1.2.2.3 .Trình tự hạch tốn
2.2 Thực trạng kế toán các khoản thanh tốn với người lao động tại cơng ty cổ
2.2.1 Qui định về chế độ tiền lương và các khoản trích theo lương tại cơng ty cổ phần xây dựng số 1 Bắc Giang
a)Qui định về chế độ tiền lương tại công ty cổ phần xây dựng số 1 Bắc Giang
Phân loại lao động
Căn cứ vào tính chất cơng việc mà người lao động đảm nhận,lao động trong công ty cũng như các bộ phận trong công ty cổ phần xây dựng số 1 Bắc Giang được chia làm 2 loại:Lao động trực tiếp và lao động gián tiếp.
Lao động trực tiếp:Gồm những người trực tiếp tiến hành hoạt động sản xuất
kinh doanh tạo ra sản phẩm.Trong nội dung công việc mà nguời lao động thực hiện loại lao động trực tiếp lại chia thành lao động chính,lao động phụ,các lao động khác.Tùy theo năng lực trình độ,lao động chia thành các loại sau:
+ Lao động tay nghề cao:Gồm những người có nhiều kinh nghiệm trong cơng việc thực tế,có khả năng đảm nhận các cơng việc địi hỏi trình độ cao
+Lao động có tay nghề trung bình:Gồm những lao động chưa có kinh nghiệm.hoặc có ít kinh nghiệm trong cơng việc
Lao động gián tiếp:Gồm những người chỉ đạo,phục vụ quản lý trong công
ty.Tùy theo công việc lại chia thành:Nhân viên kỹ thuật,nhân viên quản lý.nhân viên hành chính văn phịng.
Công ty thực hiện tuyển dụng lao động theo chế độ hợp đồng lao động.Người lao động phải tuân thủ những điều cam kết trong hợp đồng lao động ,còn doanh nghiệp phải đảm bảo cho người lao động về tiền lương và các chế độ tiền lương theo đúng quy định của luật lao động
Qũi tiền lương
Gồm tiền lương tháng(Lương thời gian,Lương sản phẩm lương công nhật..),các khoản phụ cấp trách nhiệm các khoản phải trả theo chế độ bảo hiểm(ốm đau, thai sản,tai nạn…) Qũi lương của công ty tuân theo chế độ quy định của nhà nước.Phòng kế tốn có trách nhiệm quản lý, theo dõi và lên kế hoạch sử dụng tiền lương.Tromg quỹ lương bao gồm
Lương cơ bản:Được xác định dực vào hệ số và mức luong tối thiểu nhà nước
qui định đến thời điểm tháng 3 năm 2014 :1.800.000đồng
Qũy lương cơ bản còn dùng chi trả tiền lương nghỉ phép.Lương nghỉ phép được tính bằng 100%/Lương cơ bản của người lao động.Cơng nhân viên có hợp đồng trong cơng ty một năm có 12 ngày nghỉ.Người lao động làm việc trên 5 năm thì có thêm một ngày nghỉ, làm việc trên 10 năm thì có thêm 2 ngày nghỉ phép
Tiền lương ngày nghỉ vào ngày lễ được tính bằng 100%/LCB.Nếu cơng nhân viên đi làm vào ngày này thì làm1 ngày tính 2 ngày,1 ngày tính ngày thời gian và một cơng khốn đối với cơng nhân trực tiếp sản xuất . 1 ngày thời gian đối với cơng nhân hành chính.
Các hình thức trả lương
Công ty cổ phần xây dựng số 1 Bắc giang áp dụng hình thức trả lương theo thời gian và trả lương theo sản phẩm.Do là công ty xây dựng nên công ty phải tăng cường thêm cơng nhân viên cơng ty cịn sử dụng thêm là khốn cơng nhật.
