a. Báo chí:
- “Tạp chí nghiên cứu khoa học- Kiểm tốn nhà nước” đã có bài viết về
“Kiểm tốn thuế trong các doanh nghiệp nhà nước” của Ths. Nguyễn Hồng Long
+ Theo đó bài báo đã đưa ra đầy đủ thực trạng sai phạm hay gặp phải trong các loại thuế tại doanh nghiệp Nhà nước như: thuế TNDN, thuế GTGT, thuế TTĐB, thuế XNK, thuế TN…, từ những nhìn nhận khách quan đó bài viết đã đưa ra những kiến nghị hết sức sắc đáng cho những tồn tại tìm được.
+ Tuy nhiên bài viết lại chỉ dừng lại ở việc nghiên cứu Kiểm toán Thuế tại các Doanh nghiệp Nhà nước, trong khi hiện tại số lượng doanh nghiệp này chiếm tỷ lệ khơng lớn trong tổng mức đóng góp GDP cũng như là số lượng doanh nghiệp trên thị trường.
- Bài viết: “Kiểm toán Nhà nước kết luận truy thu trên 11 tỷ đồng thuế TNDN” -
Theo TTVN/HSX, theo đó dưới sự kiểm toán của Kiểm toán nhà nước đã truy thu về
cho ngân sách nhà nước số tiền trên 11 tỷ đồng từ thuế TNDN – năm 2009.
+ Bài viết khẳng định vai trị của Kiểm tốn nói chung và Kiểm tốn nhà nước nói riêng.
+ Tuy nhiên bộ phận Kiểm toán được đề cập ở đây chưa nhắc tới Kiểm tốn độc lập mà chỉ có Kiểm tốn nhà nước, hơn nữa bộ phận doanh nghiệp được kiểm toán ở đây cũng chủ yếu là doanh nghiệp nhà nước, loại thuế được kiểm toán ở đây mới chỉ dừng lại ở thuế TNDN mà thôi.
b. Luận văn sinh viên:
- “Hồn thiện Kiểm tốn thuế trong Kiểm tốn báo cáo tài chính tại Cơng ty kiểm toán và định giá Việt Nam” của sinh viên Lê Thị Thùy đại học Kinh tế quốc dân.
+ Luận văn tập chung nghiên cứu về quy trình Kiểm tốn thuế trong kiểm tốn báo cáo tài chính tại đơn vị thực tập, từ đó đưa ra giải pháp khắc phục các khó khăn bạn phát hiện được trong quá trình nghiên cứu.
+ Tuy nhiên bài luận vẫn tồn tại những vấn đề nghiên cứu chưa làm sáng tỏ được như nguyên nhân của những hạn chế và cách khắc phục chưa mang tính thực tế tại doanh nghiệp được nghiên cứu.
2.1.2. Ảnh hưởng của nhân tớ mơi trường tới Kiểm tốn thuế trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm toán Âu Lạc
2.1.2.1. Tổng quan về cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc
a. Giới thiệu về cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc.
Tên doanh nghiệp: Cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc Tên giao dịch quốc tế: Aulac Auditing Company Limited
Địa chỉ doanh nghiệp: Tầng 5 tòa nhà số 80 Nguyễn Chí Thanh, phường Láng Thượng, Hà Nội, Việt Nam.
Loại hình doanh nghiệp: Cơng ty trách nhiệm hữu hạn. Các lĩnh vực kinh doanh chủ yếu của doanh nghiệp: - Dịch vụ kiểm toán.
- Dịch vụ kế toán.
- Dịch vụ tư vấn tài chính, thuế.
- Dịch vụ tư vấn đầu tư và quản trị kinh doanh . - Dịch vụ định giá tài sản và định giá doanh nghiệp.
- Dịch vụ đào tạo bồi dưỡng kiến thức quản lý kinh tế tài chính. - Dịch vụ tư vấn, phát triển ứng dụng công nghệ thông tin. Quy mô hoạt động của doanh nghiệp:
- Vốn điều lệ của công ty: 2 tỷ đồng
- Tổng số cán bộ công nhân viên của công ty: 30 người. Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của doanh nghiệp: Bộ máy quản lý doanh nghiệp bao gồm:
- Chủ tịch HĐTV: Ông Tống Tuấn Dương - Giám đốc : Ơng Vũ Anh Tuấn - Phó giám đốc : Ông Phan Minh Hạnh - Phó Giám đốc : Ông Đỗ Khắc Tiến
b. Bộ máy quản lý AULAC CPA
Bộ máy quản lý của Âu Lạc được tổ chức theo mơ hình chức năng. Mỗi phịng ban trong Cơng ty chịu trách nhiệm trong một lĩnh vực độc lập, do một trưởng phịng có chun mơn phụ trách nhưng vẫn có sự hỗ trợ bổ sung cho nhau nhằm thực hiện mục tiêu chung của tồn cơng ty.
