn hàng bán trong kỳ - Tài khoản 641: Chi phí bán hàng trong kỳ
- Tài khoản 642: Chi phí quản lý doanh nghiệp trong kỳ - Tài khoản 8211: Chi phí thuế TNDN hiện hành
- Tài khoản 421: Lợi nhuận chưa phân phối
- Tài khoản 515: Doanh thu tài chính - Tài khoản 635: Chi phí tài chính - Tài khoản 711: Thu nhập khác - Tài khoản 811: Chi phí khác
Trình tự kế tốn
Kế tốn kết quả kinh doanh được thực hiện trên cơ sở tổng hợp các kết quả thu được từ các nghiệp vụ hạch toán về doanh thu BH & CCDV, giá vốn hàng bán, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, doanh thu HĐTC, chi phí HĐTC.
Cơng tác kế tốn kết quả kinh doanh được thực hiện theo quý để thuận tiện cho việc nộp thuế TNDN tạm tính và yêu cầu quản lý nội bộ. Cuối mỗi quý, căn cứ vào sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản liên quan, kế toán lập bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh, lập bảng tính kết quả kinh doanh. Dựa vào bảng tính kết quả kinh doanh xác định số thuế TNDN tạm tính của q đó. Cuối năm tài chính kế tốn thực hiện cộng dồn sổ cái các tài khoản liên quan, đối chiếu với các sổ chi tiết, kiểm tra các số liệu để đưa lên BCTC. Cụ thể, vào cuối quý 4 công việc xác định kết quả kinh doanh và thuế TNDN tạm tính của doanh nghiệp như sau: ( đơn vị: VNĐ).
Cuối quý, căn cứ sổ cái các TK 511 (phụ lục 2.3) và TK 521 (phụ lục 2.4), thực hiện kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu.
Nợ TK 511: 2,000,000 Có TK 521: 2,000,000
Căn cứ vào số liệu quý 4 trên sổ cái tài khoản 511 đã loại trừ các khoản giảm trừ doanh thu, kế toán kết chuyển doanh thu bán hàng trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh để xác định kết quả kinh doanh. (phụ lục 2.14)
Nợ TK 511: 20,225,675,900 Có TK 911: 20,225,675,900
Cuối quý 4, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 632 (phụ lục 2.5), kế toán kết chuyển giá vốn hàng bán trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4. (phụ lục 2.14)
Nợ TK 911: 16,369,400,110 Có TK 632: 16,369,400,110
Cuối quý 4, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 515 (phụ lục 2.6) kế tốn kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh để xác định KQKD quý 4 (phụ lục 2.14)
Nợ TK 515: 39,750,600 Có TK 911: 39,750,600
Cuối quý 4, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 635 (phụ lục 2.7), kế tốn kết chuyển chi phí hoạt động tài chính trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4 (phụ lục 2.14)
Nợ TK 911: 1,230,768,890 Có TK 635: 1,230,768,890
Cuối quý 4, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 641 (phụ lục 2.8), kế tốn kết chuyển chi phí bán hàng trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4. (phụ lục 2.14)
Nợ TK 911: 250,887,998 Có TK 641: 250,887,998
Cuối quý, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 642 (phụ lục 2.9), kế tốn kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4 (phụ lục 2.14)
Nợ TK 911: 2,175,890,872 Có TK 642: 2,175,890,872
Cuối quý, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 711 (phụ lục 2.10), kế toán kết chuyển thu nhập khác trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4 (phụ lục 2.14)
Nợ TK 711: 31,974,700 Có TK 911: 31,974,700
Cuối quý, căn cứ số liệu trên sổ cái TK 811 (phụ lục 2.11), kế tốn kết chuyển chi phí khác trong quý trên bảng tổng hợp TK xác định kết quả kinh doanh quý 4 (phụ lục 2.14)
Nợ TK 911: 24,765,000 Có TK 811: 24,765,000
Sau khi kết chuyển các khoản doanh thu và chi phí, kế tốn xác định lợi nhuận kế toán trước thuế của quý 4 là: 245,688,330. Thuế TNDN tạm tính quý 4 là: 61,422,083 (phụ lục 2.14)
Kế tốn ghi sổ thuế TNDN tạm tính q 4 vào sổ nhật ký chung. Nợ TK 821: 61,422,083
Có TK 3334: 61,422,083
Cuối năm kế tốn tiến hành xác định kết quả kinh doanh cả năm tương tự như kế toán kết quả kinh doanh quý thực hiện, nhưng số liệu tính tốn là số liệu cả năm trên các sổ được cộng dồn . Tính ra lợi nhuận kế tốn trước thuế, tính ra được số thuế TNDN phải nộp cả năm khi đó kế tốn tiến hành điều chỉnh số chênh lệch giữa số thuế tạm tính với số thuế phải nộp cả năm để tiến hành nộp bổ xung. (phụ lục 2.12)
Nợ TK 821: 28,047,917 Có TK 3334: 28,047,917
Cuối kỳ, căn cứ sổ cái TK 821 (phụ lục 2.12) kết chuyển chi phí thuế TNDN hiện hành:
Nợ TK 911: 346,301,687 Có TK 821: 346,301,687
Căn cứ vào sổ cái TK 911 (phụ lục 2.13) kế toán kết chuyển lãi của hoạt động kinh doanh cả năm, kế toán ghi vào sổ nhật ký chung, đồng thời ghi sổ cái TK 421- Lợi nhuận chưa phân phối.
