5. Kết cấu của khóa luận tốt nghiệp
1.2. Kế toán bán hàng theo chuẩn mực kế toán Việt Nam và Chế độ kế toán
1.2.2.3. Vận dụng tài khoản kế toán
Phương pháp hạch toán một số nghiệp vụ bán hàng ở DNTM, kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên và tính thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ thuế
1.2.2.3.1 Kế toán nghiệp vụ bán bn hàng hóa
Kế tốn nghiệp vụ bán buôn qua kho
- Kế tốn nghiệp vụ bán bn theo hình thức giao hàng trực tiếp cho khách hàng
Khi xuất kho hàng hóa, căn cứ vào hóa đơn GTGT, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc phải thu khách hàng (131) theo giá thanh tốn của hàng bán. Đồng thời kế tốn ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá chưa có thuế GTGT và ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331), đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán, căn cứ vào phiếu xuất kho, kế toán ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng hóa (156) theo trị giá thực tế hàng xuất kho.
- Kế toán nghiệp vụ bán bn theo hình thức gửi hàng cho khách hàng
Căn cứ vào PXK, kế toán phản ánh giá trị thực tế của hàng gửi bán : ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK hàng hóa (156) theo trị giá hàng hóa xuất kho.
Khi hàng hóa được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu : ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc TK phải thu khách hàng (131) theo tổng giá thanh tốn đã bao gồm thuế GTGT, ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá chưa có thuế GTGT và ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331), đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo trị giá thực tế xuất kho.
Kế tốn nghiệp vụ bán bn vận chuyển thẳng
- Kế tốn nghiệp vụ bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức giao tay ba :
Căn cứ vào hóa đơn GTGT và các chứng từ thanh toán của khách hàng, kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán : ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), phải thu khách hàng (131) theo tổng giá thanh tốn, ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Có TK Thuế GTGT phải nộp
(3331). Đồng thời, kế tốn căn cứ vào hóa đơn bán hàng, hoặc hóa đơn GTGT do nhà cung cấp cấp, phản ánh giá vốn hàng bán : ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632) theo giá mua chưa có thuế GTGT của hàng mua, Nợ TK thuế GTGT được khấu trừ (133), ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), phải trả người bán (331) tổng giá mua đã có thuế GTGT.
- Kế tốn nghiệp vụ bán bn vận chuyển thẳng theo hình thức gửi hàng
Khi doanh nghiệp mua hàng sau đó gửi hàng đi bán, căn cứ vào hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) của nhà cung cấp và phiếu gửi hàng đi bán, kế toán ghi : Nợ TK hàng gửi bán (157) theo giá mua chưa có thuế của hàng vận chuyển thẳng, Nợ TK thuế GTGT đầu vào (133), ghi Có TK tiền mặt, tiền gửi ngân hàng hoặc phải trả người bán theo tổng giá thanh tốn đã có thuế cho nhà cung cấp.
Khi hàng gửi đi bán được xác định là tiêu thụ, kế toán ghi nhận doanh thu hàng bán : ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), phải thu khách hàng (131) theo tổng giá bán đã có thuế, ghi Có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Có TK Thuế GTGT phải nộp (3331). Đồng thời, kế toán phản ánh giá vốn hàng bán : ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng gửi bán (157).
Kế tốn các khoản giảm trừ doanh thu: - Chiết khấu thanh toán cho khách hàng
Khi thanh toán hàng bán, phát sinh khoản chiết khấu cho khách hàng do khách hàng thanh toán tiền sớm trước thời hạn trong hợp đồng, phù hợp với chính sách thanh toán mà doanh nghiệp quy định, kế toán tiến hành ghi Nợ TK chi phí tài chính (635) theo số chiết khấu thanh toán cho khách hàng, ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) theo số tiền thực thu, ghi Có TK phải thu khách hàng theo tổng số phải thu.
- Chiết khấu thương mại
Khi phát sinh khoản chiết khấu thương mại, kế toán ghi Nợ TK CKTM (5211) theo số chiết khấu cho khách hàng, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331) tính trên khoản chiết khấu tương ứng, đồng thời ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu khách hàng (131) theo tổng số giảm trừ cho khách hàng.
Khi phát sinh khoản giảm giá hàng bán, kế toán ghi Nợ TK giảm giá hàng bán (5213) theo giá chưa có thuế, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp, đồng thời ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu khách hàng (131).