(đính kèm Sơ đồ 2.1: Sơ đồ bộ máy tổ chức cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc)
2.1.2.2. Ảnh hưởng của nhân tố mơi trường tới Kiểm tốn thuế trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH Kiểm tốn Âu Lạc
a. Môi trường bên ngồi cơng ty
Đây là nhóm các yếu tố nằm ngồi doanh nghiệp, doanh nghiệp khơng kiểm sốt được và có ảnh hưởng đến tất cả các doanh nghiệp.
+ Chính sách pháp ḷt: Quy trình kiểm tốn thuế và các khoản phải nộp nói
riêng và mọi hoạt động kiểm tốn nói chung trong kiểm tốn BCTC tại AULAC CPA đều tn thủ theo đúng các nguyên tắc, các chuẩn mực kiểm toán, kế toán Việt Nam hiện hành cũng như các chuẩn mực kiểm toán quốc tế được chấp nhận. Đặc biệt ngày 29/03/2011 Luật kiểm toán độc lập đã được Quốc hội thơng qua, góp phần tạo ra khung pháp lý chuẩn cho KTV cũng như cho các cơng ty kiểm tốn tiến hành các cuộc kiểm toán.
+ Các điều kiện kinh tế vĩ mơ: Các chính sách kinh tế vĩ mơ cũng có thể gây ra ảnh hưởng đến độ rủi ro của cuộc kiểm tốn. Các chính sách kinh tế của nhà nước trong từng giai đoạn như chính sách về thuế xuất khẩu, thuế nhập khập, thuế tiêu thụ đặc biệt, thuế thu nhập doanh nghiệp, các chính sách về kích cầu tiêu dùng, các đợt giảm giá, ngày vàng mua sắm…, điều này có thể dẫn đến việc doanh nghiệp ghi giảm doanh thu để giảm bớt lợi nhuận nhằm giảm chi phí thuế TNDN phải nộp và ngược lại. Chính sách kinh tế có tác động rõ nét đến hoạt động kiểm tốn nói chung và kiểm tốn Thuế trong kiểm tốn BCTC nói riêng. Trên cơ sở xác định mục tiêu phát triển kiểm tốn, Nhà nước đã có hàng loạt các biện pháp đảm bảo cho sự phát triển như việc đầu tư nghiên cứu các chuẩn mực kiểm toán, chuẩn mực kế tốn hiện hành. Thơng qua đó nhằm phát triển hoạt động kiểm tốn và góp phần nâng cao chất lượng tồn cuộc kiểm tốn. Ngồi ra Nhà nước cịn có các chính sách khuyến khích, hỗ trợ các tổ chức, cơng ty kiểm tốn quốc tế tham gia hỗ trợ các
công ty kiểm tốn của chúng ta phát triển. Hiện có khoảng 18 cơng ty của Việt Nam đã thành thành viên của các tổ chức uy tín thế giới, tạo điều kiện cho sự trao đổi học hỏi kinh nghiệm giúp cho kiểm tốn Việt Nam ngày càng hồn thiện hơn trong quy trình kiểm tốn cũng như nâng cao chất lượng kiểm tốn.
+ Mơi trường cạnh tranh trong ngành kiểm tốn: Có thể nói mơi trường ngành là mơi trường có ảnh hưởng trực tiếp và có ý nghĩa quan trọng nhất tới sự hoạt động của doanh nghiệp. Trong nền kinh tế thị trường ngày nay, các cơng ty kiểm tốn được hình thành và phát triển ngày càng nhiều. Tính đến thời điểm cuối năm 2012 đã có hơn 160 doanh nghiệp được cấp phép hoạt động, địi hỏi AULAC CPA phải khơng ngừng phát triển, có biện pháp hồn thiện, nâng cao chất lượng dịch vụ kiểm toán để đáp ứng nhu cầu của xã hội, tạo uy tín, vị trí nhất định trên thị trường thì mới có thể tồn tại.
+ Khách hàng kiểm tốn: Đây một nhân tố vô cùng quan trọng quyết định đến sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp. Đối với một cơng ty kiểm tốn độc lập, việc thu thập thơng tin về khách hàng kiểm tốn là rất quan trọng vì nó ảnh hưởng rất lớn đến độ tin cậy về kết quả kiểm tốn sau này. Loại hình, quy mơ doanh nghiệp của khách hàng cũng có ảnh hưởng đến thời gian, chi phí và mức độ rủi ro của cuộc kiểm tốn. Nếu khách hàng có hệ thống KSNB hoạt động hiệu quả sẽ giảm bớt các sai sót và gian lận, giảm bớt được thời gian, chi phí cho cuộc kiểm tốn. Ngồi ra, cơng tác tổ chức kế toán của khách hàng nếu được tổ chức hợp lý, khoa học sẽ giúp cơng việc kiểm tốn diễn ra hiệu quả hơn, trung thực, hợp lý, chính xác hơn, giảm thiểu rủi ro tiềm tàng trong kiểm tốn, giảm bớt được chi phí kiểm tốn. Không chỉ vậy, thái độ hợp tác của khách hàng cũng là yếu tố ảnh hưởng nhiều đến chất lượng cuộc kiểm toán, thái độ hợp tác tốt sẽ giúp cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao hơn và ngược lại.
b. Môi trường bên trong doanh nghiệp.