Nợ TK 911: 1,038,905,060 Có TK 421: 1,038,905,060
Tổ chức sổ kế toán
Kế toán xác định kết quả kinh doanh tại công ty sử dụng các loại sổ: sổ nhật ký chung, sổ cái các tài khoản 511, 515, 632, 641, 542, 635, 711, 811, 821, 421,… các sổ tài khoản chi tiết liên quan đến công nợ phải thu, sổ chi tiết doanh thu,…
(Sơ đồ 2.3 : Sơ đồ trình tự ghi sổ theo hình thức nhật ký chung )
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu thu, giấy báo có của ngân hàng,…
kế tốn ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào sổ nhật ký chung. Sau đó từ sổ nhật ký chung vào sổ cái các tài khoản 511, 515, 711,…
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT, phiếu xuất kho, bảng kê thu mua hàng hóa kế tốn ghi vào sổ nhật ký chung, từ đó vào sổ cái tài khoản 632, 641, 642,…
- Căn cứ hóa đơn GTGT, phiếu chi, hóa đơn mua hàng, giấy báo nợ của
ngân hàng kế toán ghi các nghiệp vụ kinh tế phát sinh vào các sổ nhật ký chung. Từ đó vào sổ cái các tài khoản 641, 642, 635, 811.
- Cuối cùng, để xác định kết quả kinh doanh của từng quý kế toán căn
cứ vào sổ cái các TK 511, TK 515, TK 711, TK 632, TK 641, TK 642, TK 811 lập bảng tổng hợp kết chuyển các khoản doanh thu, chi phí phát sinh trong quý sang tài khoản xác định kết quả kinh doanh 911. Sau đó tính thuế TNDN tạm nộp.
- Cuối năm cộng số liệu sổ cái, sổ tổng hợp, chi tiết lập bảng tổng hợp
số liệu sổ cái xác định kết quả kinh doanh năm. Đối chiếu số liệu lập bảng cân đối số phát sinh và lên bảng cân đối kế toán.
CHƯƠNG III: CÁC KẾT LUẬN VÀ CÁC ĐỀ XUẤT KẾ TOÁN KẾT QUẢ KINH DOANH TẠI CÔNG TY TNHH CÔNG NGHIỆP DEZEN. 3.1. Các kết luận phát hiện qua nghiên cứu.
Trong suốt thời gian tồn tại và phát triển của cơng ty, bộ máy kế tốn của cơng ty đặc biệt là kế tốn kết quả kinh doanh luôn là một công cụ trợ giúp đắc lực, hữu hiệu cho các nhà quản trị. Qua thời gian thực tập tại cơng ty, với những quan sát và tìm hiểu của mình, em nhận thấy cơng tác kế tốn nói chung và kế tốn kết quả kinh doanh tại đơn vị nói riêng đã đạt được một số yêu cầu, bên cạnh đó vẫn cịn tồn tại những hạn chế cần được hoàn thiện.
3.1.1. Những kết quả đạt được.
Ưu điểm đạt được về bộ máy kế tốn.
Tổ chức cơng tác kế tốn của cơng ty tương đối khoa học và hợp lý, giải quyết các yêu cầu về thơng tin kế tốn tài chính, kế tốn quản trị một cách kịp thời, chính xác, phù hợp với nguyên tắc, đảm bảo tính pháp lý về sổ sách, giúp quản lý cơng tác kế tốn dễ dàng và hiệu quả
Bộ máy kế toán phân chia cơng việc một cách khoa học, hợp lý. Phịng kế toán được phân chia theo các phần hành kế toán khác nhau. Mỗi nhân viên kế toán sẽ đảm nhận một hoặc một số phần hành nhất định, phù hợp với trình độ chun mơn của từng người. Kế toán trưởng kiêm Kế tốn tổng hợp là người kiểm tra, giám sát tồn bộ hoạt động của các phần hành cũng như chỉ đạo thực hiện các yêu cầu của cấp trên. Việc phân chia như vậy giúp các nhân viên kế tốn xác định chính xác nhiệm vụ, cơng việc của mình, tránh sự chồng chéo, trùng lắp trong quá trình thực hiện; tránh tình trạng đùn đẩy trách nhiệm giữa các cá nhân, bộ phận; đồng thời tạo điều kiện thuận lợi cho việc lấy thông tin cũng như việc kiểm tra, giám sát và đối chiếu thơng tin khi cần thiết.
Bộ máy kế tốn tn thủ theo các nguyên tắc của hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam. Chuẩn mực VAS 01 - Chuẩn mực chung về nguyên tắc cơ sở dồn tích: các nghiệp vụ kinh tế liên quan đến doanh thu chi phí phát sinh được ghi sổ vào thời điểm phát sinh không căn cứ vào thời điểm thực thu hay thực chi tiền, nguyên tắc phù hợp để luôn đối chiếu khi ghi nhận một khoản doanh thu thì đồng