Với hình thức trả lương theo thời gian: Đây là hình thức áp dụng cho lao động
gián tiếp của công ty là chủ yếu.Từ tiền lương cơ bản của người lao động và dựa vào bảm chấm cơng,các khoản phụ cấp, phịng kế tốn tính ra số tiền thực tế nhận được của cán bộ công nhân viên trong công ty .Ngày làm việc công ty qui định là 8 giờ.Hiện công ty đang làm việc 26 ngày trong một tháng
Lương thời gian =
Hệ số lương x Lương cơ bản x
Số ngày làm việc thực tế
Tổng số ngày làm việc thực tế
Các khoản phụ cấp:công ty có phụ cấp trách nhiệm như sau: - Giám đốc 0,5/LCB
- Phó giám đốc và trưởng phịng là 0,4
Ví dụ:Từ bảng chấm cơng của bộ phận kế tốn (Phục lục bảng04 )thanh toán
tiền lương cho bộ phận kế tốn (Phục lục )
Ta tính lương của bà Lê Thị Minh Trưởng phịng kế tốn với ngày cơng là 26 công,Hệ số cấp bậc 5,3 hệ số phụ cấp trách nhiệm là 0,4ta tính lương như sau:
Lương thời gian = 5,3x 1.800.000 x 26 26 = 9.540.000 Phụ cấp trách nhiệm của Bà Lê Thị Minh là:
Phụ cấp trách nhiệm = 1.800.000 x 0,4= 720.000 đồng Tổng lương trong tháng 03 năm 2014 của bà Lê Thị Minh là
= 9.540.000 + 720.000 = 10.260.000
Lương của nhân viên khác trong cơng ty được tính tương tự
Với hình thức thanh tốn lương theo sản phẩm:Dùng cho công nhân trực tiếp
sản xuất nên công ty có qui định về đơn giá tiền lương sản phẩm.
Tiền lương sản phẩm = Khối lượng sản phẩm hoàn thành x
Đơn giá tiền lương sản phẩm
Đối với công nhân trực tiếp sản xuất tại công trường,Căn cứ vào khối lượng hoàn thành trong tháng trên hợp đồng giao khoán cho các đội,cán bộ định mức tiền lương sản xuất áp đơn giá tiền lương cho khối lượng cơng việc hồn thành .Hàng tháng khi có khối lượng hồn thành trên hợp đồng làm khốn đã được kỹ thuật xác định và định mức giá đồng thời kèm theo theo bảng chấm công của từng công nhân theo mức độ hồn thành cơng việc .Kế tốn tiền lương tính lương cho cả đội và chia cho từng số người theo số ngày công.
Căn cứ vào hợp đồng giao khốn Số 12/HĐGT(phục lục 08 ) phịng kế hoạch có các mức đơn giá về nhân công .Đơn giá nhân công xây dựng cơng trình được thể hiện trong( phụ lục09).Cơng ty phụ cấp trách nhiệm cho tổ trưởng các đội mỗi tháng
500.000 đồng
Ví dụ : Căn cứ vào Quyết định về đơn giá tiền lương công ty cổ phần xây dựng số 1 Bắc Giang(Phục lục09) và bảng chấm công đội xây dựng số 1 (Phụ lục số 5).Kế tốn tiền lương tính như sau
Trong tháng 3 năm 2014 Ông Nguyễn Văn Tuấn Tổ trưởng đội xây dựng số 1 làm được ngày công là 26 cơng.Bậc thợ ơng Tuấn là 3,5 nhóm 01:Đối cơng nhân ở cơng trường cơng ty có trợ cấp tiền ăn trưa là 18.000 đồng.Do ông Tuấn là tổ trưởng được hưởng trợ cấp trách nhiệm 500.000/tháng
Vậy tiền lương của Ông Nguyễn Văn Tuấn là: Lương thực tế :
= 26 công x 208,179 =5,412,654 Phụ cấp là:
= 500.000+ (18.000 x 26 công) = 968.000
Tổng lương của ông Tuấn trong tháng 3 năm 2014 là; = 968.000 + 5.412.654
= 6.380.654 Tiền phụ cấp ăn trưa là:
= 27 x 18.000 = 486.000 đồng
Tổng tiền lương của ông Tuấn trong tháng 3 là 5.356.341