- Hàng bán bị trả lại
Khi phát sinh hàng bán bị trả lại, kế toán ghi Nợ TK hàng bán bị trả lại (5212) phản ánh doanh thu hàng bán bị trả lại theo giá chưa có thuế, ghi Nợ TK thuế GTGT phải nộp (3331), ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc TK phải thu khách hàng (131)
Cuối kỳ tiến hành kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu để xác định doanh thu thuần.
1.2.2.3.2. Kế tốn nghiệp vụ bán lẻ hàng hóa
- Khi nhận được bản kê bán lẻ hàng hóa của mậu dịch viên, nếu mậu dịch viên nộp số tiền phù hợp với doanh số bán ra thì kế tốn tiến hành ghi Nợ TK tiền mặt (111) theo tổng giá thanh tốn, ghi có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán chưa có thuế, thi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331)
- Trường hợp số tiền mậu dịch vên thực nộp nhỏ hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ thì mậu dịch viên phải bồi thường, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), Nợ TK phải thu khác (1388) số tiền mậu dịch viên nộp thiếu, ghi có TK doanh thu bán hàng (511) theo giá bán chưa thuế GTGT, ghi có TK thuế GTGT phải nộp (3331).
- Trường hợp số tiền mậu dịch viên thực nộp lớn hơn doanh số ghi trên bảng kê bán lẻ thì khoản thừa được hạch tốn vào khoản thu nhập khác của doanh nghiệp, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111) theo số tiền mậu dịch viên thực nộp, ghi Có TK doanh thu hàng bán (511) theo giá bán chưa có thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp, ghi Có TK thu nhập khác (711) theo số tiền thừa.
1.2.2.3.3. Kế toán bán hàng đại lý
Đối với bên giao đại lý
Khi xuất kho giao hàng hóa cho đơn vị nhận đại lý, kế tốn ghi Nợ TK hàng gửi bán (157), ghi Có TK hàng hóa (156).
Khi hàng hóa gửi bán được bán, kế tốn phản ánh doanh thu, giá vốn như sau : ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), hoặc TK phải thu khách hàng (131) theo tổng giá thanh toán đã bao gồm thuế GTGT, ghi Có TK doanh thu bán
hàng (511) theo giá chưa có thuế GTGT và ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331), đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán, kế toán ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng gửi bán (157) theo trị giá thực tế xuất kho.
Kế toán phản ánh số tiền hoa hồng phải trả cho bên nhận đại lý ghi Nợ TK chi phí bán hàng (6421) theo số hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT, ghi Nợ TK thuế GTGT đầu ra được khấu trừ (133), ghi Có TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) theo tổng giá thanh toán.
Đối với bên nhận đại lý
Khi nhận được hàng hóa do đơn vị giao đại lý chuyển đến, căn cứ vào biên bản giao nhận ghi Nợ TK hàng hóa nhận bán hộ (003).
Khi hàng hóa bán được căn cứ vào hóa đơn GTGT (hoặc hóa đơn bán hàng) và các chứng từ liên quan, kế toán phản ánh số tiền phải trả bên giao đại lý : ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) hoặc phải thu khách hàng (131), ghi Có TK phải trả người bán (331).
Khi tính hoa hồng đại lý được nhận, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), ghi Có TK doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ (511.3) theo số hoa hồng đại lý chưa có thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331).
1.2.2.3.4. Kế tốn bán hàng trả góp
Kế tốn phản ánh doanh thu bán hàng theo số tiền trả ngay chưa có thuế GTGT : ghi Nợ TK phải thu khách hàng (131) số tiền phải thu, ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112) số tiền trả lần đầu, ghi Có TK doanh thu hàng bán (511) theo giá bán trả tiền ngay chưa có thuế GTGT, ghi Có TK thuế GTGT phải nộp (3331), ghi Có TK doanh thu chưa thực hiện (3387) phần lãi trả góp.
Kế tốn xác định giá vốn hàng hóa đã bán trả góp, ghi Nợ TK giá vốn hàng bán (632), ghi Có TK hàng hóa (156) theo trị giá xuất kho. Định kỳ, thu nợ của khách hàng, kế toán ghi Nợ TK tiền mặt (111), tiền gửi ngân hàng (112), ghi Có TK phải thu khách hàng (131) , đồng thời ghi nhận lãi trả góp cho từng kỳ vào doanh thu hoạt động tài chính, ghi Nợ TK doanh thu chưa thực hiện (3387), ghi Có TK doanh thu hoạt động tài chính (515) số lãi theo từng kỳ.