Môi trường bên trong doanh nghiệp bao gồm các nguồn lực về con người, tài chính, kỹ thuật, cơng nghệ... của doanh nghiệp. Cụ thể như:
+ Nguồn nhân lực: Có thể nói, chất lượng cuộc kiểm tốn nói chung và kiểm tốn thuế và các khoản phải nộp nói riêng phụ thuộc chủ yếu vào năng lực trình độ chun mơn cũng như kinh nghiệm của kiểm toán viên (bao gồm cả các cấp quản lý).
Đây là yếu tố chính, cơ bản nhất tạo nên giá trị của dịch vụ kiểm tốn. Việc nâng cao trình độ KTV về mọi mặt là một đòi hỏi thường xuyên và mang tính bắt buộc.
Đối với công ty TNHH kiểm toán Âu Lạc, tồn cơng ty có tổng số 30 CBCNV, trong đó trình độ trên đại học là 8 người, còn lại tất cả đều có trình độ đại học, và 10 người đã có chứng chỉ hành nghề KTV cấp Quốc Gia CPA do Hội KTV hành nghề Việt Nam cấp. Đây là một thế mạnh trong bộ máy cán bộ công nhân viên của công ty. Hàng năm, công ty đều tổ chức đào tạo nâng cao trình độ cho nhân viên. Mặt khác, thơng qua việc cung cấp dịch vụ đào tạo về kế toán - kiểm toán, đội ngũ nhân viên của cơng ty tự phải đào tạo mình nhằm cung cấp dịch vụ có chất lượng cao nhất cho khách hàng của mình.
+ Yếu tớ quản lý: Đây là yếu tố không thể thiếu và cũng là một trong những yếu tố quan trọng nhất trong mọi hoạt động kinh tế xã hội. Đối với hoạt động kiểm tốn độc lập nói chung và kiểm tốn BCTC nói riêng thì sự chỉ đạo, dẫn dắt của các cấp quản lý có ý nghĩa hết sức quan trọng, đảm bảo cuộc kiểm toán được tiến hành tuân thủ đúng chuẩn mực nghề nghiệp. Mọi diễn biến, phát sinh quan trọng trong cuộc kiểm tốn đều phải được thơng báo và lấy ý kiến chỉ đạo từ Ban giám đốc.
+ Thời gian và chi phí đầu tư cho một cuộc kiểm tốn: Muốn một cuộc kiểm toán đạt hiệu quả cao cần phải đầu tư thời gian và chi phí hợp lý nhằm đảm bảo chất lượng cuộc kiểm toán là hợp lý với mức chi phí thấp nhất. Nếu thời gian dành cho cuộc kiểm tốn q ít hay chi phí dành cho kiểm tốn thấp sẽ khó đảm bảo chất lượng cuộc kiểm tốn. Nếu thời gian và chi phí dành cho cuộc kiểm tốn q nhiều có thể gây ra lãng phí và tốn kém làm tăng chi phí lãng phí của cuộc kiểm tốn.
2.2. Thực trạng kiểm toán thuế trong kiểm toán BCTC tại cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc
2.2.1. Quy trình chung kiểm tốn BCTC của cơng ty TNHH kiểm tốn Âu Lạc
Chương trình kiểm tốn mà AULAC CPA đang áp dụng là chương trình kiểm tốn mẫu do VACPA – Hội kiểm toán viên hành nghề Việt Nam xây dựng và phát triển (áp dụng chính thức từ kỳ kiểm tốn năm 2010/2011). Chương trình bao gồm 3 giai đoạn:
- Giai đoạn 1: Lập kế hoạch kiểm toán
- Giai đoạn 2: Thực hiện kiểm toán - Giai đoạn 3: Kết thúc kiểm toán
a. Lập kế hoạch kiểm toán
Bao gồm các bước:
- Thu thập thơng tin tìm hiểu hoạt động kinh doanh của khách hàng cần kiểm tốn. Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình kinh doanh quan trọng.
- Phân tích sơ bộ báo cáo tài chính
- Tìm hiểu, đánh giá sơ bộ về hệ thống kiểm soát nội bộ, hệ thống kế toán và rủi ro gian lận.