* Khốn cơng nhật :Trong tháng công ty phải tăng cường thêm công nhân bên ngồi do vậy cơng ty đã th một số cơng nhân với mức lương là 180.000 đồng một ngày, công nhân tự túc tiền ăn ,và phương tiện đi lại ,cơng ty cũng khơng có chế độ bảo hiểm
b) Các khoản trích theo lương
Từ ngày 01/01/2014 mức đóng bảo hiểm của công ty là
- Đối với bảo hiểm xã hội là 26%/LCB Trong đó Nguời lao động đóng 8%/LCB.Doanh nghiệp đóng 18%/LCB
- Đối với bảo hiểm y là 4,5%/LCB Trong đó Nguời lao động đóng 1,5%/LCB.Doanh nghiệp đóng 1%/LCB
- Đối với bảo hiểm thất nghiệp là 2%/LCB Trong đó Nguời lao động đóng 1%/LCB.Doanh nghiệp đóng 1%/LCB
- Kinh phí cơng đồn là Do doanh nghiệp đóng 2%/LCB Cơng nhân viên ở bộ phận văn phịng tính bảo hiểm như sau:
Ví dụ: Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương( phụ lục 11) Ta tính các khoản bảo hiểm cho của bà Lê Thị Minh Trưởng phịng kế tốn như sau:
+Bảo hiểm xã hội :
= (5,3 x 1.800.000) x 8% = 763.200 +Bảo hiểm y tế:
= (5,3 x 1.800.000) x1,5% = 143.100 +Bảo hiểm thất nghiệp:
= (5,3 x 1.800.000) x 1% = 95.400
Tổng các khoản bảo hiểm phải nộp của bà Minh trong tháng 03/2014 là: = 763.200 +143.100 +95.400 = 1.001.700
Các nhân viên trong các bộ phận hành chính ta cũng tính như vậy Cơng nhân ở các đội xây dựng Lương cơ bản là 1.800.000
Ví dụ :Căn cứ vào bảng thanh toán Tiền lương (phục lục số12) ta tính các
khoản bảo hiểm Ơng Nguyễn Văn Tuấn ở đội xây dựng số 1: Bảo hiểm xã hội
= 1.800.000 x 8% = 144.000 +Bảo hiểm y tế:
= 1.800.000 x1,5% = 27.000 +Bảo hiểm thất nghiệp:
= 1.800.000 x 1% = 18.000
Tổng các khoản bảo hiểm phải nộp của bà Minh trong tháng 03/2014 là: = 144.000 + 27.000 + 18.000 = 189.000
Các công nhân khác các đội ta cũng tính như vậy
Phương pháp xác định hưởng bảo hiểm xã hội
Cơng ty có một số qui định về chế độ hưởng bảo hiểm xã hội như sau:
+ Chế độ ốm đau:1 ngày ốm được hưởng 75%/LCB của người lao động.Người lao động bị tai nạn lao động trong q trình lao động tại cơng ty khơng có khả năng lao động sẽ được hưởng 100% LCB khi về hưu.
+Chế độ thai sản:Đối với công nhân viên trực tiếp sản xuất trong công ty sau khi sinh được nghỉ 5 tháng hưởng 100%LCB.
Đối với công nhân viên hành chính:Sau khi sinh được nghỉ 4 tháng và hưởng 100%/LCB
Hàng tháng cơng ty tính các khoản bảo hiểm cho người lao động,Sau đó nộp BHXH cho cơ quan bảo hiểm xã hội tỉnh Bắc Giang đồng thời làm thủ tục chuyển khoản cho từng nhân viên theo chứng từ hợp lệ để cấp bảo hiểm thanh tốn cho cơng nhân viên trong công ty.Sau khi tổng hợp tất cả phiếu hưởng bảo hiểm xã hội của công nhân viên trong công ty tiến hành lập bảng thanh tốn lên cho cơng ty bảo hiểm Bắc Giang
Việc tính trả BHXH cho cơng nhân viên căn cứ vào nghị định 43/CP của chính phủ
Khi cơng nhân viên trong cong ty nghỉ ốm đau,thai sản ,tai nạn lao động thì sử dụng phiếu hưởng BHXH tùy thuộc vào thời gian nghỉ lương được hưởng quyền lợi về bảo hiểm
Tiền lương của lao động trong những ngày nghỉ thai sản,tai nạn lao động được hưởng 100%/LCB việc tính bảo hiểm chi trả như sau.