- Xác định mức trọng yếu
- Lập kế hoạch kiểm toán chi tiết và tổng hợp kế hoạch kiểm toán. - Thiết kế các thủ tục kiểm soát, thử nghiệm cơ bản.
b. Thực hiện kiểm toán
Bao gồm các bước sau:
- Kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ: kiểm toán viên xem xét việc thực hiện các chính sách, các quy chế quản lý với các khoản mục ghi chép kế tốn có tuân thủ các chế độ kế tốn và các quy định của nhà nước hay khơng.
- Kiểm tra cơ bản bảng cân đối kế toán, báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh + Phân tích sốt xét: kiểm toán viên thực hiện so sánh số dư các khoản mục trong các năm tài chính khác nhau, bước đầu đưa ra đánh giá tổng quan về tình hình tài chính của khách hàng.
+ Kiểm tra chi tiết: kiểm toán viên cần tiến hành kiểm tra chi tiết với từng khoản mục cụ thể và soát xét phạm vi sai phạm. Kiểm toán viên tiến hành đối chiếu số liệu trên các sổ sách kế toán của khách hàng với nhau để kiểm tra hoặc thực hiện chọn mẫu để kiểm tra tính chính xác, đầy đủ, hợp lý của việc ghi chép các nghiệp vụ phát sinh. Khi thực hiện kiểm tra chi tiết kiểm toán viên yêu cầu khách hàng cung cấp đầy đủ các giấy tờ cần thiết cho công việc của mình. Trong quá trình kiểm tra chi tiết, mọi phát hiện của kiểm toán viên đều được ghi chép đầy đủ trên giấy tờ làm việc.
+ Kiểm tra các nội dung khác
+ Kết luận: trên cơ sở các thủ tục đã tiến hành, kiểm tốn viên đưa ra kết luận của mình về phần hành mà mình đã kiểm tốn: trung thực, hợp lý, có cịn sai sót và hạch tốn có tuân thủ chế độ của nhà nước và các chính sách của cơng ty hay khơng.
c. Kết thúc kiểm toán
Bao gồm các bước sau:
- Tổng hợp kết quả kiểm toán:
+ Tổng hợp kết quả kiểm toán: Trong phần này, KTV cần tổng hợp kết quả kiểm toán cho từng khoản mục trọng yếu và trình bày kết quả tổng hợp theo các nội dung gồm kết luận kiểm toán đối với khoản mục trọng yếu, các vấn đề còn tồn tại cần giải quyết, trao đổi với các chủ nhiệm kiểm toán, thành viên BGĐ và KH.
+ Phân tích tổng thể báo cáo tài chính lần cuối: ở bước này, kiểm tốn viên thiết lập các chỉ số tài chính như: hệ số khả năng sinh lời, các hệ số đo lường hiệu quả kinh doanh… nhằm đánh giá, nhận xét lại về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
- Báo cáo kiểm tốn và thư quản lý: sau khi tổng hợp kết quả kiểm toán các khoản mục, chủ nhiệm kiểm toán sẽ đưa ra ý kiến về báo cáo tài chính của khách hàng thơng qua báo cáo kiểm tốn. Ngồi ra kiểm tốn viên có thể lập thư quản lý nhằm mục đích tư vấn cho khách hàng về hệ thống kiểm soát nội bộ hay về các chính sách kế tốn mà cơng ty đang áp dụng.
- Soát xét, phê duyệt và phát hành báo cáo
- Kiểm sốt chất lượng kiểm tốn: là q trình rà soát, xem xét lại kết quả kiểm tốn từng phần hành của trưởng nhóm kiểm tốn, ban giám đốc cơng ty kiểm tốn nhằm đảm bảo q trình kiểm tốn được tiến hành đúng đắn và hiệu quả.
2.2.2. Thực trạng kiểm toán Thuế trong kiểm tốn BCTC tại cơng ty TNHH kiểm toán Âu Lạc
Kiểm toán thuế và các khoản phải nộp tại AULAC CPA được tiến hành dựa trên quy trình kiểm tốn chung của cơng ty. Trong phạm vi nghiên cứu, luận văn xin đưa ra thực trạng kiểm toán thuế và các khoản phải nộp trong hoạt động kiểm tốn BCTC của cơng ty tại một cơng ty khách hàng cụ thể. Do đặc điểm bảo mật của nghề nghiệp kiểm toán xin được lấy một khách hàng giả định là cơng ty ABC để mơ tả quy trình kiểm tốn.
2.2.2.1. Cơng việc thực hiện trước kiểm tốn.
a. Chấp nhận khách hàng kiểm tốn.
Cơng ty cổ phần ABC là một trong những khách hàng thường xuyên của AUPAC CPA, vì vậy sau khi nhận được thư mời kiểm tốn của cơng ty cổ phần ABC, kiểm toán viên tiến hành thiết lập và trả lời các câu hỏi liên quan đến việc