Trợ cấp
BHXH
=
Tiền lương làm căn cứ đóng BHXH của tháng trước khi nghỉ ốm
x 100 %
x Số ngày nghỉ
26 ngày
Nếu người lao động nghỉ ốm, con ốm được hưởng 75%/LCB Việc tính bảo hiểm chi trả như sau
Trợ cấp
BHXH
=
Tiền lương làm căn cứ đóng BHXH
của tháng trước khi nghỉ ốm x 75 %
x Số ngày nghỉ 26 Ngày
Ví dụ:Trong tháng 03 năm 2014 Ơng Nguyễn Văn Quang trưởng phịng bộ phận hành
chính nghỉ ốm ngày,Căn cứ vào giấy xuất viện của bệnh viện .Công ty tiến hành lập bảng thanh tốn bảo hiểm xã hội cho ơng Quang.
Ta cứ vào hệ số bậc lương ,và giấy ốm tính bảo hiểm xã hội,Ta tính số tiền bảo hiểm chi trả là:
Số tiền Ông Quang nhận được trợ cấp từ bảo hiểm là:887.885 đồng
c)Các khoản thanh toán khác Thuế thu nhập cá nhân
Cơng ty tính thuế thu nhập cá nhân theo qui định nhà nước
Thuế TNCN = (Thu nhập - 9 triệu - (3,6 triệu * số người phụ thuộc)) * Thuế suất Tổng Lương = Lương cơ bản + Phụ cấp trách nhiệm (Nếu có) + Phụ cấp tiền ăn (Nếu có >680.000VNĐ)
- Các khoản giảm trừ = Mức thu nhập bản thân (9 triệu) + Số người phụ thuộc*3,6 triệu + Bảo hiểm bắt buộc (10.5%)
BIỂU TÍNH THUẾ THU NHẬP CÁ NHÂN (Theo thơng tư 84/2008/TT –BTC) Bậc thuế Phần thu nhập tính thuế/năm (triệu đồng) Phần thu nhập tính thuế/tháng (triệu đồng) Thuếsuất (%) 1 Đến 60 Đến 5 5 2 Trên 60 đến 120 Trên 5 đến 10 10 3 Trên 120 đến 216 Trên 10 đến 18 15 4 Trên 216 đến 384 Trên 18 đến 32 20 5 Trên 384 đến 624 Trên 32 đến 52 25 6 Trên 624 đến 960 Trên 52 đến 80 30
Mỗi cán bộ công nhân viên trong công ty nếu thuộc diện phải nộp thuế TNCN phải nộp tờ đăng ký thu nhập cá nhân và giảm trừ gia cảnh để làm căn cứ tính thuế thu nhập cá nhân
Ví dụ: Căn cứ vào bảng thanh tốn tiền lương (Phụ lục số 11) Ta tính lương của bà Lê
Thị Minh Trưởng phòng kế tốn với ngày cơng là 26 cơng,Hệ số cấp bậc 5,3 hệ số phụ cấp trách nhiệm là 0,4
Ta tính thuế thu nhập cá nhân cho bà Minh như sau:
Tổng lương phải chịu thuế = Lương cơ bản + Các khoản phụ cấp = 9.540.000 + 720.000
Thu nhập tính thuế = (Tổng thu nhập chịu thuế - Các khoản bảo hiểm - Mức thu nhập cho bản thân - Số người phụ thuộc* 3.6)
Trong tờ khai đăng ký thuế thu nhập cá nhân Bà Minh khơng có người phụ thuộc
Vậy Thu nhập tính thuế của Bà Minh là:
= 10.260.000 – 1.001.700 – 9.000.000 = 258.300
Thuế thu nhập phải nộp là:
= 258.300 * 5% = 12.915
Vậy trong tháng 03 năm 2014 Bà Minh phải nộp thuế thu nhập cá nhân là:12.915đồng
+Phụ cấp:Là số tiền phải trả cho người lao động. Cơng ty chỉ có khoản phụ cấp trách nhiệm và công nhân ở các cơng trình thì được phụ cấp ăn trưa là 18.000 đồng/ngày.Cán bộ cơng nhân viên hành chính khơng được phụ cấp ăn trưa.
+Qũi khen thưởng:Nhằm tôn vinh, động viên kịp thời những cơng nhân viên có thành tích tốt có cống hiến và xử lý các vi phạm kỷ luật của công nhân viên tạo ra sự công bằng trong đối xử.Qua đó khuyến khích mọi cá nhân,tập thể phát huy năng lực trí tuệ,tài năng, sức lao động phục vụ cho cơng ty.Cơng ty có các mức khen thưởng như sau:
Khen thưởng thành tích Khen thưởng cho sáng kiến
Khen thưởng cho kết quả thi đua và hiệu quả kinh doanh + Cá nhân xuất sắc trong q(Hồn thành xuất sắc cơng việc) + Lao động cải tiến(cá nhân/tập thể).
+Qũy phúc lợi:
Căn cứ vào lợi nhuận công ty đạt được sau khi đã nộp thuế cho ngân sách nhà nước và trích 40% vào quỹ phúc lợi của công ty.Qũi đượcdùng cho cơng tác khen thưởng, khuyến khích lợi ích vật chất, phục vụ nhu cầu phúc lợi công cộng, cải thiện và nâng cao đời sống vật chất, tinh thần của người lao động và thực hiện trách nhiệm xã hội của cơng ty.Căn cứ vào bảng trích lục từ “Qui chế sử dụng quỹ phúc lợi”được
ban hành kèm theo quyết định số 803/QĐ/CTXDBG của giám đốc ngày 10/12/2010.Qũy phúc lợi dùng chi những khoản như sau:
STT Các khoản chi Đơn vị tính Mức chi
Chăm lo cán bộ công nhân viên trong công ty 1. Trợ cấp thường xuyên cho cán bộ công
nhân viên thuộc hộ nghèo
Đồng/tháng/người 500.000- 800.000
2. Hỗ trợ đột xuất tai nạn lao động, bệnh nghề nghiệp.ốm đau lâu ngày
Đồng/lần/trường hợp
500.000 -1.000.000
3. Hỗ trợ khám sức khỏe định kỳ Đồng/người Tùy theo ngân sách quỹ phúc lợi
4. Người thân cán bộ công nhân viên bị bệnh
Đồng/người 200.000
5. Người thân chết Đồng/người 500.000+tràng hoa
6. CBNV- lao động chết khi cịn đang cơng tác
Đồng/người 5.000.000+tràng hoa
7. Sinh nhật công nhân viên Đồng/người 100.000
8. Ngày phụ nữ Việt Nam,quốc tế phụ nữ Đồng/người 100.000 9. Ngày quốc tế thiếu nhi(Con CBNV Đồng/người 50.000
10. Trung thu Đồng/người Tùy theo ngân sách
quỹ phúc lợi
11. Du lịch Đồng/người
Bồi thường vật chất:Khi cán bộ công nhân viên trong công ty làm hư hại đến tài sản
của công ty giá trị thiệt hại sẽ bị trừ trực tiếp vào lương của cơng nhân đó.
2.2.2.1Chứng từ sử dụng
*Bảng chấm cơng:Để tiện theo dõi từng đối tượng lao động.Công ty sử dụng bảng chấm công cho từng cá nhân .Đây là bảng chấm công phản ánh thực
+ Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 Bộ phận văn phòng (phụ lục10 ) + Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 xây dựng số 1(phụ lục 11)
+ Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 xây dựng số 2(phụ lục 12) + Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 xây dựng số 3(phụ lục 13) + Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 xây dựng số4 (phụ lục 14) + Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 xây dựng số 5(phụ lục 15) + Bảng chấm công tháng 03 năm 2014 Bộ phận thi cơng (phụ lục 16)
*Bảng thanh tóan tiền lương:Căn cứ vào bảng chấm cơng kế tốn tính lương
cho các bộ phận Ta có bảng lương các bộ phận sau:
+ Bảng thanh toán tiền lương tháng 03 năm 2014 Bộ phận văn phịng(Phụ lục 11A) + Bảng thanh tốn tiền lương tháng 03 năm 2014 Đội xây dựng số 1(Phụ lục 17) + Bảng thanh toán tiền lương tháng 03 năm 2014 Đội xây dựng số 2(Phụ lục 18) + Bảng thanh toán tiền lương tháng 03 năm 2014 Đội xây dựng số 3(Phụ lục 19) + Bảng thanh toán tiền lương tháng 03 năm 2014 Đội xây dựng số 4(Phụ lục 20) + Bảng thanh toán tiền lương tháng 03 năm 2014 Đội xây dựng số 5(Phụ lục 21) + Bảng thanh toán thanh toán tiền thuê ngồi tháng 03 năm 2014 Bộ phận thi cơng (Phụ lục 22)
Bảng kê trích nộp các khoản theo lương:Căn cứ vào bảng thanh toán tiền lương